王占陽 尚林 孫宏偉

（酒泉職業(yè)技術學院計劃財務處，甘肅 酒泉 735000）

一、研究背景

隨著國家對職業(yè)教育重視程度的不斷提高，高職院校開始了跨越式擴張性發(fā)展，基建維修、設備采購、信息化建設等項目日益增多，但在擴張的背后，往往存在既有的管理模式無法適應高強度發(fā)展節(jié)奏狀況，內部機制不健全，內控制度缺陷等問題都可能會造成資源的浪費和財務風險的發(fā)生。因此，為避免財務風險引起各種連鎖反應，規(guī)范財務運轉，提高資金使用效益是高職院校優(yōu)化財務管理的必然措施。經濟責任審計作為手段之一，目前多以單位整體為對象，以單位一把手離任為節(jié)點進行，但高職學校不同于一般的行政事業(yè)單位，由于其內部體系龐大，內設機構較多，使得高職學校的內部管理難度增大，領導干部的經濟責任也隨之增多。通過開展內部經濟責任審計能夠在一定程度上規(guī)范和約束領導干部的行為，明確經濟責任的歸屬問題，保證學校的健康發(fā)展。另外，通過內部審計能夠完善學校的經濟責任制度，促進學校管理制度的建設，規(guī)范國有資產的運轉，提高資產使用的安全性和效益性，為組織人事部門選人用人提供依據。

二、內部經濟責任審計的含義

高職院校內部經濟責任審計是指由學校內部審計機構或其他履行內部審計職責的部門如組織人事處、紀檢監(jiān)察室等內設機構、部門、附屬企業(yè)、單位負責人所承擔的經濟履約責任審計。在審計過程中，要根據內設單位屬性開展工作，屬于一般行政管理部門的，審計的重點在于負責人任期內參與審批的經濟事項的合理合法性，如校產處、后勤處、財務處等重點部門；屬于教學系部的，審計的重點在于負責人任期內學生相關經濟事項、預算執(zhí)行經濟效益等；屬于附屬單位或校辦產業(yè)的，審計的關鍵點應在于負責人任期內經濟責任履約情況和資產的保值增值，如學校食堂、體育館、附屬學校、校辦公司等。

三、高職院校財務風險類型及現狀分析

（一）高職院校財務風險的類型

1．籌資風險

籌資風險指的是由于資金供需、經濟發(fā)展環(huán)境的變化，高職院?；I集資金給財務運行帶來的不確定性。由于高職院校作的非營利性，經費主要來源于財政撥款，經費的收支范圍都在政府預算控制范圍內，無重大經濟事項保持收支平衡，籌資風險主要在以學校為主體的舉借債務上，這里的債務不單指高職院校向銀行的借款，還包括以高職院校項目為依托政府發(fā)行的專項債券等。高職院校在發(fā)展過程中進行基礎設施建設、設備購置等大額支出時，由于收入無法與支出匹配，為完成建設任務，以學校收費權進行抵押向金融機構借款，但由于目前政府收緊金融機構貸款口徑，大多高職院校無法通過政府銀行貸款審批。為支持高職院校發(fā)展，政府以高職院校教育收費收益為依托，通過發(fā)行專項債券的形式，籌集資金用于學校建設。這種籌資方式是用未來的經費來源支持當前的事業(yè)，隨著舉債規(guī)模的擴大，超過了學校自身償債能力，很容易造成未來高職院校資金鏈斷裂，影響正常運行。

2．投資風險

投資風險指高職院校資金投入后，投資項目實際收益低于預期的風險和投資占用資金機會成本風險。高職院校的投資主要有內部投資和外部投資。內部投資風險主要指單位內部改善辦學條件過程中產生的風險，表現為校內基礎設施修建，先進專業(yè)儀器設備購置，實訓室建設過程中產生的風險，也包括與企業(yè)合作的過程中，因市場因素、利益分配等產生的違約風險，廉政風險等。外部投資風險主要表現為參與校企合作、產教融合的過程中進行的擔保、投融資過程中產生的法律風險、合同風險等。

3．經營風險

經營風險主要包括高職院校校辦產業(yè)經營風險、產教融合經營風險、社會化創(chuàng)收經營風險等。隨著高等職業(yè)教育職業(yè)化趨勢的增強，產教融合的深度發(fā)展，高職院校出資合作的經營性質機構會越來越多，在經濟市場運作環(huán)境下，會面臨與企業(yè)相同的風險，如經營不善導致的破產風險，社會化合作產生的合同法律經濟糾紛風險等。因參與者包含高職院校，勢必會對學校造成資金流、信譽等方面的影響。

4．管理風險

管理風險主要包括高職院校預算管理和內部控制兩個方面，預算管理風險是由于高職院校在編制預算過程中存在的收支失衡，胡編亂造造成的資源浪費風險或超預算風險，另一方面從內控角度來說，高職院校經濟業(yè)務的審批過程中存在虛假發(fā)票、虛假經濟事項、資產管理混亂、業(yè)務經辦人員素質差異等引起的風險。

（二）高職院校財務風險防范現狀分析

目前高職院校財務風險防控主要體現在會計賬務及財務報告、資產報表上，財務會計人員也基本上能夠按照政府會計制度準則的要求對經濟業(yè)務進行會計核算，積極的探索適合學校實際的財務管理機制，在一定程度上起到了防范財務風險的作用。但是按照長遠考慮或者以防范潛在隱患的角度考慮仍然存在一些問題，主要表現在以下幾個方面。一是管理層搶抓機遇意圖明顯，防范風險意識不強，特別是一些以前發(fā)展滯后的高職院校，為趕超其他學校，想盡一切辦法擴建，將財務風險拋之腦后或者將防范財務風險只停留在說一說、想一想，而不采取切實有效的風險控制措施。部分財務人員業(yè)務不精，知識體系落后等原因導致財務人員沒有財務風險意識，學校領導無法獲取或者只獲取了一部分財務風險信息，嚴重影響了領導的經濟決策。二是內部控制體系、業(yè)務流程不完善。一些高職院校雖然建立了財務相關的制度流程，但是在具體實施的過程中由于制度流程停留在打的方面，沒有對權限、具體操作等進行標準化確定，導致部門權責部門審批經濟事項常常出現推諉扯皮，權限含糊的現象，從而導致財務審批人為干擾因素增多，無形中對財務的整體運行帶來風險隱患。三是財務信息化滯后，銜接性不高。一些高職院校雖然采購了財務軟件，但只滿足完成現有的會計記賬、核算工作，沒有引入學習先進的財務信息管理經驗，無法有效的從整體防范、考慮潛在的財務風險。還有部分高職院校對于采購到的財務信息化軟件只應用部分模塊，對于暫時不用的或不影響整體運行的模塊不啟動，缺乏探索和進取精神，無法在財務信息化進程中掌握先機積累經驗。四是制度有時只停留的宏觀指導層面，缺乏詳細的具有操作性的細則，導致制度無法約束權力，個別領導干部鉆空子、挖墻腳，造成學校的經濟利益受損。

四、內部經濟責任審計防范財務風險的作用

雖然目前高職院校大多數都設立了獨立的審計機構，但多履行的是內部審計的職能，即對事不對人，雖然起到了一定的督促作用，但往往事情對錯有了定論，但無人對單位的損失承擔責任，這就造成工作推諉扯皮無人負責。通過實施內部經濟責任審計，可以最終對負責人的經濟責任履行情況有一個客觀公正的評價，從而促進內部單位負責人規(guī)范內部流程，加強人員管理，提高工作效率，增強工作的積極性，減少單位財務風險。內部經濟責任審計在高職院校財務風險防范中主要起以下作用。

（一）監(jiān)督規(guī)章制度執(zhí)行情況，防范管理風險

高職院校的管理風險大多數都是在工作過程中缺乏權威制度或者是規(guī)章制度沒有完全落實執(zhí)行的情況下發(fā)生的，內部經濟責任審計在這一方面可以有效推動學校的制度建設規(guī)范，由于在審計過程中涉及學校內部業(yè)務工作的各個環(huán)節(jié)，不僅可以確定內部單位的活動是否符合國家的政策方針，還可以審查單位內部的各項制度計劃是否落實，工作任務完成情況等，如部門預算編制中是否存在胡編亂造，預算下達執(zhí)行過程中是否與預算目標有偏差，合同簽訂過程中是否存在虛假合同，日常報銷審批中是否存在弄虛作假事項等，通過發(fā)現問題有針對性地對學校的薄弱環(huán)節(jié)進行改良完善建章立制，為學校管理決策提供依據，從而減少學校在管理過程中產生的財務風險。

（二）理順單位經濟脈絡，降低籌資機會成本

現階段高職院校的發(fā)展處于天時地利人和階段，籌資渠道廣泛，銀行貸款、專項債券、企業(yè)注資等多種形式的資金注入，高職院校往往為加快發(fā)展進度而簽訂各式各樣的經濟合同，這在潛移默化中給高職院校帶來了各式各樣的隱性債務，而管理資金工作的財務部門因各種原因在資金運作過程中可能會出現籌措的資金遠遠大于短期資金支出額度，造成資金機會成本增加資源浪費的問題，也可能存在資金調度偏差，短期內支出大量資金，沒有考慮隱性債務導致后期償付壓力。通過內部經濟責任審計，通過對學校的資金流量、資金供需狀況、隱性債務進行全面的梳理，提出合理的資金安排意見，既可以減少學校整體的籌資風險，又可以在一定程度上督促財務負責人提高資金利用率，增強其財務管理水平。

（三）監(jiān)督經濟責任履行情況，維護學校的合法經濟權益減少經營風險

由于高職院校不同于其他教育形式，除了完成正常的培養(yǎng)教育學生的職責，還具有科學研究、社會服務、校企合作等功能，在開展工作的過程中會涉及企業(yè)化經營等行為，如高職院校獨立核算的學生食堂、對外經營的體育場館、校企合作成立的產業(yè)學院、具有獨立法人資格的附屬企業(yè)、研究機構等。內部經濟責任審計通過檢查涉及經營行為的內部單位，了解經營單位的經營流程，對照單位章程，檢查是否存在經營活動與經營范圍相偏離的地方，檢查各項經濟指標是否真實可靠，經營方針是否與學校整體的發(fā)展方向相一致，是否與企業(yè)本身功能相一致等，通過審計糾正經營行為，查處違反經營規(guī)章的行為，保證學校的單位利益不受損害。經過審計出具客觀公正的審計報告，既可以對負責人的工作進行正確評價，也能夠維護責任人與附屬單位、學校的正當權益，增強責任人工作積極性。

（四）確保財產安全，促進國有資產的保值增值

高職院校投資使用的流動資產或非流動資產都屬于國有資產，基礎設施建設、設備采購、維修維護、產教融合股權投資等投資行為是否與學校發(fā)展規(guī)劃相一致，是否符合學?；纠媸莾炔拷洕熑螌徲嫻ぷ鞯那腥朦c之一，資產投資后如何防止流失是審計的重點。在投資過程中，由于對于市場缺乏調研，可能會出現采購的設備過時，新建的校舍由于生源減少而閑置，投資的股份公司價值高估等問題。通過審計，發(fā)現資產投資管理中的漏洞，提出意見和建議，提醒存在問題的單位在資產投資工作中事前做好充分的論證，事中加強監(jiān)督，提高資產質量，事后加強資產管理保證資產的安全性，實現其保值增值的基本要求，最大限度地減少資產減值帶來的財務風險。

（五）梳理工作業(yè)務流程，提高工作人員業(yè)務素質

每一個內部單位的經濟運行都離不開日常的工作業(yè)務，在審計的過程中，通過梳理內部單位的工作業(yè)務流程，不僅可以從中發(fā)現審計風險點，還可以針對可能存在的問題進行工作環(huán)節(jié)設計，通過設計促使內部單位進行內部改革，提高工作的嚴謹性和效率性。在具體工作落實過程中，由于工作人員業(yè)務不精、素質偏低等問題，往往會導致既定政策方案得不到充分落實，在這種情況下，通過內部經濟責任審計既可以約束領導行為，也可以指導業(yè)務人員規(guī)范嚴謹操作，減少工作失誤帶來的經濟利益損失。

（六）有利于揭露和懲治腐敗行為，規(guī)范干部的工作職能，促進單位的廉政建設

內部經濟責任審計相對于內部審計而言側重點是經濟領域，即對單位內部可能涉及經濟運行的內容進行審計，通過審計，查找可能存在的違背單位工作紀律或制度的問題。也可以是聯合紀檢監(jiān)察部門對搜集到的經濟問題線索進行重點盤查，通過審計，打擊懲治腐敗行為，規(guī)范干部的行為，可以為高職院校建立良好的工作環(huán)境，進一步推動廉政建設。

（七）樹立標桿，發(fā)揮示范引領作用

內部經濟責任審計不單單是發(fā)現問題，監(jiān)督督促單位內部責任人的經濟行為，在審計過程中，往往有一些內部單位嚴格執(zhí)行學校的規(guī)章制度，建立了完善的內部控制流程，設立了長遠的人員梯次培養(yǎng)體系，使部門或單位內部工作流程清晰、經濟責任明確，很好地履行了執(zhí)行，完成了任務。在這樣的情況下，通過內部經濟責任審計可以發(fā)現好的案例，好的工作方法，借鑒其優(yōu)點在其他內設單位間推廣，已達到示范引領的作用。另外，通過內部經濟責任審計，也可以發(fā)掘責任心強、管理能力優(yōu)秀的領導干部，為單位組織人事部門選人用人提供可靠依據。同時，在一定程度上也可以減少因干部素質問題帶來的財務風險。

五、結束語

內部經濟責任審計是高職院校防范財務風險的重要手段，不僅能夠揭示財務風險，而且可以從源頭上遏制財務風險點的發(fā)生。另外，內部經濟責任審計也是完善高職院校內部治理體系，規(guī)范干部選人用人標準的重要舉措。