王勝廷

（立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）海南分所，?？?570100）

0 引言

政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)是重要的審計(jì)監(jiān)督形式，將兩者進(jìn)行聯(lián)動(dòng)后能夠擴(kuò)大審計(jì)的范圍，使財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程更加完善。在審計(jì)過程中，需要對聯(lián)動(dòng)的可行性進(jìn)行分析，對兩者的聯(lián)動(dòng)過程進(jìn)行深入了解，保障聯(lián)動(dòng)機(jī)制的有效性。同時(shí)，需要對聯(lián)動(dòng)保障措施高度重視，提高審計(jì)聯(lián)動(dòng)的效率，順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

1 政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)耦合聯(lián)動(dòng)的重要性

審計(jì)是保障資產(chǎn)合理使用的重要方式，在審計(jì)過程中，采用政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的形式能夠使審計(jì)措施更加完善。首先，可以擴(kuò)大審計(jì)的范圍，使審計(jì)過程能夠?qū)Y產(chǎn)全方位覆蓋，便于從整體角度對資產(chǎn)變化情況進(jìn)行監(jiān)督，對財(cái)政資金進(jìn)行有效處理。其次，有助于資源協(xié)調(diào)運(yùn)用，對資源的投入進(jìn)行控制，減少審計(jì)過程中的資源投入。同時(shí)，可以促進(jìn)資源的有效分配，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，保障審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量。還可以提高審計(jì)技術(shù)水平，使審計(jì)過程中的重點(diǎn)更加突出，使階段性的審計(jì)任務(wù)能夠順利完成。最后，可以保障審計(jì)的獨(dú)立性，對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行精準(zhǔn)的判斷，提高對審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用效果。

2 政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

2.1 區(qū)別

政府審計(jì)屬于國家審計(jì)，可以對財(cái)務(wù)起到監(jiān)督作用，一般由政府發(fā)起，對財(cái)政收支情況進(jìn)行控制，有助于財(cái)政管理的發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)一般用于企業(yè)內(nèi)部，可以對企業(yè)的收支情況進(jìn)行排查，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面是審計(jì)主體的區(qū)別。兩者的審計(jì)主體分別為政府和企業(yè)，將兩者結(jié)合起來可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的綜合管理。另一方面是審計(jì)結(jié)果的區(qū)別。政府審計(jì)的審計(jì)結(jié)果往往需要向社會(huì)公開，以此來保障審計(jì)的公正性和透明性；內(nèi)部審計(jì)容易受到各層關(guān)系的限制，因而審計(jì)結(jié)果不會(huì)向外公布，而是在內(nèi)部共享，并且具有一定的保密性。

2.2 聯(lián)系

政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同屬于審計(jì)監(jiān)督的范疇，對財(cái)政支出的管理具有重要作用，能夠促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展。兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，兩者審計(jì)過程中均需要遵守相同法律法規(guī)，保證審計(jì)過程的規(guī)范性，形成良好的審計(jì)效果。另外，兩者的審計(jì)方向具有一致性，可以為兩者的結(jié)合打下基礎(chǔ)。第二，兩者均具有監(jiān)督指導(dǎo)的作用，能夠提高對財(cái)務(wù)狀況的審查效率，避免審計(jì)過程中出現(xiàn)問題，提高審計(jì)方法的正確性。第三，兩者在審計(jì)結(jié)果方面可以相互借鑒，有助于對審計(jì)過程進(jìn)行分析，對審計(jì)中存在的問題進(jìn)行快速確認(rèn)，進(jìn)而更好地掌握審計(jì)過程中的重點(diǎn)問題，提高財(cái)務(wù)資源應(yīng)用的正確性，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。

3 耦合聯(lián)動(dòng)機(jī)制概述

3.1 聯(lián)動(dòng)機(jī)制

聯(lián)動(dòng)機(jī)制是指將政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)合起來，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，使兩者能夠形成互補(bǔ)關(guān)系，共同實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程。政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)具有一定的差異性，這使得兩者具有優(yōu)勢互補(bǔ)的功能以及較強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)性，進(jìn)而可以將兩者結(jié)合起來共同實(shí)現(xiàn)審計(jì)。將兩者進(jìn)行聯(lián)動(dòng)可以提高審計(jì)的效率，降低財(cái)政環(huán)境對審計(jì)過程的影響，提高財(cái)政審計(jì)水平，促進(jìn)審計(jì)措施不斷完善。實(shí)施聯(lián)動(dòng)機(jī)制需要注重審計(jì)人員之間的配合，加強(qiáng)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)過程的融合，對兩者的公共部分采用聯(lián)合審計(jì)的方式，提高審計(jì)方法的有效性，促進(jìn)審計(jì)工作高效開展。將兩者進(jìn)行聯(lián)動(dòng)可以擴(kuò)大審計(jì)的范圍，對財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面覆蓋，減少重復(fù)審計(jì)操作，提高審計(jì)資源的利用率，避免造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。聯(lián)動(dòng)機(jī)制的重點(diǎn)在于對兩者優(yōu)勢的互用，提高審計(jì)過程的可靠性，保障審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

3.2 協(xié)同理論

協(xié)同理論是政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)耦合聯(lián)動(dòng)的基礎(chǔ)，也是保障兩者聯(lián)動(dòng)效率的前提。因此，在聯(lián)動(dòng)過程中，需要注重協(xié)同理論的應(yīng)用，提高審計(jì)措施的正確性，使兩者的審計(jì)過程能夠兼容。兩者具有不同的審計(jì)屬性，需要注重內(nèi)部審計(jì)資源的重構(gòu)，使審計(jì)工作能夠順利實(shí)施，降低不協(xié)調(diào)因素對審計(jì)過程的影響，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計(jì)協(xié)同需要注重部門之間的協(xié)調(diào)，采用有效的協(xié)作機(jī)制，使政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容分配更加合理，保障聯(lián)動(dòng)機(jī)制能夠順利實(shí)施。為促進(jìn)協(xié)同理論的應(yīng)用，需要注重審計(jì)過程中的資源共享，使審計(jì)信息能夠及時(shí)得到分享，進(jìn)而提高聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)的效率，建立有效的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。審計(jì)協(xié)同控制有助于對審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，為審計(jì)實(shí)施過程提供保障，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4 聯(lián)動(dòng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)過程分析

4.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)

在審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的溝通非常重要，對聯(lián)動(dòng)機(jī)制的實(shí)施具有一定影響，需要構(gòu)建有效的溝通形式。審計(jì)時(shí)會(huì)產(chǎn)生大量的審計(jì)信息，能夠?yàn)閷徲?jì)過程提供依據(jù)，具有較大的參考價(jià)值。政府審計(jì)執(zhí)行時(shí)需要對內(nèi)部審計(jì)過程進(jìn)行強(qiáng)化，將審計(jì)信息存儲(chǔ)在資源庫中，保障審計(jì)結(jié)果的正確性，促進(jìn)政府審計(jì)工作的開展。建立審計(jì)資源庫可以保障審計(jì)信息的共享性，使審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對審計(jì)信息進(jìn)行查詢，使政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)具有良好的聯(lián)動(dòng)基礎(chǔ)，形成良好的財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境。審計(jì)資料需要在實(shí)際操作中獲取，為審計(jì)質(zhì)量提供保障，使政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)可以相互借鑒，促進(jìn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制順利實(shí)施。

4.2 審計(jì)方法

在審計(jì)過程中需要合理采用審計(jì)方法，使審計(jì)過程能夠迅速開展。審計(jì)過程需要與信息技術(shù)相結(jié)合，使用計(jì)算機(jī)輔助政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)有效開展。為提高審計(jì)的效率，可以采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的形式，保障審計(jì)信息能夠及時(shí)傳遞，并保障審計(jì)信息的共享效率。審計(jì)單位需要與審計(jì)系統(tǒng)建立聯(lián)系，快速地完成審計(jì)信息的獲取，提高審計(jì)方法的實(shí)施效果。同時(shí)，在審計(jì)過程中，需要注重資料的共享，提高審計(jì)決策的合理性，并且保證審計(jì)資料的正確性，進(jìn)而對審計(jì)資源起到優(yōu)化作用。

4.3 審計(jì)結(jié)果

在審計(jì)過程中，需要對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評估，保證審計(jì)結(jié)果的正確性。政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)需要從審計(jì)結(jié)果出發(fā)，做好內(nèi)部審計(jì)的控制工作，同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行核實(shí)，對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評估，形成良好的審計(jì)核驗(yàn)效果。在審計(jì)聯(lián)動(dòng)過程中，一方面需要注重審計(jì)結(jié)果的可采納性，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要做好評估工作，保證審計(jì)結(jié)果能夠?yàn)檎畬徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)接受，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性；另一方面，需要合理安排審計(jì)工作量，同時(shí)做好審計(jì)報(bào)告的處理工作，以便對審計(jì)信息進(jìn)行總結(jié)，保障審計(jì)聯(lián)動(dòng)工作能夠順利開展。

5 聯(lián)動(dòng)機(jī)制的保障

5.1 行為獨(dú)立

在審計(jì)聯(lián)動(dòng)過程中，需要保證人員的獨(dú)立性，回避審計(jì)敏感問題，保障審計(jì)行為的正確性，對自身行為進(jìn)行評價(jià)，完成審計(jì)過程中的自我定位，對審計(jì)的作用與效果進(jìn)行判斷，進(jìn)而保障行為的獨(dú)立性。行為獨(dú)立是保障審計(jì)聯(lián)動(dòng)的關(guān)鍵，能夠使審計(jì)人員的行為符合規(guī)定，提高審計(jì)過程的規(guī)范性，避免審計(jì)時(shí)出現(xiàn)重復(fù)的現(xiàn)象，保障分工的合理性。行為獨(dú)立能夠促進(jìn)審計(jì)良好運(yùn)作，使政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)人員能夠作出正確的判斷，促進(jìn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的實(shí)施。

5.2 人員專業(yè)

審計(jì)聯(lián)動(dòng)過程對審計(jì)人員的專業(yè)性有較高要求。一方面，審計(jì)人員需要具有良好的審計(jì)能力，同時(shí)具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能夠正確地應(yīng)用審計(jì)方法，保障審計(jì)操作的可行性。另一方面，審計(jì)人員需要充分了解聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)聯(lián)動(dòng)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)。為保障審計(jì)的效果，需要對審計(jì)人員進(jìn)行考核，使其具有較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)性，提高審計(jì)數(shù)據(jù)處理的合理性，為聯(lián)動(dòng)機(jī)制實(shí)施提供重要保障。

5.3 操作可行

在審計(jì)聯(lián)動(dòng)過程中，需要注重審計(jì)的可操作性，對聯(lián)合審計(jì)措施進(jìn)行評估，保障審計(jì)結(jié)果的可靠性。審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，需要注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的回避。為此，需要制訂詳盡的審計(jì)計(jì)劃，為審計(jì)聯(lián)動(dòng)過程提供保證，這有助于審計(jì)重復(fù)問題的解決及審計(jì)資源利用率的提高。另外，審計(jì)聯(lián)動(dòng)需要注重流程化管理，對審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行探究，使審計(jì)范圍、審計(jì)程序等得到合理安排，這樣既可以提高審計(jì)的專業(yè)化程度，又能夠?qū)徲?jì)資源進(jìn)行優(yōu)化。

5.4 責(zé)任明確

在審計(jì)聯(lián)動(dòng)過程中，需要對責(zé)任分工進(jìn)行明確，提高政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)效率，既要保證兩者的獨(dú)立性，又要使兩者能夠相互結(jié)合。審計(jì)分工可以使審計(jì)范圍更加明確，保障審計(jì)具有較強(qiáng)的目的性，能夠?qū)徲?jì)工作作出正確的判斷。同時(shí)，明確責(zé)任可以提高審計(jì)的效率，有助于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。另外，明確責(zé)任有助于責(zé)任的追究，使審計(jì)人員能夠負(fù)責(zé)地完成工作，提高聯(lián)合審計(jì)的質(zhì)量。

6 構(gòu)建政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)耦合聯(lián)動(dòng)機(jī)制的路徑

6.1 建立健全計(jì)劃溝通機(jī)制

現(xiàn)階段，國家層面對于政府審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)都推出了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是缺乏關(guān)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作開展工作方面的規(guī)章制度。對此，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的必要前提和基礎(chǔ)就是建立健全一套相對完善的審計(jì)計(jì)劃溝通機(jī)制。首先，為推動(dòng)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)能夠有序開展，就要制定出相關(guān)的規(guī)章制度為其提供依據(jù)；其次，要?jiǎng)?chuàng)建溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)溝通交流的常態(tài)化，為政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員之間的溝通與交流創(chuàng)建一個(gè)良好的場所，并為二者有效聯(lián)動(dòng)奠定基礎(chǔ)；最后，政府審計(jì)部門可以借助當(dāng)前良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境展開線上交流與溝通，科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。

6.2 建立健全制度安排機(jī)制

實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有效性的關(guān)鍵在于擁有一個(gè)相對完善的制度安排機(jī)制，國家有關(guān)部門要積極發(fā)揮自身的作用，介入其中，制定出可行的規(guī)章制度并不斷完善制度安排機(jī)制，印發(fā)關(guān)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)手冊，有效推動(dòng)政府審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)動(dòng)。在這個(gè)過程中，為更好地實(shí)現(xiàn)二者之間的協(xié)調(diào)，國家層面還應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)中的內(nèi)容、程序以及方法進(jìn)行制度安排。除此之外，一個(gè)良好的獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠顯著提高審計(jì)工作的質(zhì)量，對于審計(jì)人員要賞罰分明，表現(xiàn)優(yōu)異的要給予獎(jiǎng)勵(lì)，表現(xiàn)不佳的要給予適當(dāng)?shù)膽土P。

6.3 優(yōu)化人力資源的配置

提升審計(jì)工作效率的一個(gè)重要措施是合理整合相關(guān)的資源，其中最主要的就是要優(yōu)化人力資源的配置。人力資源是開展審計(jì)工作的主體，在政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)的過程中，要著重提升人力資源的整體素養(yǎng)。每個(gè)審計(jì)人員都有其自身的特點(diǎn)，這也意味著他們之間的綜合素質(zhì)存在一定的差異。為提升審計(jì)人員隊(duì)伍的整體水平，應(yīng)當(dāng)積極吸納外部的人才，為審計(jì)工作的開展注入新鮮的血液。與此同時(shí)，審計(jì)部門現(xiàn)有的審計(jì)人員也要不斷提升自身的知識(shí)和技能水平，為審計(jì)工作高效率開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

6.4 加強(qiáng)審計(jì)成果共享管理

審計(jì)成果通常包含多方面的內(nèi)容，一般包括審計(jì)過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息資料及審計(jì)工作最終完成之后所形成的審計(jì)報(bào)告。對審計(jì)工作而言，共享審計(jì)成果是其中一項(xiàng)非常關(guān)鍵的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在日常的工作中及時(shí)向上級審計(jì)部門提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題，并對問題整改的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致的指導(dǎo)。與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)部門還可以搭建網(wǎng)絡(luò)集成共享平臺(tái)，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享。

7 結(jié)語

在聯(lián)動(dòng)機(jī)制的作用下，政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)可以得到較好的融合，兩者的優(yōu)勢能夠得到綜合利用，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。聯(lián)動(dòng)機(jī)制的實(shí)施需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)性，提高對審計(jì)資源的利用率，構(gòu)建有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使聯(lián)動(dòng)路徑更加完善。實(shí)施聯(lián)動(dòng)機(jī)制可以對審計(jì)過程進(jìn)行指導(dǎo)，使審計(jì)重點(diǎn)更加突出，達(dá)到良好的審計(jì)聯(lián)動(dòng)效果。