胡靜

（遼寧省冶金地質四0五隊有限責任公司，遼寧 鞍山 114018）

工業(yè)企業(yè)是社會經濟發(fā)展的原動力和基礎，關系到民生的改善，同時作為高端科學技術應用的平臺，工業(yè)企業(yè)與之協(xié)同發(fā)展，相互促進。因此，工業(yè)企業(yè)是經濟活動中最重要的組成部分。隨著科技的迅猛發(fā)展，工業(yè)企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，為了在競爭中脫穎而出，獲得更高的利潤，牢牢把控好會計成本核算與管理是至關重要的。在保證企業(yè)正常生產的前提下，盡最大可能降低成本，使內部資源得到有效、合理的配置，是企業(yè)提升核心競爭力和實現企業(yè)價值最大化的有效途徑。做好會計成本核算與管理對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

一、成本核算與管控對工業(yè)企業(yè)的意義和作用

（一）促進企業(yè)降低成本，合理定價，取得預期利潤

各工業(yè)企業(yè)間的市場競爭已日趨白熱化，企業(yè)對內外部因素的把控和處理關系到企業(yè)的運營和發(fā)展。其中，對成本核算與管控是所有相關環(huán)節(jié)中最為關鍵的因素。盈利能力是工業(yè)企業(yè)立足于市場并持續(xù)發(fā)展的基礎，售價和成本決定了盈利水平。絕大多數的工業(yè)企業(yè)均處于買方市場，價格受市場等外部因素影響，因此，做好會計成本核算與管控是一個企業(yè)運營最為重要的因素。只有做好成本核算，企業(yè)才能盈利。

成本核算貫穿于企業(yè)發(fā)展的始終，要對企業(yè)的每個環(huán)節(jié)進行管理和監(jiān)督。推進成本核算有利于查找企業(yè)高成本的原因，在保證產品質量的前提下，從源頭上降低成本投入，起到節(jié)約成本的作用。另外，企業(yè)依據整體的成本管控結論制定更合理的銷售價格，可以有效避免虧損，實現目標利潤，有助于企業(yè)實現經濟利益最大化。

（二）能夠對工業(yè)企業(yè)運營的全過程進行有效的管理和掌控

工業(yè)企業(yè)經營過程復雜、業(yè)務部門多，因為業(yè)務獨立，各部門之間缺乏有效的溝通和銜接。成本核算和管控工作能夠對工業(yè)企業(yè)運營的全過程進行有效的管理和掌控，不但促使企業(yè)建立合規(guī)合理的成本管控制度體系，而且打破了業(yè)務部門之間的壁壘，將各業(yè)務部門聯(lián)系起來，避免了因部門之間溝通不足產生的損失，提高了核算的效率和準確率，降低了企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力。

（三）可以有效預測市場和產業(yè)發(fā)展趨勢

市場是各工業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的平臺，占領更多的市場份額是每個企業(yè)實現經濟利益最大化的必由之路。每個行業(yè)的供需是不斷變化的，市場也在不斷的發(fā)展變化中。企業(yè)只有順應市場變化和行業(yè)要求才能立足于市場，被行業(yè)發(fā)展所需。利用成本核算方式分析市場、產業(yè)鏈等外部因素，對企業(yè)發(fā)展方向做出預判是至關重要的。

預判發(fā)展趨勢，根本在于預測成本和售價的變化，這兩個因素可從兩個維度進行分析。

1．行業(yè)維度

每個企業(yè)都與自身相關的上下游企業(yè)關系緊密，相互影響、相互依存。企業(yè)的發(fā)展離不開利潤的實現。一般來講，上游企業(yè)提供的原材料、能源等價格提高，勢必會引起產業(yè)鏈的下游企業(yè)產品售價的上漲；反之亦然。通過成本核算和管控，下游企業(yè)可根據上游企業(yè)原材料價格的變化來預測自身產品的售價變化趨勢。對于產成品售價上升空間高于原材料價格上漲空間的原料，可以適當囤積，緩解原材料價格持續(xù)上漲帶來的成本壓力。有利于企業(yè)抓住先機，取得價格更為合理的原材料，降低成本投入。

2．市場維度

市場是一切經濟活動的平臺，是連接生產與消費的紐帶，在資源配置中起決定性作用。市場可自動調節(jié)商品總體供求的情況、商品供求結構和行業(yè)內商品供求關系，同時，市場具有反饋能力。企業(yè)可以使用成本核算的方法對市場反映的供需關系以及變化趨勢進行預測，在市場機遇到來之際主動爭取，贏得先機。根據市場反饋的產品價值走向，合理調整自身產能結構，向市場占有率高的產品傾斜。同時，對新產品可以制訂更合適的售價，提升企業(yè)的整體盈利水平。

（四）有利于控制企業(yè)的機會成本，提高資金的流動性

機會成本是面對多方案備選時，擇一決策，被舍棄的方案中最高價值者。機會成本并不屬于實際支付出去的價值，因此往往被企業(yè)忽略。加強對機會成本的分析，才能選出最恰當的經營方案，例如：無限量的囤積低成本的原材料并不會給企業(yè)帶來最大的利潤，原材料到達庫房后，產生更多的管理費用，占用了更多的資金，這些資金投入其他方案帶來的回報可能會高于囤積材料帶來的收益，另外，原材料的流動性和變現問題也帶來了很大的不確定性。

做好成本核算，將機會成本的問題考慮進來，能有效計算出每種經營方案綜合的資本成本，同時，將存貨的流動性一并作為參考，選擇流動性強的產品，可以提高經營效率，降低管理成本，提高資金的流動性。

二、工業(yè)企業(yè)在應用成本核算和管控的不足

（一）沒有建立起完整的成本核算制度

每個企業(yè)都應該根據自身特點和經營目標建立起完整的成本核算制度，然而，大多數企業(yè)忽視了成本核算與管控對企業(yè)發(fā)展的重要性，也沒有建立健全相應的核算體系，這直接導致了成本核算的不完整、不到位，核算結果不準確，嚴重影響企業(yè)運行和經營決策。沒有建立完整的成本核算制度，也使企業(yè)內部各業(yè)務部門之間無法實現有效的溝通和聯(lián)系，各部門各自為政，沒有必要的銜接，無法形成有效的企業(yè)成本核算決策，同時，必然會加大成本的投入。各部門獨立核算本部門的業(yè)務成本，當計算出來的本部門的成本大于企業(yè)平均成本時，容易造成部門管理者的短視，舍棄該項目，損害企業(yè)整體和長遠利益。沒有健全的成本核算和管控，也會阻礙企業(yè)與供應商之間的溝通，造成成本虛高。

主營收款業(yè)務主要是電力企業(yè)對外提供服務或銷售有關電力產品而發(fā)生的收入，主要與電力產品和服務有關，包括日常供電收取的電費、出售電費充值卡和點卡表的銷售收入、提供電力相關裝配和維修的收入以及有關電力主營收入的應收票據貼現或到期收回。根據會計相關核算制度，應設置 “應收賬款—應收售電收入”“應收票據”等科目。

（二）企業(yè)過度使用成本領先戰(zhàn)略

成本領先戰(zhàn)略即低成本戰(zhàn)略。企業(yè)在規(guī)模經濟基礎上，通過改進工藝、研發(fā)創(chuàng)新、成本管控等方式，將成本降至合理低水平，成為行業(yè)領先者，并獲取更高利潤。合理采用成本領先戰(zhàn)略可以提升企業(yè)的競爭力?？墒沁^度采用低成本策略，將原材料等成本降至合理低水平之下，難以保證原材料的質量，直接影響企業(yè)產品的品質。這種極端策略會給企業(yè)帶來短期的經濟效益，但是會極大地影響企業(yè)形象和長遠發(fā)展。質量才是企業(yè)競爭和發(fā)展的基礎，只有在保證質量的前提下，合理保證原材料價格，才能使企業(yè)獲得更高的利潤，增強企業(yè)的市場競爭力。

（三）原材料庫存過剩或不足造成的影響

當原材料價格持續(xù)上漲時，為緩解成本壓力，企業(yè)會加大采購力度，過多的囤積會給企業(yè)帶來一系列的負面影響。當庫存原材料的數量大于采購訂單數量時，會造成管理成本的上浮，資金的長期占用、機會成本的增加，甚至原材料的貶值。而當原材料價格持續(xù)下跌或者相應的產品滯銷時，企業(yè)會選擇減少原材料的采購，適當減少原材料庫存可以降低管理成本和機會成本，也可以減少現金流的壓力。但過度地壓縮庫存，會造成原材料供應不足，企業(yè)生產難以為繼，無法滿足市場需求，不利于經營活動的開展。

（四）企業(yè)成本核算與管控的過程中缺少優(yōu)秀的財務人員

財務人員是企業(yè)成本核算與管控工作的主要參與者，對工作結果起著至關重要的作用。但是很多財務人員相關專業(yè)知識不足，成本核算方式落后，不能真正將企業(yè)成本與管控落實到位。企業(yè)對成本核算重視度不足，沒有定期對財務人員進行相關培訓，財務人員缺乏系統(tǒng)的理論知識，對相應的稅法規(guī)章研究得不到位。

（五）參與成本核算和管控的人員不全面

目前，在大部分企業(yè)中，員工對于成本核算的認識不足，認為成本核算和管控是企業(yè)管理層和財務人員的工作，參與度很低。

成本核算與管控貫徹于企業(yè)運行的始終，涉及所有環(huán)節(jié)和部門，因此需要企業(yè)全員的參與。只有部分人員參與的成本核算與管控工作無法有效、全面地控制成本，也不利于提升企業(yè)的綜合競爭力和經濟效益。

（六）會計成本核算方式選擇不當

目前的成本核算方式主要有：品種法、分批法、分類法、ABC成本法等。每種核算方式具有不同的特點，適用于不同的企業(yè)。

各企業(yè)的性質和特點各不相同，對核算方式的選擇也有各自的要求。選擇適合企業(yè)自身特點的核算方式至關重要。目前企業(yè)對成本核算與管控的重要性了解不足，對核算方式的選擇缺少方向性，大部分企業(yè)參考成功企業(yè)的成本核算方式，沒有充分考慮自身的特點和經營目標，不利于企業(yè)的經營和發(fā)展。

三、加強和改進成本核算和管控的應對策略

（一）構建完善的成本核算制度

1．建立涵蓋所有需要核算因素的成本核算制度

2．建立全員參與的成本核算制度

成本核算貫徹與企業(yè)生產經營過程的始終，并不僅僅涉及企業(yè)的管理層和財務人員。企業(yè)應建立起全員參與的成本核算制度，并對各個崗位的職責做出要求，設立獎懲制度，增強員工對成本核算工作的責任感和使命感，積極調動每一位職工的積極性，提高全體人員對成本核算的認知，加強各環(huán)節(jié)之間的銜接，減少成本的投入，確保核算工作有效落實，建立全員參與核算和管理的成本管控制度。

（二）建立適當的成本管控制度

1．建立適當的成本管控體系可以有效地梳理會計成本核算流程并對成本管理進行全方位監(jiān)督，對各部門成本核算和執(zhí)行情況有檢查和指導的作用，可以發(fā)現成本核算中出現的問題，并及時給出解決方案和改進措施，有利于成本核算工作的有效實施。

2．建立適當的成本管控體系可以有效監(jiān)督和規(guī)范員工的工作行為，避免損害企業(yè)利益。不僅可以保證成本核算工作的可靠性，也可以確保企業(yè)決策的科學合理性。

（三）建立合理的財務成本核算體系，培養(yǎng)優(yōu)秀財務人才

成本核算與管控對每個企業(yè)的運營和發(fā)展都至關重要，財務人員是這項工作的重要參與者，引導工作的走向。成本核算需要財務人員具備相應的專業(yè)能力、嚴謹的工作態(tài)度，也需要建立起合理的財務成本核算體系來支持規(guī)范財務成本核算工作。

企業(yè)應做好人才培養(yǎng)及發(fā)展規(guī)劃，加大力度對財務人員進行相關知識的培訓，吸收先進的管理經驗和理念，培養(yǎng)財務成本核算方面的優(yōu)秀財務人員。財務人員面對的成本管控工作是極其復雜和繁重的，企業(yè)應建立完善的財務成本核算體系，規(guī)定財務人員的職責要求，建立獎懲制度，充分調動財務人員的積極性，增強財務人員的責任心和使命感，為財務成本管控工作的有效實施奠定基礎。

（四）選擇恰當的成本內部核算方式

企業(yè)應從產品和所處行業(yè)的角度，依據自身特點和運營方式，選擇合適的成本核算方式，這對于企業(yè)實現成本核算和管控的有效實施是必要的。目前的成本核算方式主要有：品種法、分批法、分類法、ABC成本法等，企業(yè)從自身實際出發(fā)，結合核算方式的適用特征，選擇恰當的核算方式，例如：品種法適用大量、大批、單步驟、產品品種單一的生產企業(yè)，如：發(fā)電、采掘企業(yè)；分批法適用于小批、單件的生產企業(yè)，如：重型機械、船舶、精密儀器等制造業(yè)企業(yè)。

不同的成本核算方式適用于不同類型的企業(yè)，只有選擇適合本企業(yè)產品和運營特征的成本核算方式，才能精準的核算成本。

（五）對生產費用進行分類

企業(yè)對生產費用進行分類，從細節(jié)進行管控，有利于提高管理效率和合理性，也有助于成本核算的實施。例如，企業(yè)可將產品的原材料成本、人工成本、制造費用等分別核算，分類使企業(yè)更加明確成本的構成，成本核算工作更有針對性。

（六）合理控制原材料采購成本

材料核算是企業(yè)成本核算和管控的重要環(huán)節(jié)。認真做好材料核算工作，可以及時反映材料和采購、庫存和領用情況，考核材料采購計劃和材料消耗定額的執(zhí)行情況。這對節(jié)約資金，降低產品成本等具有十分重要的意義。原材料成本的核算，主要包括以下幾個方面。

1．及時準確地反映材料采購情況，考核原材采購計劃的執(zhí)行，促使企業(yè)持續(xù)改善原材料的采購工作，做到既保證生產需要，又節(jié)約資金，有效降低材料采購成本。

2．實時反映原材料的采購、領用和庫存結余，考核材料采購計劃和材料消耗定額的執(zhí)行情況，防止材料積壓或儲備不足。促使企業(yè)原材料迅速周轉，降低產品的成本。

（七）加強庫存材料的管控

對庫存及其成本構成有一個正確且全面的認識是做好成本核算及管控的一項重要前提。因為庫存成本經常被財務人員忽略，在進行成本核算時，財務人員通常不會考慮庫存材料所占的成本，更不會考慮庫存材料對企業(yè)資金運轉的影響等。

庫存材料按其流動性可分為可用庫存和不可用庫存，可用庫存是指可以隨時用于生產或者交付訂單的庫存；不可用庫存則是指在短時間內無法用于生產或交貨的庫存。不可用庫存占比大，不利于資金的運轉，持有成本大。

庫存按其存在形態(tài)又可分為原材料、半成品、產成品、維修備件、在途物資等。不同形態(tài)下的庫存的管理方式和目標是不完全一樣的。例如：原材料庫存的管理目的是促使生產計劃的準確、及時的完成；而在制品或者是半成品的管理目的是使物料在生產線上連續(xù)而均勻地流動、減少在制品的等待時間。

庫存材料成本的核算是做好企業(yè)成本管控非常重要且易于忽略的一部分，庫存成本涉及持有成本以及資金周轉的問題，要將庫存成本核算納入企業(yè)成本核算與管控系統(tǒng)中。

四、結束語

成本核算與管控在企業(yè)經營發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，通過成本管控不僅能夠合理的控制經營過程中各環(huán)節(jié)產生的成本，還能規(guī)范企業(yè)的經營運營，有利于企業(yè)采取有效措施降低成本。企業(yè)應重視并建立成本核算與管控體系，推進企業(yè)成本管控工作的實施，降低成本風險，增強企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。