基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃策略

宋采燕 北京理工大學(xué)珠海學(xué)院

引言

稅收籌劃在企業(yè)中開展，其是財(cái)務(wù)管理工作的一種，可以歸納為理財(cái)活動(dòng)。當(dāng)前，稅收籌劃在我國企事業(yè)單位中已經(jīng)得到了普及。其也屬于一種現(xiàn)代化的理財(cái)理念，能夠從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營角度展開分析，總結(jié)企業(yè)經(jīng)營涉及的納稅種類，厘清企業(yè)與納稅之間的作用關(guān)系，然后通過合法、合理的形式，對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)經(jīng)營成本，促使企業(yè)經(jīng)營利潤達(dá)到最大化。

一、基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

在新時(shí)期背景下，稅收籌劃逐漸走進(jìn)了人們的視野，但是受人們認(rèn)知水平的影響，部分企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知仍然存在一定的誤區(qū)，甚至認(rèn)為稅收籌劃屬于逃稅、避稅[1]。其實(shí)不然，在我國市場經(jīng)濟(jì)改革不斷深化的背景下，企業(yè)法人能夠意識(shí)到納稅對(duì)于國家的重要性，并且積極履行自身的義務(wù)，對(duì)企業(yè)涉及稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行納稅[2]。在此背景下，如果企業(yè)不開展稅收籌劃，可能會(huì)面臨著較大的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營產(chǎn)生一定負(fù)面影響。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利益最大化，因此通過合法的手段減輕稅負(fù)，是企業(yè)遠(yuǎn)期發(fā)展的關(guān)鍵路徑。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國稅收法律制度也在不斷完善，因此企業(yè)在經(jīng)營的過程中，稅務(wù)方面的事務(wù)也越來越多。企業(yè)需要納稅，稅收成本也是企業(yè)經(jīng)營成本中的重要內(nèi)容之一，因此企業(yè)需要通過政策、制度等降低企業(yè)的稅負(fù)成本，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展[3]。基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃的開展仍然存在諸多問題。從我國市場經(jīng)濟(jì)構(gòu)成來看，中小企業(yè)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，但是受宏觀環(huán)境的影響，近些年國內(nèi)中小企業(yè)的經(jīng)營情況不容樂觀[4]。

二、企業(yè)稅收籌劃原則及類型

從界定角度來看，稅收籌劃主要是指在國家法律規(guī)定基礎(chǔ)上，企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)等進(jìn)行合理的規(guī)劃，盡最大可能降低稅負(fù)。換言之，稅收籌劃主要是指在我國當(dāng)前稅務(wù)政策基礎(chǔ)上，尋找稅收的靈活空間，它是通過轉(zhuǎn)化、調(diào)整等方式來實(shí)現(xiàn)的[5]。稅收籌劃既能夠保障企業(yè)達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)，又能夠促使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷優(yōu)化，除此之外，其也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容。稅收籌劃可以幫助企業(yè)在經(jīng)營的過程中，促使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能夠與國家稅務(wù)方面的政策相互契合，在較高水平上，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)，這一方式，既能夠提高企業(yè)的效益，又能夠滿足國家稅收方面的需求。

企業(yè)稅收籌劃主要有如下三點(diǎn)原則：

第一，整體性原則。我國當(dāng)前實(shí)施的稅收制度具有多層次的特點(diǎn)，針對(duì)不同稅種有著不同的規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營過程中，其涉及的稅種往往并不是單一的一種，而是可能會(huì)面臨多個(gè)種類的稅負(fù)，這就要求企業(yè)開展稅收籌劃的過程中，基于整體性原則考慮，綜合分析企業(yè)所有稅種，然后從遠(yuǎn)期利益角度出發(fā)，制定適宜的稅收籌劃[6]。

第二，成本效益原則。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化，就需要對(duì)經(jīng)營成本進(jìn)行控制，從企業(yè)開展稅收籌劃工作的目的來看，稅收籌劃方案實(shí)施之后，企業(yè)會(huì)面臨兩個(gè)方面的變化，其一是在稅務(wù)方面獲得一定的收益，其二是需要支付稅收籌劃的成本，因此企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中，還需要遵循成本效益原則，對(duì)成本與效益進(jìn)行計(jì)算，從而保障稅收籌劃方案的有效性。

第三，風(fēng)險(xiǎn)防范原則。當(dāng)前國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境都比較復(fù)雜，在此背景下，我國稅收政策也會(huì)根據(jù)市場環(huán)境做出調(diào)整，而企業(yè)稅收籌劃是基于我國稅收政策展開的，因此在稅收籌劃方面，也會(huì)面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則，優(yōu)化籌劃專業(yè)性以及技巧性，構(gòu)建系統(tǒng)化的稅收籌劃方案，增強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力[7]。

企業(yè)稅收籌劃主要有如下三種形式：

第一，節(jié)稅籌劃。這一形式主要是指充分利用稅收政策中的優(yōu)惠條件，合理安排企業(yè)經(jīng)營方面的各類活動(dòng)，從而達(dá)到減少納稅，甚至不納稅的目標(biāo)。在節(jié)稅籌劃中，主要受國家優(yōu)惠政策的影響，而稅收優(yōu)化政策屬于國家從宏觀角度對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的一種方法，通過優(yōu)惠政策，能夠?qū){稅人起到鼓勵(lì)的作用，目前不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同產(chǎn)品在稅收方面的優(yōu)惠政策存在較大差異，因此節(jié)稅籌劃開展過程，需要充分分析這類政策。

第二，避稅籌劃。避稅籌劃屬于合法行為，是指納稅人在我國稅務(wù)法律基礎(chǔ)上，開展會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面的規(guī)劃，合理安排企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，從而達(dá)到避稅的目標(biāo)。在納稅開展避稅籌劃的過程中，既能夠增加納稅人的經(jīng)濟(jì)效益，又有助于提升納稅人對(duì)相關(guān)法律的了解，對(duì)于企業(yè)遠(yuǎn)期發(fā)展具有積極的作用。

第三，轉(zhuǎn)嫁籌劃。這一籌劃形式主要是通過經(jīng)濟(jì)手段，調(diào)整商品的價(jià)格，然后將原本的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他市場主體，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。比如納稅人在經(jīng)營活動(dòng)開展過程中，壓低商品的進(jìn)價(jià)，在銷售的過程中，提高商品的售價(jià)，其就屬于將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這也是比較典型的轉(zhuǎn)嫁籌劃方法之一。

三、企業(yè)稅收籌劃問題分析

（一）稅收籌劃目標(biāo)單一

當(dāng)前很多企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)方面存在問題，部分企業(yè)將降低企業(yè)稅負(fù)作為唯一的籌劃目標(biāo)，認(rèn)為企業(yè)中單個(gè)稅種稅負(fù)達(dá)到最低水平，就屬于實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃的目標(biāo)。從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，稅收籌劃目標(biāo)單一普遍存在于中小企業(yè)中。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不成熟，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)過于單一，難以實(shí)現(xiàn)稅收效益最大化的目標(biāo)。中小企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，其受我國稅收相關(guān)政策的影響，其會(huì)面臨多項(xiàng)稅種，如果從局部制定稅收籌劃，忽略了成本與效益之間的關(guān)系，那么最終制定的籌劃方案，其科學(xué)性、有效性仍然有待商榷。

（二）稅收籌劃方法滯后

前文在企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀研究的過程中提到，當(dāng)前中小企業(yè)中財(cái)務(wù)管理體系不夠健全，主要是由于中小企業(yè)納稅能力以及財(cái)務(wù)管理水平不足，所以在稅收籌劃方案制定、選擇等方面也會(huì)存在差異。部分中小企業(yè)如果選擇不適宜的稅收籌劃方案，不僅無法起到提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，還會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本。還存在部分企業(yè)稅收籌劃工作的開展，采用了非法的方式，比如做假賬，通過財(cái)務(wù)賬本作假實(shí)現(xiàn)降低納稅額的目標(biāo)，這一方法屬于違法行為，即偷稅或者漏稅。這一行為并不能真正地達(dá)到降低稅負(fù)目標(biāo)，相反，還需要受到相應(yīng)的法律制裁。

（三）稅收籌劃水平偏低

我國稅收政策并非一成不變，而是隨著市場環(huán)境變化不斷做出調(diào)整的，不同地區(qū)，國家實(shí)施的稅收政策、法律存在一定的差異，因此從稅收管理角度來看，自由裁量權(quán)比較大。市場中很多企業(yè)面對(duì)稅務(wù)問題時(shí)，往往不從企業(yè)自身找原因，而是希望通過“找關(guān)系”“托人情”等方法解決相關(guān)問題，由此可見，當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的整體水平并不高。我國仍然有一部分企業(yè)尚未開展稅收籌劃工作，在日常經(jīng)營過程中，沒有將稅收籌劃納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍。除此之外，部分納稅人對(duì)我國稅收籌劃并不了解，面對(duì)市場環(huán)境變化以及稅收政策調(diào)整時(shí)不夠敏銳，因此即使制定稅收籌劃，整體方案也存在一定的滯后性，難以發(fā)揮出最佳效果。還有部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不健全，難以滿足稅收籌劃的基本要求。

（四）稅收籌劃人才匱乏

我國中小企業(yè)經(jīng)營過程中，人才匱乏屬于比較普遍的問題，稅收籌劃在我國開展的時(shí)間比較短，所以相關(guān)人才十分匱乏。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃工作開展方式一般有兩種，其一是利用企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，制定稅收籌劃方法，開展具體的籌劃工作；其二是委托市場中的代理機(jī)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況，制定稅收籌劃方案。第一種途徑對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)性要求比較高，而第二種途徑，企業(yè)需要支付高額的費(fèi)用。對(duì)于中小企業(yè)而言，其難以承擔(dān)市場中代理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，因此會(huì)選擇第一種途徑，即利用企業(yè)中財(cái)務(wù)人員開展籌劃工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才為主，稅收相關(guān)人才嚴(yán)重匱乏，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的開展而言，能夠起到一定的制約作用，不利于企業(yè)稅收籌劃方案的制定與實(shí)施。

四、基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃建議

從前文對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在的問題分析可見，中小企業(yè)在稅收籌劃方面普遍存在問題，這些問題急需解決，才能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，具體如下。

（一）豐富企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

前文指出，中小企業(yè)在稅收籌劃方面，存在目標(biāo)過于單一的問題，因此需要豐富企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。首先，企業(yè)應(yīng)該樹立正確的稅收籌劃意識(shí)，我國稅收相關(guān)宣傳中，以強(qiáng)調(diào)納稅的強(qiáng)制性為主，要求所有企業(yè)必須依據(jù)國家規(guī)定納稅，所以企業(yè)都能夠認(rèn)識(shí)到納稅的基本義務(wù)。當(dāng)前，國家在納稅宣傳過程中，可以通過新媒體增加稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容，將稅收籌劃與偷稅漏稅進(jìn)行對(duì)比，提高企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知，從而樹立正確的稅收籌劃認(rèn)識(shí)。其次，中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性特征，其面臨著多項(xiàng)稅務(wù)，因此單一地進(jìn)行稅收籌劃是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)應(yīng)該基于整體性原則、成本與效益原則等，豐富籌劃目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃方法選擇

我國市場環(huán)境不斷變化，近幾年，受國際形勢的影響，我國財(cái)務(wù)、稅務(wù)政策也不斷進(jìn)行調(diào)整。除此之外，我國高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、特區(qū)等諸多特殊區(qū)域之間政策差異較大，所以企業(yè)在稅收籌劃方面，需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃方法選擇。當(dāng)前，我國很多中小企業(yè)稅收籌劃工作處于探索階段，從企業(yè)角度來看，應(yīng)該明確稅收籌劃與偷稅漏稅之間的差別，然后基于稅收法律，制定合法的籌劃方案。從國家角度來看，應(yīng)該對(duì)我國當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行系統(tǒng)性研究，立足于我國基本國情，結(jié)合稅收情況，總結(jié)出適合中小企業(yè)的籌劃形式。

（三）營造良好稅收籌劃環(huán)境

前文提到，當(dāng)前我國市場中企業(yè)整體稅收籌劃水平偏低，這主要是由于稅收籌劃環(huán)境不佳導(dǎo)致的，因此需要在社會(huì)層面營造稅收籌劃環(huán)境。在我國稅收體系中，存在“重征管，輕服務(wù)”的現(xiàn)象，在對(duì)中小企業(yè)開展管理工作時(shí)，通常會(huì)以罰代管，降低了綜合服務(wù)質(zhì)量。因此當(dāng)前可以營造良好的稅收籌劃環(huán)境，從國家角度來看，可以提高對(duì)企業(yè)的服務(wù)水平，比如在稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理大廳中，設(shè)置中小企業(yè)稅務(wù)咨詢窗口，為企業(yè)納稅相關(guān)工作提供指導(dǎo)，也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理體系不完善的企業(yè)提供相關(guān)咨詢服務(wù)等，明確政府的服務(wù)職能。除此之外，國家可以加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，比如通過互聯(lián)網(wǎng)等新媒體，向市場中的企業(yè)傳遞合法稅收籌劃的觀念，促使中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性。

（四）促進(jìn)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

我國企業(yè)稅收籌劃工作開展實(shí)現(xiàn)相對(duì)也較晚，因此仍然需要不斷的探索。對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展而言，要做好稅收籌劃工作，就需要提高稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)的水平。企業(yè)可以從人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)兩個(gè)面提高人才隊(duì)伍的專業(yè)水平。其一，適當(dāng)提高人才引進(jìn)的門檻，企業(yè)可以針對(duì)稅收籌劃，在財(cái)務(wù)管理體系中，構(gòu)建稅收籌劃部門，然后引進(jìn)稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)人才，在人才招聘過程中，可以增加相應(yīng)的考試等，以此提高招聘的門檻，也能夠保障引進(jìn)的人才具有較強(qiáng)的專業(yè)性，在稅收籌劃方面也具有一定的經(jīng)驗(yàn)；其二，在人才培養(yǎng)方面，企業(yè)可以針對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培養(yǎng)，根據(jù)財(cái)務(wù)工作人員的意愿，安排專人負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，并且為財(cái)務(wù)人員提供稅收籌劃相關(guān)的培訓(xùn)，要求工作人員能夠了解財(cái)務(wù)、稅務(wù)等國家政策，以此提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，從而提高稅收籌劃的水平。

結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃是指在合法范圍內(nèi)，針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)情況開展籌劃工作，減輕企業(yè)稅負(fù)方面的壓力，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營的效益。由此可見，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中至關(guān)重要，但是由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系尚不夠健全，因此稅收籌劃也存在一定的問題，這就要求企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員能夠與時(shí)俱進(jìn)，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，從不同影響角度進(jìn)行全方位的考慮，然后制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，促使企業(yè)長效穩(wěn)定發(fā)展。