內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理研究

趙 琛

（1.青海民族大學(xué) 政治與公共管理學(xué)院，西寧 810007；2.青海省發(fā)展和改革委員會(huì)，西寧 810008）

0 引言

行政事業(yè)單位管理水平高低直接關(guān)系到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，績(jī)效預(yù)算管理工作成效對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展具有重大意義。行政事業(yè)單位提高績(jī)效預(yù)算管理水平可以促進(jìn)其內(nèi)控管理水平提升，使其更快適應(yīng)我國(guó)改革形勢(shì)。當(dāng)前，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位也得到進(jìn)一步發(fā)展。多數(shù)行政事業(yè)單位更加重視績(jī)效預(yù)算管理工作，單位內(nèi)控制度也在不斷完善。同時(shí)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作與績(jī)效預(yù)算管理工作存在較大聯(lián)系，二者工作目標(biāo)與相關(guān)工作人員的工作內(nèi)容也有部分重合。但是，部分行政事業(yè)單位在開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作的過(guò)程中還存在內(nèi)控制度不完善等問(wèn)題。而在內(nèi)部控制視角下，行政事業(yè)單位提高績(jī)效預(yù)算管理工作質(zhì)量可以提升單位內(nèi)控管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位完善管理體系。

1 內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過(guò)制定完善的相關(guān)制度，采取有效的措施，實(shí)現(xiàn)單位的內(nèi)控目標(biāo)，從而對(duì)單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中可能產(chǎn)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容包含單位業(yè)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制效果評(píng)價(jià)等。行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理是指單位通過(guò)確立明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，可以有效保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范、會(huì)計(jì)信息更加完整、各項(xiàng)資金更加安全，從而提高行政事業(yè)單位社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量。行政事業(yè)單位將績(jī)效預(yù)算管理工作與內(nèi)部控制工作有效結(jié)合，可以確保單位有效開(kāi)展內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，促進(jìn)行政事業(yè)單位完善各項(xiàng)管理制度。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和績(jī)效預(yù)算管理的關(guān)系

行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理與其內(nèi)部控制有諸多相似之處，二者工作內(nèi)容高度重合，從這個(gè)方面來(lái)看更有利于行政事業(yè)單位從內(nèi)部控制視角分析績(jī)效預(yù)算管理工作。

首先，行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制可以對(duì)單位公共服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行高質(zhì)量評(píng)價(jià)，從而提高單位工作效率?？?jī)效預(yù)算管理是對(duì)單位預(yù)算管理進(jìn)行完善，對(duì)單位各項(xiàng)資源進(jìn)行合理分配，可有效降低單位經(jīng)營(yíng)成本，提高單位公共服務(wù)質(zhì)量。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作極大程度影響著績(jī)效預(yù)算管理工作，單位內(nèi)部控制工作質(zhì)量與績(jī)效預(yù)算管理執(zhí)行水平密切相關(guān)。

其次，行政事業(yè)單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中應(yīng)全面落實(shí)內(nèi)部控制工作，確保單位內(nèi)部控制工作可以貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行更好的控制。行政事業(yè)單位的績(jī)效預(yù)算管理工作必須貫穿整個(gè)預(yù)算管理活動(dòng)，預(yù)算管理工作的開(kāi)展應(yīng)以績(jī)效為目標(biāo)。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與績(jī)效預(yù)算管理工作內(nèi)容都是對(duì)單位各項(xiàng)工作流程進(jìn)行嚴(yán)格控制。

最后，行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作需要單位內(nèi)部各部門(mén)之間相互配合，各部門(mén)工作人員應(yīng)共同參與，單位要對(duì)績(jī)效預(yù)算管理工作進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。同理，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也需要各部門(mén)工作人員共同參與，只有單位各部門(mén)工作人員都切實(shí)履行各自職責(zé)，才能有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

3 內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理存在的問(wèn)題

3.1 缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

部分行政事業(yè)單位管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，從而導(dǎo)致單位在開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作時(shí)出現(xiàn)諸多問(wèn)題，不利于行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。部分行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作的目的是降低單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但沒(méi)有將單位工作人員的績(jī)效管理工作納入內(nèi)部控制范疇。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有將內(nèi)部控制與績(jī)效預(yù)算管理進(jìn)行有效銜接，兩大工作模塊相對(duì)比較獨(dú)立。這樣就會(huì)造成行政事業(yè)單位在完成預(yù)算管理工作后還要對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，從而增加了相關(guān)工作人員的工作量，難以發(fā)揮出績(jī)效預(yù)算管理的最大效用。此外，部分行政事業(yè)單位工作人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，單位內(nèi)部控制工作與績(jī)效預(yù)算管理工作相互分離，從而導(dǎo)致相關(guān)工作人員缺乏工作積極性，不利于提高單位內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位雖然構(gòu)建了績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但在實(shí)際工作中沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的工作效果，沒(méi)有對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，這樣就會(huì)造成單位存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于其提高公共服務(wù)質(zhì)量。

3.2 績(jī)效預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銜接不到位

部分行政事業(yè)單位沒(méi)有構(gòu)建健全的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，無(wú)法對(duì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和預(yù)防，不利于行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作。一是部分行政事業(yè)單位在開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作的過(guò)程中沒(méi)有設(shè)立明確的績(jī)效預(yù)算管理目標(biāo)，難以收集全面準(zhǔn)確的相關(guān)數(shù)據(jù)，給單位風(fēng)險(xiǎn)因素分析工作帶來(lái)不便，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位無(wú)法制訂科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，不利于行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作。二是行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理工作相對(duì)比較煩瑣，部分行政事業(yè)單位財(cái)政資金項(xiàng)目采用的是事后績(jī)效評(píng)價(jià)體系，如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，就會(huì)降低單位績(jī)效預(yù)算管理工作效率，提高單位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。三是行政事業(yè)單位應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以便在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)全面的分析。但是，部分行政事業(yè)單位工作人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，不利于其開(kāi)展后續(xù)工作。此外，行政事業(yè)單位在開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作時(shí)應(yīng)對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行有效分析，以便獲取全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。但是，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有構(gòu)建完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從而導(dǎo)致單位績(jī)效預(yù)算管理工作無(wú)法與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作緊密銜接。

3.3 信息技術(shù)應(yīng)用水平較低

當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有及時(shí)引進(jìn)新的信息技術(shù)，沒(méi)有充分運(yùn)用信息技術(shù)，采用的績(jī)效預(yù)算管理模式也比較落后。另外，數(shù)據(jù)收集能力較差，容易導(dǎo)致收集的數(shù)據(jù)失真，從而降低行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理工作效率。同時(shí)，行政事業(yè)單位采用之前的績(jī)效預(yù)算管理模式，不利于單位績(jī)效預(yù)算管理工作過(guò)程中各部門(mén)相關(guān)工作人員之間的交流溝通，而且原有的工作模式使得工作人員很少進(jìn)行線(xiàn)上交流，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位溝通成本高，不利于單位提高績(jī)效預(yù)算管理工作效率。

3.4 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

部分行政事業(yè)單位沒(méi)有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等方面存在諸多漏洞，不利于單位有效開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作。同時(shí)，行政事業(yè)單位在開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作的過(guò)程中，部分工作人員沒(méi)有設(shè)立明確的工作目標(biāo)，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，難以科學(xué)分析風(fēng)險(xiǎn)因素，不利于行政事業(yè)單位有效防控風(fēng)險(xiǎn)，也不利于行政事業(yè)單位有效開(kāi)展內(nèi)部控制工作。同時(shí)，行政事業(yè)單位收集的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素信息不全面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏及時(shí)、有效的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理只停留于表面，對(duì)深層次的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和挖掘不夠細(xì)致，這些都會(huì)直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，也有可能導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤的決策，從而影響行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

3.5 內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位有效開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理工作的保障，但部分行政事業(yè)單位沒(méi)有構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，單位內(nèi)部各部門(mén)也沒(méi)有明確相關(guān)工作人員的具體職責(zé)，相關(guān)工作流程不夠清晰，控制目標(biāo)比較模糊，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理工作質(zhì)量較低。

4 內(nèi)部控制視角下加強(qiáng)行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的策略

4.1 細(xì)化預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

績(jī)效評(píng)價(jià)是績(jī)效管理的核心，行政事業(yè)單位制定科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)有利于提高績(jī)效預(yù)算管理工作質(zhì)量。完善的內(nèi)部控制體系也要求行政事業(yè)單位在執(zhí)行績(jī)效預(yù)算管理時(shí)明確單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)單位各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有充分認(rèn)識(shí)，并細(xì)化單位績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，提高單位績(jī)效預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行制度及績(jī)效考核制度進(jìn)行完善，定期考核單位預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

4.2 將內(nèi)部控制與績(jī)效預(yù)算管理進(jìn)行有效結(jié)合

行政事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)部控制工作與績(jī)效預(yù)算管理工作進(jìn)行有效結(jié)合，以有效推進(jìn)績(jī)效預(yù)算管理工作實(shí)施。同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)分析當(dāng)前形勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管控，發(fā)揮單位內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，提高績(jī)效預(yù)算管理工作水平。此外，行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員還應(yīng)積極參與監(jiān)督，提高自身的執(zhí)行能力。

4.3 充分利用信息技術(shù)

行政事業(yè)單位能否實(shí)現(xiàn)信息共享與單位績(jī)效預(yù)算管理工作質(zhì)量密切相關(guān)，原有的績(jī)效預(yù)算管理模式容易導(dǎo)致獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)失真，行政事業(yè)單位利用信息技術(shù)則可以極大程度提高績(jī)效預(yù)算管理工作效率。鑒于此，行政事業(yè)單位應(yīng)積極引進(jìn)新的信息技術(shù)，并充分利用信息技術(shù)提高單位績(jī)效預(yù)算管理工作效率及水平，制定明確的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高單位預(yù)算工作執(zhí)行水平。另外，行政事業(yè)單位可以建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，明確單位績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，之后根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)提高單位預(yù)算工作的執(zhí)行水平。

4.4 加大預(yù)算管理執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位應(yīng)加大預(yù)算管理執(zhí)行力度，促進(jìn)單位預(yù)算管理者優(yōu)化調(diào)整當(dāng)前工作方式，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行各個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管控，從而提高單位預(yù)算工作質(zhì)量。首先，行政事業(yè)單位相關(guān)管理者應(yīng)建立完善的預(yù)算執(zhí)行追蹤機(jī)制，并對(duì)財(cái)務(wù)人員日常工作進(jìn)行有效指導(dǎo)，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)人員按照相關(guān)工作規(guī)范進(jìn)行數(shù)據(jù)信息收集，同時(shí)積極做好預(yù)算報(bào)告，進(jìn)而為管理者內(nèi)部控制提供有效的數(shù)據(jù)信息。其次，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)定期組織工作匯報(bào)會(huì)議，對(duì)在日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行反饋并改正。再次，行政事業(yè)單位還應(yīng)制定嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行工作績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，各部門(mén)相關(guān)工作人員應(yīng)積極進(jìn)行溝通交流，提高自身的工作積極性。最后，行政事業(yè)單位預(yù)算管理執(zhí)行人員應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，促進(jìn)行政事業(yè)單位良性發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位加強(qiáng)績(jī)效預(yù)算管理不僅可以提高其內(nèi)部控制水平，還可以提高單位行政效率。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理工作還存在諸多問(wèn)題。行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，應(yīng)高度重視績(jī)效預(yù)算管理工作，對(duì)單位績(jī)效預(yù)算管理工作進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，并對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，從而優(yōu)化預(yù)算管理模式。具體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位應(yīng)細(xì)化預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，將內(nèi)部控制與績(jī)效預(yù)算管理有效結(jié)合，充分利用信息技術(shù)，加大預(yù)算管理執(zhí)行力度，從而提高行政事業(yè)單位社會(huì)效益，促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。