羅晚秋

（仁和藥業(yè)股份有限公司，江西 樟樹 331200）

一、引言

近年來，從“長春疫苗事件”到“康美制藥財(cái)務(wù)舞弊事件”，醫(yī)藥行業(yè)舞弊造假案件頻發(fā)，為行業(yè)敲響了警鐘。舞弊事件不僅會(huì)影響股東的利益，還會(huì)嚴(yán)重影響社會(huì)公眾對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的信任，甚至造成國家醫(yī)療體系的動(dòng)蕩。醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)流程較為復(fù)雜，投入資金規(guī)模較大，這使得企業(yè)的內(nèi)部管理難度較大，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)建立內(nèi)部控制管理系統(tǒng)提出了更高的要求。在這一背景下，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)行業(yè)監(jiān)管環(huán)境，對(duì)內(nèi)部控制制度體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中存在的問題與漏洞進(jìn)行全面審計(jì)，盡快亡羊補(bǔ)牢，降低內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用存在的問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營理念和文化建設(shè)均有待完善。醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展至今，大多數(shù)已經(jīng)形成了自身的企業(yè)文化，但依舊存在不足。首先，職工缺乏積極性，基層員工認(rèn)識(shí)不到管理機(jī)制的真正意義，普遍認(rèn)為機(jī)制太累贅，執(zhí)行不方便，存在抵制情緒。而管理層（尤其是民營企業(yè)管理層）的工作重心放在企業(yè)的規(guī)模和利潤上，認(rèn)為在不存在利益私心的情況下，個(gè)別工作流程可以從簡，只要工作結(jié)果在可控制范圍內(nèi)即可，無形中為管理閉環(huán)打開了裂縫，長此以往，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生負(fù)面影響。其次，管理機(jī)制的有效性有待增強(qiáng)。目前企業(yè)管理機(jī)制存在兩個(gè)極端：小型企業(yè)追求效益，主要靠人進(jìn)行管理，盡可能縮減管理環(huán)節(jié)，管理過分依賴人；而大中型企業(yè)為了保證中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的無保留意見，過分追求管理機(jī)制的詳細(xì)、全面，忽視了管理機(jī)制與企業(yè)的契合度、管理機(jī)制設(shè)計(jì)的合理性、管理機(jī)制執(zhí)行的可行性，導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)面臨層層阻礙，久而久之，管理機(jī)制流于流式。

（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)不夠規(guī)范

1.企業(yè)不相容職位未實(shí)現(xiàn)分離

當(dāng)前，部分企業(yè)沒有按照職能差異性明確職位權(quán)限，各部門及崗位的職權(quán)規(guī)劃不清晰，存在不相容職位未分離的問題，無法在職位間實(shí)現(xiàn)有效牽制，最終不利于內(nèi)部控制的實(shí)施。

2.對(duì)生產(chǎn)過程的管理力度不夠

相對(duì)而言，生產(chǎn)性人員的知識(shí)面較窄，大多只是聽命令執(zhí)行任務(wù)，分析能力較弱。一旦業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷鏈，必定存在賬外生產(chǎn)、質(zhì)量問題等風(fēng)險(xiǎn)。

3.庫存盤點(diǎn)管理有待規(guī)范

大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)的庫存清點(diǎn)工作主要是針對(duì)藥品庫存的數(shù)量，但局限于表面工作，對(duì)庫存的價(jià)值管理起不到作用，無法保證賬實(shí)的真正統(tǒng)一。

（三）內(nèi)控制度不健全

建立完善的內(nèi)控制度，是醫(yī)藥企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、提升內(nèi)控管理效率的重要保障。大部分醫(yī)藥企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)控制度，但由于其所建立的制度體系不健全，所以內(nèi)控制度的操作性不強(qiáng)，落實(shí)不到位，約束和規(guī)范作用被弱化。部分醫(yī)藥企業(yè)甚至沒有建立內(nèi)控制度，難以及時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)日常運(yùn)行中存在的各類問題和風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管控流于形式。少數(shù)醫(yī)藥企業(yè)一味照搬同行業(yè)企業(yè)相對(duì)成熟的內(nèi)控制度，沒有基于自身實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)控制度形式化。上述問題的存在都表明醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中建立的內(nèi)控制度有待進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，人員的綜合素養(yǎng)、制度的執(zhí)行成本等都會(huì)對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)造成影響，制約企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)控的優(yōu)勢(shì)作用。

（四）內(nèi)控人才資源緊缺

在部分醫(yī)藥企業(yè)，管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控人力資源的投入也不足，不利于內(nèi)部控制工作的開展。目前，在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)部門是主要力量，雖然財(cái)務(wù)人員擁有一定的財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，財(cái)務(wù)部門也是所有業(yè)務(wù)單據(jù)的終結(jié)地，會(huì)參與到經(jīng)營管理過程中，但內(nèi)部控制屬于管理性職能，涉及的部門、業(yè)務(wù)活動(dòng)較多，財(cái)務(wù)部門對(duì)比較專業(yè)的領(lǐng)域往往只知其然而不知其所以然，因此，僅有財(cái)務(wù)部門參與的情況下是無法真正落實(shí)內(nèi)部控制工作的，產(chǎn)生的影響也相對(duì)較小。

（五）內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性

目前，部分醫(yī)藥企業(yè)在思想認(rèn)知層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重的認(rèn)知誤區(qū)，普遍存在兩個(gè)對(duì)立的極端面。在股東層面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)寄以過高的期望，希望內(nèi)部審計(jì)在日常工作中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營存在的所有差錯(cuò)，包括數(shù)據(jù)差錯(cuò)、管理差錯(cuò)及行為差錯(cuò)；而在經(jīng)營層面，對(duì)審計(jì)有強(qiáng)烈的抵觸情緒，認(rèn)為審計(jì)就是找問題的，只會(huì)影響經(jīng)營，對(duì)經(jīng)營沒有任何促進(jìn)作用。因此，開展內(nèi)部審計(jì)工作困難重重，加重了企業(yè)的內(nèi)耗，浪費(fèi)了企業(yè)資源。同時(shí)，在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中，相關(guān)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視，未結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)強(qiáng)化企業(yè)管理中的薄弱點(diǎn)，企業(yè)無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用。

三、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

1.樹立正確的管理理念，加強(qiáng)文化建設(shè)

首先，醫(yī)藥企業(yè)的管理人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，充分了解落實(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要影響和價(jià)值，真正理解內(nèi)控規(guī)范對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義，增強(qiáng)管理能力。同時(shí)，加大內(nèi)控宣導(dǎo)力度，引導(dǎo)全體員工樹立正確的工作理念，明確自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，主動(dòng)參與內(nèi)控活動(dòng)，自上而下在企業(yè)內(nèi)部打造良好的工作環(huán)境。此外，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，為推動(dòng)企業(yè)整體發(fā)展發(fā)揮積極作用。其次，為了確保有效應(yīng)用內(nèi)部控制，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)建立完善的管理機(jī)制，增強(qiáng)管理機(jī)制的有效性。以自身實(shí)際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，引入第三方機(jī)構(gòu)，建立契合企業(yè)發(fā)展的管理機(jī)制，增強(qiáng)管理機(jī)制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的可行性，嚴(yán)格落實(shí)管理機(jī)制。

2.完善組織結(jié)構(gòu)，為企業(yè)提升內(nèi)控水平提供組織保障

組織框架是優(yōu)化內(nèi)部控制實(shí)施效果的重要手段，醫(yī)藥企業(yè)需要梳理和優(yōu)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，針對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)需求，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各部門、各崗位應(yīng)承擔(dān)的權(quán)責(zé)和義務(wù)，充分發(fā)揮部門之間的協(xié)同作用，提升企業(yè)各部門的工作效率。

3.明確內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，梳理和優(yōu)化控制流程

企業(yè)管理層應(yīng)找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，將控制要素、目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等內(nèi)容有機(jī)結(jié)合，在保障內(nèi)部控制活動(dòng)有效開展的同時(shí)，提升醫(yī)藥企業(yè)的管理水平和效率。根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模明確劃分各項(xiàng)監(jiān)管活動(dòng)，按照各項(xiàng)業(yè)務(wù)模式的類型梳理更科學(xué)合理的內(nèi)部控制流程，確保將內(nèi)部控制內(nèi)容貫徹至具體的流程當(dāng)中，充分明確相應(yīng)的職責(zé)職權(quán)，從而在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中積極落實(shí)相應(yīng)的監(jiān)管工作，準(zhǔn)確識(shí)別問題、處理問題。另外，以醫(yī)藥企業(yè)實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀為依據(jù)，在資金、生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)設(shè)立相應(yīng)的閉環(huán)管理模式，從而確保醫(yī)藥企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，避免發(fā)生資源隨意浪費(fèi)現(xiàn)象，落實(shí)內(nèi)部控制工作。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.采購與付款業(yè)務(wù)

第一，落實(shí)不相容崗位相分離原則，合理分離采購與付款業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，即采購申請(qǐng)、采購定價(jià)、采購、入庫管理和付款。

第二，對(duì)供應(yīng)商實(shí)行嚴(yán)格的動(dòng)態(tài)管理。有優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商，才有購進(jìn)質(zhì)優(yōu)價(jià)適的產(chǎn)品的可能。企業(yè)應(yīng)對(duì)供應(yīng)商設(shè)定考核指標(biāo)，定期根據(jù)指標(biāo)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)分、整體評(píng)估，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

第三，提高對(duì)采購計(jì)劃管理的重視度?！耙凿N定產(chǎn)”是當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)主要的生產(chǎn)銷售模式，根據(jù)銷售計(jì)劃確定生產(chǎn)、采購計(jì)劃，但這種方式存在較大的局限性。醫(yī)藥企業(yè)必須基于實(shí)際庫存情況，結(jié)合現(xiàn)有的生產(chǎn)計(jì)劃和企業(yè)實(shí)際資金情況，在了解原料產(chǎn)品市場(chǎng)供求關(guān)系的基礎(chǔ)上，全面分析采購成本及生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)成熟度，合理開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)的采購計(jì)劃，及時(shí)提交采購申請(qǐng)，報(bào)批之后執(zhí)行。

第四，強(qiáng)化入庫管理。加強(qiáng)產(chǎn)品驗(yàn)收，合格后辦理入庫，利用單據(jù)聯(lián)次或系統(tǒng)控制庫存管理、業(yè)財(cái)對(duì)賬、付款環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性。

第五，嚴(yán)格控制付款。只有詢比價(jià)/中標(biāo)信息、合同、入庫產(chǎn)品、發(fā)票信息完全一致，才可按合同約定辦理付款。

2.生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)

在生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)，醫(yī)藥企業(yè)須將提質(zhì)增效作為內(nèi)控實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)。例如，在生產(chǎn)計(jì)劃中選擇多向協(xié)商制度，將生產(chǎn)計(jì)劃的制訂工作交由運(yùn)營管理部門、倉儲(chǔ)部門、生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)與車間共同完成，實(shí)行階段性的工作模式，合理制訂生產(chǎn)計(jì)劃，縮減生產(chǎn)周期，從而提升庫存的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。高度重視藥品質(zhì)量檢驗(yàn)工作，從各環(huán)節(jié)著手嚴(yán)格檢查，選擇符合一系列條件的儲(chǔ)存方式，從而減少藥品存放的安全隱患；建立規(guī)范的藥品盤點(diǎn)機(jī)制，明確并落實(shí)各項(xiàng)職責(zé)，從而為后續(xù)工作提供依據(jù)。

3.銷售與收款業(yè)務(wù)

首先，利用預(yù)算工具設(shè)計(jì)合理的銷售方案，建立有效的預(yù)算考核機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算管理與銷售績效之間的聯(lián)系，從而在實(shí)現(xiàn)銷售收入目標(biāo)的同時(shí)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)；其次，約束和規(guī)范銷售行為，特別是銷售環(huán)節(jié)費(fèi)用報(bào)銷工作，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)各項(xiàng)公共性質(zhì)支出的情況進(jìn)行整合分析，以防出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)報(bào)銷情況；最后，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，實(shí)時(shí)追蹤客戶的資信情況，定期開展信用評(píng)估，確定客戶信用等級(jí)，根據(jù)客戶信用等級(jí)選擇是否實(shí)施應(yīng)收賬款管理，同時(shí)加大賬款回收力度，及時(shí)催繳，提升賬款回收效率，有效減少壞賬、呆賬問題。

（三）健全內(nèi)控制度

醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)控制度體系，并將其貫徹落實(shí)至企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的優(yōu)勢(shì)作用，提高整體管理水平。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)全面掌握實(shí)際發(fā)展情況，合理預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì)，積極向同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)，在遵循國家相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的內(nèi)控制度體系，并對(duì)其進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化和完善。落實(shí)不相容崗位相分離制度，細(xì)化崗位權(quán)責(zé)分工，堅(jiān)持責(zé)任到崗、責(zé)任到人，從而有效避免互相推卸責(zé)任的情況。此外，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)制，設(shè)立專門的內(nèi)審部門，定期開展內(nèi)審工作，科學(xué)預(yù)測(cè)和評(píng)估企業(yè)運(yùn)營管理中存在的不足和風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性地采取風(fēng)險(xiǎn)管控措施，有效降低各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健長效發(fā)展保駕護(hù)航。

（四）組建一支專業(yè)化的人才隊(duì)伍

相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)直接影響著醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用水平，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)人才培育的重視度，組建一支復(fù)合型的人才隊(duì)伍，為企業(yè)提升內(nèi)控水平奠定人才基礎(chǔ)。首先，要定期組織內(nèi)部員工開展以內(nèi)部控制為主題的培訓(xùn)活動(dòng)，轉(zhuǎn)變員工的工作理念，提高員工的工作技能。同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)可以加強(qiáng)與當(dāng)?shù)馗咝５暮献鹘涣?，運(yùn)行委托人才培養(yǎng)模式，從高校中引入更多的專業(yè)化人才，以優(yōu)化現(xiàn)有的人才結(jié)構(gòu)。此外，醫(yī)藥企業(yè)還應(yīng)提升招聘的公開度與透明度，有效避免人情往來。其次，要落實(shí)考核機(jī)制，完善激勵(lì)機(jī)制。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)定期組織開展考核工作，明確各部門、各員工的工作現(xiàn)狀，對(duì)考核結(jié)果較差的部門和員工須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定處理，嚴(yán)禁“吃空餉”行為。要以考核結(jié)果為依據(jù)，落實(shí)激勵(lì)機(jī)制，有效調(diào)動(dòng)員工參與內(nèi)控工作的積極性與主觀能動(dòng)性，為各項(xiàng)工作的貫徹落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

（五）保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，由專業(yè)人才負(fù)責(zé)，確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而保證內(nèi)審結(jié)果客觀、真實(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要直接負(fù)責(zé)審計(jì)部門，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門的重要性及地位，充分協(xié)調(diào)各部門工作，促進(jìn)各部門的信息交流溝通，為內(nèi)審工作的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。例如，某醫(yī)藥企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)立了獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)部門，并且對(duì)相關(guān)工作人員的能力提出了更高的要求，從而保障內(nèi)部審計(jì)工作有序開展，同時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平。此外，要凸顯內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，與財(cái)務(wù)部門明確區(qū)分開來，在其他部門分署的建設(shè)中，充分明確其責(zé)任人的職責(zé)，防止對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成影響，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效用。

四、結(jié)語

在醫(yī)療衛(wèi)生體制深化改革的背景下，醫(yī)藥企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中要及時(shí)打破過去規(guī)?；鲩L的局面，通過優(yōu)化質(zhì)量、提升管理水平實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制在我國醫(yī)藥行業(yè)中應(yīng)用發(fā)展起步較晚，缺乏成熟的經(jīng)驗(yàn)，面對(duì)不斷變化的外部環(huán)境，醫(yī)藥企業(yè)要構(gòu)建符合發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，更為精確地規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，為擴(kuò)大規(guī)模奠定良好的基礎(chǔ)。