大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

鄭小平， 張宇峰

(東華理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江西 南昌 330013)

在風(fēng)起云涌的大數(shù)據(jù)時(shí)代，“大智移云”，即云技術(shù)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)這三種技術(shù)被綜合運(yùn)用，是產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的重要技術(shù)載體和助力引擎，不僅對(duì)我們的生活進(jìn)行了全新詮釋，而且也掀起了新一輪的產(chǎn)業(yè)變革。審計(jì)作為一個(gè)高度依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出具審計(jì)報(bào)告的行業(yè)，深受這股產(chǎn)業(yè)變革浪潮的影響，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)新機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用與開發(fā)正處于一個(gè)螺旋上升階段，為各行各業(yè)提供了較高的服務(wù)效能和質(zhì)量保證。全球數(shù)據(jù)資源產(chǎn)量在2020年已達(dá)到47ZB，數(shù)據(jù)的搜集、篩選和處理能力對(duì)能否提供準(zhǔn)確有效的決策有著更加重要的作用。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)將“大智移云”等信息技術(shù)在審計(jì)工作中不斷深入與拓展，探索出適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

1 大數(shù)據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

1.1 大數(shù)據(jù)

“大數(shù)據(jù)”是一個(gè)舶來(lái)詞，其概念起源于全球知名咨詢公司麥肯錫,他們認(rèn)為“當(dāng)今數(shù)據(jù)已經(jīng)能夠滲透到各行各業(yè),成為一個(gè)重要的生產(chǎn)因素。人們憑借對(duì)海量數(shù)據(jù)的發(fā)掘與應(yīng)用,將推動(dòng)勞動(dòng)生產(chǎn)效率的提高和新型消費(fèi)浪潮的到來(lái)”[1]。大數(shù)據(jù)理念真正步入公眾視野，是因?yàn)槊绹?guó)為發(fā)掘社會(huì)經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力宣布了《大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃》，這意味著“大數(shù)據(jù)”將成為發(fā)展的新號(hào)角。

大數(shù)據(jù),顧名思義就是大量的數(shù)據(jù)集。互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心(IDC)對(duì)它的定義:“大數(shù)據(jù)”是指為了更經(jīng)濟(jì)更有效地從高頻率、大容量、不同結(jié)構(gòu)和類型的數(shù)據(jù)中獲取價(jià)值而設(shè)計(jì)的新一代架構(gòu)和技術(shù),用它來(lái)描述和定義信息爆炸時(shí)代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù),并命名與之相關(guān)的技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新[2]。大數(shù)據(jù)因數(shù)據(jù)體量大、類型繁多、處理速度快、價(jià)值密度低但商業(yè)價(jià)值高等特性而廣受各行業(yè)追捧。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)含有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不正確審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。通常審計(jì)人員因不正確審計(jì)意見(jiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩種：一是誤拒風(fēng)險(xiǎn)；二是誤受風(fēng)險(xiǎn)。這其中需要被重點(diǎn)關(guān)注的就是誤受風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)臒o(wú)保留意見(jiàn)，利益相關(guān)者依據(jù)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策并由此產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)損失。

國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)(IAASB，2003)，這意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以被審計(jì)人員量化評(píng)估管理的。在信息科技時(shí)代，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用會(huì)在一定程度上降低因重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的審計(jì)失敗，但同時(shí)也提高了信息安全風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)處理與運(yùn)用的難度。審計(jì)人員需要對(duì)數(shù)據(jù)收集與分析有全面和獨(dú)到的認(rèn)知，并能夠在浩如煙海的數(shù)據(jù)中，高效、準(zhǔn)確地辨別對(duì)審計(jì)認(rèn)定有關(guān)鍵意義和價(jià)值的信息，發(fā)掘和掌控?cái)?shù)據(jù)，識(shí)別數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

2 大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)

2.1 從審計(jì)抽樣模式向總體審計(jì)模式發(fā)展

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景愈發(fā)廣泛。在這種新態(tài)勢(shì)下,審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了改變。在過(guò)往的審計(jì)模式下,被審計(jì)企業(yè)規(guī)模往往較大,對(duì)被審計(jì)主體的賬目記錄進(jìn)行詳細(xì)審查成本較高,為了兼顧信息分析速度和成本效益原則,審計(jì)人員主要采用抽樣和分析性程序等技術(shù)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù),依靠被抽樣信息的準(zhǔn)確性來(lái)推斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確與否。但是，抽樣程序本身就含有一定的風(fēng)險(xiǎn),在未被抽中的數(shù)據(jù)樣本中，極可能存在與被審計(jì)單位可持續(xù)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的錯(cuò)誤信息,從而導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)重大欺詐、舞弊行為有所忽略。在大數(shù)據(jù)背景下,憑借數(shù)據(jù)分析技術(shù)，審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)主體的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行總體審計(jì),不再過(guò)度依賴隨機(jī)抽樣方法,注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位多角度地審核企業(yè),從而解決風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量問(wèn)題。

2.2 從單一審計(jì)報(bào)告向綜合審計(jì)報(bào)告發(fā)展

目前,審計(jì)人員主要通過(guò)向被審計(jì)主體提供的審計(jì)報(bào)告來(lái)展示審計(jì)成果。審計(jì)報(bào)告依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則編制,由標(biāo)題、收件人、范圍段、意見(jiàn)段、簽章及地址和審計(jì)報(bào)告日期共六個(gè)部分構(gòu)成,格式統(tǒng)一且內(nèi)容簡(jiǎn)單,因而能被報(bào)告使用者提取用來(lái)做出決策的信息甚少。然而，隨著審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的深入探索,財(cái)務(wù)審計(jì)向綜合績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅提供審計(jì)結(jié)果,還將工作流程中所搜集、篩選、分析和應(yīng)用的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理并最終呈現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。被審計(jì)單位可以綜合利用審計(jì)成果,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在這種趨勢(shì)下，單一審計(jì)報(bào)告向綜合審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)型。

2.3 從事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)發(fā)展

傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)人員通常在被審計(jì)單位一個(gè)完整財(cái)年結(jié)束后，才開始對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，而這一過(guò)程通常要耗時(shí)三到四個(gè)月才能完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)收集大量已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行事后分析，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出優(yōu)化建議，這樣的業(yè)務(wù)進(jìn)展往往遲緩且時(shí)效性大打折扣。如今，大數(shù)據(jù)審計(jì)將打破數(shù)據(jù)孤島的現(xiàn)狀，推動(dòng)數(shù)據(jù)一體化的發(fā)展，打破原有時(shí)間和地點(diǎn)的限制，助力事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型。審計(jì)不再僅僅是對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查稽核，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正逐漸探索和完善在線實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，致力構(gòu)建實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)監(jiān)控、實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、及時(shí)審核整改結(jié)果的全鏈?zhǔn)綄徲?jì)工作模式。

2.4 從精準(zhǔn)的數(shù)字審計(jì)向高效的數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展

在過(guò)去,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)地調(diào)研獲取所需的信息,呈現(xiàn)形式主要以數(shù)字為主,其主要特征是數(shù)量不多但力求精準(zhǔn),并通過(guò)定量分析來(lái)量化審計(jì)結(jié)果,出具審計(jì)報(bào)告。在大數(shù)據(jù)時(shí)代,審計(jì)的對(duì)象由抽樣樣本變成總體樣本時(shí),如果審計(jì)依舊過(guò)分苛求數(shù)字的精準(zhǔn),那么審計(jì)的工作效率變低且存在任務(wù)無(wú)法完成的風(fēng)險(xiǎn),更別提報(bào)告使用者所追求的及時(shí)性。在此背景下，人們對(duì)數(shù)據(jù)的要求也應(yīng)時(shí)而變,為了審計(jì)結(jié)果的及時(shí)性而包容更大顆粒度的被審計(jì)數(shù)據(jù),即放棄過(guò)度追求局部數(shù)字的精準(zhǔn)性,強(qiáng)調(diào)審計(jì)的高效和整體,從而幫助人們揭露數(shù)據(jù)背后的企業(yè)發(fā)展真相。

2.5 從因果關(guān)系證據(jù)向相關(guān)關(guān)系證據(jù)發(fā)展

大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來(lái)的革新對(duì)審計(jì)人員思維方式的轉(zhuǎn)變有著舉足輕重的作用。審計(jì)人員由單一思維向多維思維進(jìn)行轉(zhuǎn)變，構(gòu)建多維度多層級(jí)的審計(jì)思路，利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)快速鎖定同類問(wèn)題的相關(guān)數(shù)據(jù)趨勢(shì)并以此來(lái)驗(yàn)證其合理性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代以前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)時(shí)過(guò)分強(qiáng)調(diào)證據(jù)的因果效應(yīng)，往往采用由因溯果或由果溯因的思維模式搜集證據(jù)，重視審計(jì)證據(jù)間的內(nèi)部邏輯關(guān)系。隨著信息平臺(tái)化的發(fā)展，審計(jì)證據(jù)趨向電子化，要求采集的證據(jù)類型復(fù)雜多樣,這對(duì)因果關(guān)系證據(jù)的充分獲取變得難上加難。因此，審計(jì)人員更傾向于使用相關(guān)關(guān)系的證據(jù),并逐步擺脫對(duì)因果證據(jù)的依賴，并可以通過(guò)數(shù)據(jù)間的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位潛在的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3 大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及特征分析

通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的分析,我們能獲取諸多高價(jià)值的商業(yè)數(shù)據(jù),這些信息將成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新引擎,但同時(shí)也會(huì)被許多不法分子所狙擊,從而造成數(shù)據(jù)安全問(wèn)題。這種情況在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中也不例外,即因信息技術(shù)的廣泛使用而產(chǎn)生特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1 數(shù)據(jù)采集與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)采集與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能采集到綜合詳徹的數(shù)據(jù)或者是采集到大量錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，從而造成審計(jì)人員無(wú)法識(shí)別被審計(jì)單位的潛在問(wèn)題并發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)產(chǎn)量激增，這里既有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，又包括會(huì)議記錄、視頻資料等非結(jié)構(gòu)信息，這些數(shù)據(jù)價(jià)值不一且格式不同，導(dǎo)致審計(jì)人員在采集數(shù)據(jù)時(shí)存在盲點(diǎn)與噪音[3]，即審計(jì)人員自身能力不足以及技術(shù)缺陷。雖然審計(jì)信息搜集不全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直都有，但與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)人員采集到被病毒污染的數(shù)據(jù)卻是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員所采集的各類數(shù)據(jù)是審計(jì)程序正常運(yùn)行的關(guān)鍵和根基。因此，數(shù)據(jù)采集與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)管理與提防的。

3.1.2 數(shù)據(jù)取證與分析風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)取證與分析風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行取證與分析時(shí)因取證不全、分析不徹底而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在信息科技發(fā)展的今天，以電子化形式呈現(xiàn)信息的方式正在逐步取代傳統(tǒng)的以紙質(zhì)為傳播媒介的方式，審計(jì)資料以Excel表格和Word文檔為載體被傳入“云端”[4]。 憑借“大數(shù)據(jù)”技術(shù)，審計(jì)的取證分析相較于傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)取證更精準(zhǔn)、更全面，但是在面對(duì)不計(jì)其數(shù)的云端數(shù)據(jù)時(shí),為保證取證的充分與適當(dāng)，審計(jì)人員仍然常常面臨數(shù)據(jù)取證與分析風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)體量大，數(shù)據(jù)的有效性較難辨別，另外數(shù)據(jù)獲取技術(shù)也不夠成熟，以及審計(jì)人員的認(rèn)知能力不同等，所以如何保證取證與分析后的審計(jì)證據(jù)是充分有效的，成為當(dāng)前業(yè)界的一道難題。

3.1.3 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與安全風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與安全風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息平臺(tái)在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全方面存在人為管控混亂問(wèn)題，導(dǎo)致被審計(jì)單位的內(nèi)部資料、審計(jì)檔案遭到惡意破壞和泄露。在大數(shù)據(jù)技術(shù)蓬勃發(fā)展的今天，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，審計(jì)信息竄流問(wèn)題會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)公信力，事務(wù)所如何保障數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與安全已經(jīng)刻不容緩。

3.1.4 信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)自身出現(xiàn)安全隱患,導(dǎo)致得出錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。目前，ERP信息系統(tǒng)是企業(yè)信息流的載體。該風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常被發(fā)現(xiàn)藏匿于被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)中,一旦被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)成為眾矢之的,那么其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就令人擔(dān)憂。因?yàn)檫@將嚴(yán)重影響審計(jì)的質(zhì)量,甚至很有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)。

3.1.5 法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)

法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指相關(guān)審計(jì)報(bào)告使用主體聯(lián)合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能識(shí)別管理層重大舞弊而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)提出訴訟，要求賠償因錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)做出非理性經(jīng)濟(jì)決策而產(chǎn)生的損失的風(fēng)險(xiǎn)。隨著事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)發(fā)展，公眾對(duì)于審計(jì)報(bào)告的獲取將變得愈發(fā)便捷，同時(shí)對(duì)于可靠審計(jì)報(bào)告的期望也越來(lái)越高。但當(dāng)審計(jì)結(jié)果無(wú)法達(dá)到群眾預(yù)期要求的合理保證時(shí)，相關(guān)報(bào)告使用者便會(huì)運(yùn)用法律維護(hù)切身權(quán)益，訴訟風(fēng)險(xiǎn)便產(chǎn)生并且成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

3.2.1 客觀性

因?yàn)閷徲?jì)存在不足和大數(shù)據(jù)技術(shù)的特有風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合理規(guī)劃審計(jì)過(guò)程并按照風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量要求嚴(yán)格實(shí)施,但對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別依然會(huì)存在疏漏的情況。在大部分情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不是審計(jì)人員故意而為之,往往是無(wú)意識(shí)產(chǎn)生的且不會(huì)因?yàn)槿说囊庵竞图夹g(shù)更新而全部消失,只能通過(guò)有效的方法降低至合理范圍，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有客觀性的。

3.2.2 可控性

可控性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以被管理與控制。審計(jì)人員憑借大數(shù)據(jù)技術(shù)的協(xié)助,可增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的人為控制能力,降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過(guò)一定方法可以追蹤到風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生路徑,偵查風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域并進(jìn)行有效的管理與控制,使其降低到合理的可接受范圍之內(nèi),進(jìn)而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.2.3 連續(xù)性

大數(shù)據(jù)技術(shù)使持續(xù)審計(jì)成為一種可能，隨之帶來(lái)的便是持續(xù)性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敞口。持續(xù)的審計(jì)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師將連續(xù)不斷地對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，判斷信息是否符合審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相較于以往的事后審計(jì)，持續(xù)審計(jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期暴露在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視野中，審計(jì)人員也將比以往任何時(shí)候更加重視如何把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至合理保障的范圍。

4 大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

4.1 大數(shù)據(jù)審計(jì)人才稀缺導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集質(zhì)量差

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員大多數(shù)是經(jīng)濟(jì)與管理專業(yè)出身,雖然在審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)知與運(yùn)用上保持著較高的專業(yè)性,但是關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的專業(yè)知識(shí)涉獵甚少,加之客戶間的數(shù)據(jù)庫(kù)類型不統(tǒng)一,因此審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)采集信息面臨著諸多困難。

當(dāng)前，常用的數(shù)據(jù)挖掘的算法有神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法、決策樹法、遺傳算法、粗糙集法和模糊集法等。由于這些技術(shù)自身固有缺陷加上運(yùn)用技巧尚未成熟,審計(jì)人員往往無(wú)法避免數(shù)據(jù)搜集出現(xiàn)遺漏。比如對(duì)于財(cái)政、工商這類型的數(shù)據(jù)采集是最為困難的, 因?yàn)檎骷?jí)部門未形成長(zhǎng)期有效的信息共享平臺(tái),而這些信息在審計(jì)工作中卻至關(guān)重要。為解決數(shù)據(jù)搜集遺漏問(wèn)題，專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)師可以通過(guò)編程進(jìn)行全網(wǎng)“地毯式”搜索，但是目前我國(guó)這類人才非常稀缺，因此無(wú)法從根本上解決審計(jì)工作中數(shù)據(jù)采集質(zhì)量差的問(wèn)題。

在大數(shù)據(jù)審計(jì)中,一些傳統(tǒng)的人工手段已經(jīng)被智能機(jī)器人取代,雖然大大節(jié)省了人力與時(shí)間成本，但是人工智能采集數(shù)據(jù)質(zhì)量往往良莠不齊,包含一些被污染或攜帶病毒的數(shù)據(jù)。對(duì)于這些海量數(shù)據(jù)的質(zhì)量審核,計(jì)算機(jī)是無(wú)法全部判斷正確的,這就需要審計(jì)員人工審核。在對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選判斷時(shí),由于缺乏相關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及負(fù)數(shù)據(jù)的思考能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)陷入自我懷疑且躊躇不前的狀態(tài),從而對(duì)數(shù)據(jù)作出不理性的價(jià)值判斷,影響審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表。

4.2 審計(jì)技術(shù)落后與思維模式固化導(dǎo)致數(shù)據(jù)取證分析困難

信息化時(shí)代背景下,審計(jì)內(nèi)容由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)拓展到半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù),這其中所包含的數(shù)據(jù)量激增，數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系程度更強(qiáng),因此審計(jì)人員需要對(duì)相關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合審計(jì)。當(dāng)前，審計(jì)是以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略信息系統(tǒng)審計(jì)為發(fā)展方向[5],但是由于審計(jì)技術(shù)與方法落后，加之審計(jì)人員的思維模式固化，目前審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)為主，對(duì)于數(shù)據(jù)分析與求證更多地依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀臆斷,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)不佳，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)具有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面綜合分析。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)了審計(jì)所需的所有數(shù)據(jù)，但是由于沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)分類處理，審計(jì)人員找到所需的有效數(shù)據(jù)仍需要大量的時(shí)間成本。此外，當(dāng)前計(jì)算機(jī)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的能力較低,面臨成分較為復(fù)雜的數(shù)據(jù),如半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),往往無(wú)法取證到隱藏較深的重要線索,只能對(duì)一些表面的可疑區(qū)或高頻率錯(cuò)誤進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,無(wú)法洞察高水平的舞弊欺詐,從而造成對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析不夠綜合，甚至有時(shí)會(huì)出現(xiàn)算法演算出的結(jié)果與人工分析評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)不一致,嚴(yán)重影響了審計(jì)證據(jù)取證的效率。

審計(jì)署自2006年起便對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)布了一系列公告,但是這些公告并沒(méi)有給大數(shù)據(jù)審計(jì)提供一個(gè)具體且規(guī)范的數(shù)據(jù)取證分析作業(yè)流程。此外，當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)日新月異,公告的發(fā)表卻難以保持高頻率的更新,導(dǎo)致審計(jì)人員在數(shù)據(jù)取證分析過(guò)程中缺乏指導(dǎo)性的文件，造成較強(qiáng)的主觀隨意性。

4.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息平臺(tái)管理差導(dǎo)致數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全問(wèn)題

憑借大數(shù)據(jù)審計(jì)信息平臺(tái)的搭建，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)后的信息通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行存儲(chǔ)管理。但是，搭建了審計(jì)信息平臺(tái)后并不會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所一勞永逸，因事務(wù)所對(duì)審計(jì)信息平臺(tái)的管控較弱導(dǎo)致的審計(jì)數(shù)據(jù)泄漏問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，這嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全。如審計(jì)人員利用自身職務(wù)之便違規(guī)把從被審計(jì)單位獲取的數(shù)據(jù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)終端惡意傳播,或者對(duì)特殊獲取的數(shù)據(jù)未進(jìn)行加密處理從而導(dǎo)致泄漏。被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)是高等級(jí)的機(jī)密信息，事務(wù)所必須將這些高危敏感數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行安全管理。然而，在實(shí)際工作中，這些數(shù)據(jù)會(huì)因任務(wù)需要而被內(nèi)部員工頻繁地內(nèi)部流轉(zhuǎn)使用，為敏感數(shù)據(jù)的安全存儲(chǔ)增添了難度，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)安全管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

4.4 被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)存在漏洞導(dǎo)致信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息化進(jìn)程不斷加速，越來(lái)越多公司的業(yè)務(wù)開展高度依賴信息系統(tǒng)。因此，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)其信息系統(tǒng)審計(jì)，排查出系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然信息系統(tǒng)是企業(yè)的核心并且受到企業(yè)技術(shù)部門的定期維護(hù)，但是信息系統(tǒng)漏洞卻經(jīng)常存在，常見(jiàn)的有以下兩種。

一是輸入的數(shù)據(jù)核查機(jī)制差。在計(jì)算機(jī)普及的時(shí)代，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證轉(zhuǎn)變成電子數(shù)據(jù)形式存入被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中，而電子數(shù)據(jù)極易修改且不留痕跡。數(shù)據(jù)進(jìn)入信息系統(tǒng)中依賴于輸入程序，如果被審計(jì)單位在此環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)據(jù)造假，并放松對(duì)數(shù)據(jù)輸入程序的審查，那么輸出的數(shù)據(jù)盡管形式上是正確的，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)是無(wú)效的。

二是信息系統(tǒng)面臨各種攻擊。信息系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)為依托作為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心，常常會(huì)遇到網(wǎng)絡(luò)病毒侵?jǐn)_，一旦計(jì)算機(jī)被病毒感染，隨之而來(lái)的是整個(gè)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的癱瘓，從而造成審計(jì)工作被迫停止，這對(duì)審計(jì)人員而言是一個(gè)重要的系統(tǒng)安全隱患。海量的數(shù)據(jù)常常被采用分布式的形式儲(chǔ)存在信息系統(tǒng)里，但該方式存在巨大的存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，即存儲(chǔ)的路徑簡(jiǎn)單明了并且可容納大量的數(shù)據(jù)，但由于保護(hù)機(jī)制不健全，使其常遭受黑客攻擊，給企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來(lái)安全隱患。

4.5 缺少對(duì)被審計(jì)單位的了解導(dǎo)致法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)驟增

大部分與法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)的被審計(jì)單位在同會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽約審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)前，就已經(jīng)存在了爆發(fā)后續(xù)問(wèn)題的可能性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠獲取更多的業(yè)務(wù)，在和客戶簽約交易之前缺少對(duì)被審計(jì)單位的了解，導(dǎo)致很難在源頭就阻止風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這也就為潛在的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

得益于大數(shù)據(jù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也愈發(fā)壯大，這為審計(jì)業(yè)務(wù)提供了空間，但遺憾的是高端審計(jì)人員的數(shù)量一直趨于不飽和狀態(tài)，這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的盡職調(diào)查，從而造成其在獲取更多收益的同時(shí)也背負(fù)著較高的風(fēng)險(xiǎn)。

5 大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

為了應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)的一系列新興審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)癥下藥,制定相應(yīng)的解決措施，加強(qiáng)防范措施,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.1 招聘和培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才

目前，我國(guó)的專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量不多且綜合實(shí)力不強(qiáng),業(yè)務(wù)知識(shí)及相關(guān)技能水平適應(yīng)不了發(fā)展的需要。缺乏熟悉大數(shù)據(jù)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才不多,這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因?；ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代,審計(jì)人員想要在審計(jì)行業(yè)處于優(yōu)勢(shì)地位就必須要學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù),這樣就能從技術(shù)層面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)質(zhì)量。

5.1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高校強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合

大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借其在行業(yè)里的專業(yè)權(quán)威性和影響力向高校提出審計(jì)人才培養(yǎng)方案意見(jiàn),建議高校增設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)專業(yè),對(duì)復(fù)合型審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)教育。一是課程設(shè)置上除了要有基本的審計(jì)理論知識(shí)外,還要對(duì)“大智移云”等信息科學(xué)技術(shù)進(jìn)行講解,著力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)寒暑假實(shí)習(xí)計(jì)劃選拔高校優(yōu)質(zhì)學(xué)生來(lái)事務(wù)所實(shí)習(xí),一方面可以吸引并培養(yǎng)事務(wù)所的后備人才,另一方面可以樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)形象,增強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的認(rèn)可度[6]。

5.1.2 職業(yè)操守是員工培訓(xùn)的重要方向

員工秉持良好的職業(yè)操守是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素,審計(jì)行業(yè)也不例外。大數(shù)據(jù)時(shí)代,信息傳播的速度比以往任何時(shí)候都快,會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)。如果審計(jì)人員把機(jī)密數(shù)據(jù)上傳至網(wǎng)絡(luò)端口,那么由此產(chǎn)生的后果是難以預(yù)測(cè)的。因此，教育審計(jì)人員遵守嚴(yán)格的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是有必要的,這將有利于阻止因不良動(dòng)機(jī)而泄露商業(yè)敏感數(shù)據(jù)的行為,保障審計(jì)質(zhì)量。

5.1.3 外部招聘信息技術(shù)專業(yè)人才

在進(jìn)行招聘時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的人才拋出橄欖枝并給予更多的資源傾斜,這樣有利于填補(bǔ)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的斷層。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工流轉(zhuǎn)率較高,一般兩到三年為一周期,這對(duì)建設(shè)高水平的大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍是不利的。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該完善職業(yè)發(fā)展晉升路徑,建立彈性的薪酬體系,留住現(xiàn)有人才的同時(shí)吸引更多適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的新型人才。

5.2 引導(dǎo)審計(jì)思維和審計(jì)技術(shù)的變革

當(dāng)傳統(tǒng)的思維模式成為審計(jì)行業(yè)發(fā)展的阻礙時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要打破思維上的桎梏，培養(yǎng)全面動(dòng)態(tài)審計(jì)思維模式，即審計(jì)人員從全面綜合的角度進(jìn)行分析數(shù)據(jù)，保證分析過(guò)程的規(guī)范性和科學(xué)性，從而提高數(shù)據(jù)分析的能力，探索出數(shù)據(jù)之間的關(guān)系鏈。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新來(lái)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的新變化。

首先,審計(jì)創(chuàng)新的基礎(chǔ)是要有好的平臺(tái),最為主要的就是審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái),這是審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、智能化和規(guī)范化的基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)線下到線上的“驚現(xiàn)跳躍”,解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%人員的工作方式問(wèn)題。其次,審計(jì)人員創(chuàng)新的關(guān)鍵是要有好的工具,特別是大幅度提高審計(jì)效率和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)分析工具,因此審計(jì)創(chuàng)新從某種意義上來(lái)說(shuō)就是審計(jì)工具的創(chuàng)新。在未來(lái)，人們對(duì)世界的認(rèn)知來(lái)源于對(duì)紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)搜集、分析和思考,從大數(shù)據(jù)中洞察發(fā)展的趨勢(shì)。信息的搜索能力、分析能力和趨勢(shì)判斷能力要依靠審計(jì)工具來(lái)實(shí)現(xiàn)。最后,審計(jì)創(chuàng)新的路徑是要有共享思維,避免單打獨(dú)斗。要倡導(dǎo)審計(jì)工具的商業(yè)化,好的審計(jì)工具可以進(jìn)行商業(yè)交易,讓行業(yè)互惠共利,減少重復(fù)建設(shè)。

5.3 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)和管理

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息平臺(tái)管理差的這類問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在審計(jì)信息平臺(tái)內(nèi)對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)置安全屬性的組件,保證數(shù)據(jù)在使用全過(guò)程中是安全的[7]。這樣做的好處是可以在不影響數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)使用的同時(shí)，保護(hù)審計(jì)平臺(tái)內(nèi)的敏感數(shù)據(jù)資產(chǎn),針對(duì)敏感數(shù)據(jù)的惡意傳播和濫用及時(shí)預(yù)警,并將具體的響應(yīng)保護(hù)措施快速推送至審計(jì)信息平臺(tái)的所有數(shù)據(jù)管理員。審計(jì)信息平臺(tái)需要整理并清查事務(wù)所內(nèi)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)量、種類以及分布區(qū)域,建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)全景視圖，反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)全流程,跟蹤所有敏感數(shù)據(jù)的流向,自動(dòng)發(fā)現(xiàn)及識(shí)別數(shù)據(jù)交互使用過(guò)程中的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn),并執(zhí)行適應(yīng)的防護(hù)機(jī)制。在審計(jì)信息平臺(tái)授予的訪問(wèn)權(quán)限下，審計(jì)人員上傳或下載資料是合理的,但是如果他們?cè)跈?quán)限沒(méi)有發(fā)生更改的情況下,改變?cè)械牟僮髁?xí)慣,比如高頻地訪問(wèn)和下載敏感審計(jì)數(shù)據(jù)，多途徑地對(duì)外傳輸敏感審計(jì)數(shù)據(jù),那么審計(jì)信息平臺(tái)就可智能判定平臺(tái)內(nèi)部可能存在數(shù)據(jù)泄露以及違規(guī)濫用風(fēng)險(xiǎn),從而采取相應(yīng)的防范措施。由于審計(jì)信息平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)使用過(guò)程進(jìn)行了標(biāo)記和追蹤,這樣就可以很清楚地追溯哪些人出現(xiàn)在哪些節(jié)點(diǎn),以此來(lái)幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制敏感資產(chǎn)的暴露范圍，阻止敏感數(shù)據(jù)進(jìn)一步地被濫用和外泄,從而搭建全場(chǎng)景審計(jì)信息平臺(tái)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)鑒別及防御體系,保證審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)安全。

5.4 指導(dǎo)被審計(jì)單位加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

為解決被審計(jì)單位信息系統(tǒng)輸入的數(shù)據(jù)核查機(jī)制差的問(wèn)題,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建議被審計(jì)單位主動(dòng)將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用場(chǎng)景搬到企業(yè)信息系統(tǒng)中,通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)輔助大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì),為審計(jì)現(xiàn)代化助力賦能。區(qū)塊鏈由數(shù)據(jù)區(qū)塊與連接區(qū)塊的鏈條構(gòu)成,這些數(shù)據(jù)區(qū)塊按照時(shí)間順序組成鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu),并在新區(qū)塊生成與連接的過(guò)程中以密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)不可篡改，這是一種分布式去中心化的數(shù)字賬本。區(qū)塊鏈技術(shù)可以保證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)自我驗(yàn)證、傳遞和管理,這些數(shù)據(jù)通過(guò)鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)追溯本源。鏈上數(shù)據(jù)的所有節(jié)點(diǎn)都對(duì)外公開,使得整個(gè)信息系統(tǒng)保持高度的公開透明,有效減少了輸出信息被內(nèi)部篡改的可能性[8]。對(duì)于信息系統(tǒng)被蓄意攻擊的問(wèn)題,被審計(jì)單位需要形成必要的安全防護(hù)機(jī)制，如企業(yè)技術(shù)部人員可以對(duì)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè),同時(shí)設(shè)置智能預(yù)警保護(hù)措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)入侵及時(shí)作出應(yīng)對(duì)。

5.5 做好客戶盡職調(diào)查是關(guān)鍵

做好被審計(jì)單位客戶盡職調(diào)查,從源頭上把一些劣跡被審計(jì)單位剔除客戶名單,是事務(wù)所質(zhì)量管理的第一關(guān),是控制法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。客戶質(zhì)地與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在較大的相關(guān)性,內(nèi)部控制健全、誠(chéng)實(shí)守信的客戶,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)較高;行業(yè)地位突出、經(jīng)營(yíng)狀況好、業(yè)績(jī)優(yōu)良的客戶,舞弊壓力和動(dòng)機(jī)較小。資本市場(chǎng)被立案調(diào)查的上市公司,其管理層或?qū)嶋H控制人多有舞弊行為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高。同時(shí),只有擁有高質(zhì)量的客戶,事務(wù)所才能吸引高質(zhì)量的人才,而擁有高質(zhì)量的人才,才能提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),最終促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展。

6 結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)模式和思維帶來(lái)了新的變革,但也因大數(shù)據(jù)的高流動(dòng)性給審計(jì)工作帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)背景下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù),積極構(gòu)建完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,并完善審計(jì)信息平臺(tái)建設(shè),對(duì)被審計(jì)單位基本信息進(jìn)行嚴(yán)格審查,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)力度,提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)專業(yè)性,明確審計(jì)證據(jù)收集重要性,保證審計(jì)證據(jù)充分性和合理性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。