方寅

（創(chuàng)新醫(yī)療管理股份有限公司，浙江 紹興 311800）

中小企業(yè)作為我國最大的企業(yè)群體，在快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中，逐漸暴露出許多關(guān)于內(nèi)部控制的問題，在一定程度上制約了企業(yè)的前進(jìn)的步伐。為了改變這種狀況，中小企業(yè)需要完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，提高市場競爭力，使其滿足時代發(fā)展的要求，創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、內(nèi)部控制基本概念

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)實施內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了提高經(jīng)營效率，保護(hù)資產(chǎn)安全，保證會計資料真實完整，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督這五大要素構(gòu)成。

二、中小企業(yè)實施內(nèi)控的意義

（一）有利于完善中小企業(yè)的規(guī)章制度

對于一些大型企業(yè)，管理層已經(jīng)構(gòu)建了相對完整的組織框架，建立的規(guī)章制度能夠滿足企業(yè)的基本發(fā)展要求。而部分中小企業(yè)內(nèi)部制度仍不健全，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，管理混亂，缺乏內(nèi)外部監(jiān)督。實行內(nèi)部控制能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工，明確崗位職責(zé)，根據(jù)員工個人技能優(yōu)勢分派崗位，各部門人員團(tuán)結(jié)協(xié)作，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有序地進(jìn)行。

（二）有利于提高中小企業(yè)信息的質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部控制與信息是相輔相成的，只有依靠強(qiáng)有力的內(nèi)部控制才能保證信息的準(zhǔn)確、真實和及時。中小企業(yè)通過實行內(nèi)部控制，各不同崗位、部門可以相互制約、相互監(jiān)督，在很大程度上可以避免發(fā)生錯誤，萬一產(chǎn)生了錯誤由于監(jiān)管得力也可以及時發(fā)現(xiàn)改正。管理者也可以通過這些高質(zhì)量的信息對企業(yè)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，了解企業(yè)實際經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營風(fēng)險，朝著更好的方向發(fā)展。

（三）有利于提升中小企業(yè)市場競爭力

中小企業(yè)與實力雄厚的大企業(yè)相比，在面對社會的競爭力上沒有優(yōu)勢，激烈的市場競爭導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，生產(chǎn)效率受到了影響。中小企業(yè)實行內(nèi)部控制，能夠有效地提高企業(yè)經(jīng)營效率，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的漏洞，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力和市場競爭力。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

我國的中小企業(yè)大部分為私營企業(yè)或者個體工商戶，內(nèi)部治理通常采用家族式的管理模式。這些企業(yè)往往規(guī)模較小，員工人數(shù)少，為了節(jié)約成本，通常一人多崗，能省一點是一點。中小企業(yè)老板往往在工作中當(dāng)著一把手，從采購、生產(chǎn)到銷售都橫插一腳，一切事項最終都由老板拍板決定，不利于企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)掌權(quán)者及管理人員對內(nèi)控意識淡薄，大多只將重點放在公司業(yè)績上面，并不重視建立企業(yè)內(nèi)控制度，只把內(nèi)部控制制度當(dāng)作普通尋常的規(guī)章制度，對企業(yè)經(jīng)營無多大影響，沒有內(nèi)控制度業(yè)務(wù)照樣做，缺乏對內(nèi)控制度價值和作用的正確認(rèn)識。還有部分企業(yè)掌權(quán)人受到利益驅(qū)使，為了利用現(xiàn)有制度為自己謀取更大的利益，不愿建立內(nèi)部控制制度對現(xiàn)狀做出改變，從而導(dǎo)致內(nèi)部管理出現(xiàn)混亂，影響企業(yè)發(fā)展。

另外，企業(yè)文化作為企業(yè)經(jīng)營理念、經(jīng)營方式的組合體，它影響著企業(yè)管理者與員工的道德品行和思維方式，對內(nèi)部控制的建設(shè)起著非常大的作用。但目前，中小企業(yè)大多不重視有關(guān)于內(nèi)部控制的企業(yè)文化的建設(shè)，以至于員工沒法充分了解企業(yè)內(nèi)部控制的制度及目標(biāo)，影響內(nèi)控的實施。

（二）內(nèi)控制度不健全

首先，雖然不少中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)控制度的重要性，企業(yè)內(nèi)部也均實施了內(nèi)部控制制度，但是在建立內(nèi)控制度時卻缺乏合理性與全面性。在崗位職責(zé)劃分時不夠清楚明確，比如一些中小企業(yè)因為經(jīng)營規(guī)模有限，時常發(fā)生部門設(shè)置不合理，人員分配不規(guī)范的情況，員工職責(zé)與權(quán)限沒有明確劃分，一旦出現(xiàn)問題，相關(guān)人員相互推諉，壓根區(qū)分不了責(zé)任人。

其次，中小企業(yè)與大型企業(yè)不同，職工人數(shù)比較少，工作量大，沒有完善的財務(wù)系統(tǒng)，時常出現(xiàn)財務(wù)人員崗位混合的現(xiàn)象。比如說：一些中小企業(yè)為了降低人工成本讓一人同時擔(dān)任出納會計，將所有的印章、空白票據(jù)都由一人保管。這種不完善的財務(wù)管理體系給企業(yè)帶來了安全隱患，極易出現(xiàn)資金被侵占、公款私用等情況，進(jìn)而讓企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。

再次，企業(yè)各部門之間溝通有障礙，缺少良好的管理制度，企業(yè)各部門以及相關(guān)崗位之間溝通效率低下，容易造成工作的重復(fù)，影響企業(yè)經(jīng)營。公司管理層基本很少與基層員工溝通，使得員工無法了解企業(yè)發(fā)展的真實情況，員工真實的工作狀態(tài)也無法傳遞給管理層。久而久之，企業(yè)內(nèi)部傳遞的信息便會只在于表面，造成管理脫節(jié)，與事實內(nèi)容不符，制約企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

最后，財會人員綜合水平有待提高。中小企業(yè)由于其規(guī)模較小，業(yè)務(wù)相對簡單，利潤比較薄弱，對于財會人員的招聘要求往往較低，遠(yuǎn)比不上大型上市企業(yè)。為了節(jié)約成本，企業(yè)也不注重對財會人員的專業(yè)培訓(xùn)教育，工作人員綜合素質(zhì)不佳，經(jīng)常會出現(xiàn)記賬分錄漏填、錯填，報表填制錯誤等基礎(chǔ)問題。還有部分企業(yè)任人唯親，不放心專業(yè)人員來做公司的賬，怕泄露公司機(jī)密，而這部分親屬往往連基礎(chǔ)的財會知識都不具備，更不了解內(nèi)控，產(chǎn)生的人為錯誤最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控?zé)o法良好實行。

（三）風(fēng)險意識淡薄

中小企業(yè)在發(fā)展中有著許多風(fēng)險因素，比如說決策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、人員風(fēng)險等。但是由于企業(yè)管理層風(fēng)險意識薄弱，沒有從長遠(yuǎn)發(fā)展角度入手，未給予風(fēng)險管理工作高度重視，缺少完善的風(fēng)險應(yīng)對方案。因此一旦出現(xiàn)風(fēng)險，企業(yè)便會一團(tuán)混亂，只能臨時制定措施，而這些臨時措施常常由于時間緊迫，考慮不充分，總是會有這樣那樣的漏洞，給企業(yè)帶來損失。由于企業(yè)不重視風(fēng)險，也未建立起完善的風(fēng)險評估制度，不能對運營、投資及籌資等重大事項做出風(fēng)險評估分析，容易給企業(yè)帶來風(fēng)險。

（四）執(zhí)行效果不佳

有的中小企業(yè)費了人力物力好不容易建立健全了內(nèi)部控制制度，卻隨之束之高閣，讓它僅僅成為一項規(guī)章制度，而忽視了具體執(zhí)行的過程。有些老板認(rèn)為實行內(nèi)控制度太麻煩，簡直浪費時間和人力，更有甚者擔(dān)心會泄露公司機(jī)密信息，因此制度實行時便會流于形式，沒有真正施行從計劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、評價的完整內(nèi)控體系。實行過程中，對于有差異的地方也沒有做出相關(guān)調(diào)整，而是一成不變的運用現(xiàn)有制度、方案，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行效果不佳。有些企業(yè)僅僅把內(nèi)控當(dāng)作財務(wù)部門的工作，認(rèn)為與其他部門崗位沒有太他關(guān)系，只在財務(wù)部門實施內(nèi)控制度。

（五）缺乏監(jiān)督

一般而言，企業(yè)的監(jiān)督體系由兩塊構(gòu)成，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。對于中小企業(yè)而言，除了工商、稅務(wù)、海關(guān)等部門的外部監(jiān)督，就只剩下形同虛設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)了，監(jiān)督力度相當(dāng)不足。中小企業(yè)因為自身業(yè)務(wù)比較少，為了減少成本支出，一般不會在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置單獨的審計監(jiān)督部門，或者設(shè)置了也只是形式，將其最終納入財務(wù)部門管理，缺少良好的獨立性。綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營過程中就不能及時的發(fā)現(xiàn)問題并解決，監(jiān)督部門也不能調(diào)查錯誤、糾正弊端，不利于企業(yè)更好的實施內(nèi)控。

四、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策建議

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

中小企業(yè)應(yīng)該摒棄落后的家族制管理模式，慢慢地由集權(quán)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾?quán)管理模式，完善治理機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會、董事會以及監(jiān)事會的積極作用。企業(yè)管理者需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)落后的思想觀念，重視內(nèi)控制度，引進(jìn)先進(jìn)的管理理念，不斷提高管理能力。

企業(yè)文化作為一種價值觀，時刻影響著員工的一言一行。在內(nèi)部控制的建設(shè)實施中，公司層級主要負(fù)責(zé)制定、完善、宣傳內(nèi)控制度，真正的實施卻是要依賴全體員工的配合。因此，中小企業(yè)管理者必須通過塑造良好的企業(yè)文化來改善員工的內(nèi)控意識和行為方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極豐富企業(yè)文化，培育企業(yè)精神并發(fā)揚(yáng)光大，使員工對企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生認(rèn)同感、責(zé)任感、使命感，激勵員工自覺以企業(yè)目標(biāo)為奮斗目標(biāo)，以良好的心態(tài)、自覺的行動為企業(yè)做貢獻(xiàn)。對于員工缺乏的內(nèi)控知識，企業(yè)可以定期組織專業(yè)培訓(xùn)，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部控制觀念，使內(nèi)控意識深入人心，形成良好的內(nèi)部環(huán)境，從而保證內(nèi)部控制制度的順利實施。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)控制度

首先，對于員工職責(zé)的分配應(yīng)當(dāng)明確，將授予的權(quán)力與分配的責(zé)任相匹配，實行崗位責(zé)任制。優(yōu)化人力資源制度，制定合理的員工聘用、培訓(xùn)、薪酬制度，獎懲分明。對于核心、關(guān)鍵崗位需要進(jìn)行定期審計、不定期輪崗，有效遏制舞弊行為。根據(jù)中小企業(yè)特點、會計核算方式，設(shè)置內(nèi)部牽制崗位。與時俱進(jìn)，不斷提高員工的法制意識，加強(qiáng)職業(yè)道德的培養(yǎng)。

其次，企業(yè)需要建立完善的財務(wù)會計制度，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度。中小企業(yè)在實施內(nèi)部控制工作時，需要根據(jù)財務(wù)工作的崗位特征以及具體管理要求科學(xué)的設(shè)置各崗位人員。對每個崗位及工作人員都需要明確其工作范圍與職責(zé)，分別設(shè)置會計與出納崗位，禁止由于業(yè)務(wù)規(guī)模小而由一人負(fù)責(zé)所有財務(wù)工作。定期或者不定期安排專人來核對現(xiàn)金賬、銀行存款賬以及應(yīng)收應(yīng)付賬，切實落實賬錢分離、收支兩條線。

再次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的溝通。充分、及時的溝通不僅有利于員工順利履行其職責(zé)，也有利于管理者及時發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施來維持企業(yè)的正常運營。企業(yè)應(yīng)該建立完善的信息傳導(dǎo)系統(tǒng)，建立不僅要從上到下，還要橫向的溝通渠道，使相關(guān)信息可以在企業(yè)管理層之間、員工之間及時傳遞。規(guī)范各部門、員工之間的溝通秩序，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，給企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

最后，企業(yè)需要強(qiáng)化財會隊伍的建設(shè)，提高財會人員的整體素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視專業(yè)人員的引進(jìn)，建立健全有效的激勵機(jī)制。財務(wù)人員作為企業(yè)實施內(nèi)控的主體，其專業(yè)水平?jīng)Q定了財務(wù)信息的真實有效性。在招聘時，需要提高準(zhǔn)入門檻，確保新入職人員具備招聘崗位所需的專業(yè)知識與工作經(jīng)驗，同時更要將職業(yè)素養(yǎng)和道德水平作為選拔人才的重要參考指標(biāo)。在日常經(jīng)營中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身培訓(xùn)機(jī)制，定期組織員工培訓(xùn)，不斷地提高員工的專業(yè)知識及道德素養(yǎng)，強(qiáng)化員工工作責(zé)任心與使命感，從而保證內(nèi)部控制工作的工作質(zhì)量。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險意識

企業(yè)雖然無法完全規(guī)避所面臨的風(fēng)險，但可以采取一定措施將這些風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部可以成立專業(yè)的風(fēng)險識別機(jī)構(gòu)，對經(jīng)營效率、投資活動、存貨管理等方面進(jìn)行風(fēng)險識別，分析出主要風(fēng)險，建立風(fēng)險評估機(jī)制，加強(qiáng)對風(fēng)險業(yè)務(wù)的監(jiān)管，及時采取有效措施降低風(fēng)險。例如，企業(yè)經(jīng)營活動中的賒銷業(yè)務(wù)，它的主要風(fēng)險是應(yīng)收賬款被拖欠、壞賬損失。企業(yè)需要建立動態(tài)客戶信息監(jiān)管機(jī)制，定期整理客戶信息資料，如有發(fā)現(xiàn)變動則需及時反饋信息給銷售部、財務(wù)部等相關(guān)部門，完善應(yīng)收賬款責(zé)任制，由銷售人員負(fù)責(zé)自己銷售部分應(yīng)收賬款的催收，并與其薪資考核掛鉤，從一定程度上加速應(yīng)收賬款的收回，并減少壞賬損失。另外，需要再對客戶評定信用等級，對于那些信用不良，常無故拖欠賬款的客戶嚴(yán)禁賒銷，從根源上回避風(fēng)險。

（四）嚴(yán)格落實內(nèi)控制度

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要明白，實施內(nèi)部控制不僅僅只是財務(wù)部門的要求，它是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營、降低風(fēng)險、提高管理效率使得企業(yè)目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要措施，故而不能把內(nèi)控工作僅放在財務(wù)部一個部門中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)起好帶頭作用，利用各種場合宣傳內(nèi)控，增強(qiáng)全體員工的內(nèi)控意識，增強(qiáng)員工的自覺性和主動性。進(jìn)一步修訂完善內(nèi)控制度和實施細(xì)則，將實施細(xì)則和制度辦法分解到各個部門，明確牽頭部門及責(zé)任人，將每個流程的每個控制點落實到具體崗位，并要求全體員工嚴(yán)格執(zhí)行。其次，強(qiáng)化內(nèi)控制度、權(quán)限指引以及各業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制點執(zhí)行情況的檢查，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題并解決。此外，針對公司管理體制改革和經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化需要及時修改調(diào)整制度方案，確保公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是從企業(yè)的實際出發(fā)，確保內(nèi)控制度的可操作性與適用性，在全公司實行內(nèi)控制度，真正發(fā)揮內(nèi)控作用。

（五）強(qiáng)化內(nèi)控評價監(jiān)督體系

為了能夠切實的落實中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制的效率，企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)的評價與監(jiān)督工作。

首先，中小企業(yè)需要基于全面性、客觀性、重要性原則，定期或不定期的評價自己執(zhí)行內(nèi)控的效果與質(zhì)量。企業(yè)可以選擇聘請專業(yè)外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與實施進(jìn)行綜合檢查評估，公布內(nèi)控評價報告。這樣做不僅能讓企業(yè)更客觀、全面的了解內(nèi)控制度的實施情況，還能在實行過程中找出先有制度的不足之處，進(jìn)而加以改進(jìn)。

其次，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用。由于審計工作職能的特殊性，內(nèi)審部門需要與其他部門相分離，保證內(nèi)審部門的獨立性。企業(yè)需要聘請具備相關(guān)經(jīng)驗的人員加入審計部門，對各項經(jīng)營事項進(jìn)行審計，形成審計報告以供管理層參考。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不能僅作為審計部和財務(wù)部的職責(zé)，它應(yīng)該在所有部門、全體員工的配合下完成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織員工培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化員工的監(jiān)督意識，鼓勵員工在日常工作中對于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督舉報。對于日常經(jīng)營中容易出現(xiàn)異常的環(huán)節(jié)，比如說重大變化、重要崗位需要加以重視。

五、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)揮著極其重要的作用。中小企業(yè)一定要正確認(rèn)識并接受內(nèi)控理念，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展趨勢，構(gòu)建適用于本企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)管理質(zhì)量和經(jīng)營效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。