基于市政工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的分析

徐麗莎 （宣城市審計(jì)局政府投資項(xiàng)目審計(jì)中心，安徽 宣城 242000）

1 基本情況

青揚(yáng)路道路工程位于宣城市南部，呈南北走向，為已建青揚(yáng)路的延伸工程。道路北起揚(yáng)子路，南至環(huán)城大道，是城市南部主干道。道路全長(zhǎng)2600m，標(biāo)準(zhǔn)路幅寬60m，雙向6車道，瀝青混凝土路面，城市主干道Ⅱ級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，含五資崗河橋一座。工程主要施工內(nèi)容包括道路、橋梁、排水、路燈、交管、標(biāo)牌標(biāo)線、公交站臺(tái)等。青揚(yáng)路道路工程經(jīng)市發(fā)改委《關(guān)于同意建設(shè)市市政道路工程項(xiàng)目的批復(fù)》同意立項(xiàng)建設(shè)，項(xiàng)目估算總投資1.77億元。經(jīng)公開招標(biāo)確定市政建設(shè)有限公司（以下稱市政公司）為“BT”投資建設(shè)單位，2014年7月27日簽訂“BT”投資建設(shè)合同，合同價(jià)款67395983.56元（不含回購(gòu)期投資收益）。青揚(yáng)路道路工程于2014年7月28日正式開工建設(shè)，2016年6月30日基本完工通車，2016年8月10日通過竣工驗(yàn)收為合格，2017年1月獲省優(yōu)質(zhì)工程“泰山杯”獎(jiǎng)。

青揚(yáng)路是宣城市城市道路總體規(guī)劃確定的南部主干道，該工程的實(shí)施，改善了城市南部的交通狀況和通行條件，提高了城市基礎(chǔ)設(shè)施的配套能力。在工程建設(shè)管理方面，主體工程能按規(guī)定實(shí)行招投標(biāo)制、合同制和監(jiān)理制。財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算資料較為完整，所披露的會(huì)計(jì)信息基本真實(shí)，反映了建設(shè)資金的來源和使用情況。

2 投資審計(jì)視角下的風(fēng)險(xiǎn)問題分析

本次審計(jì)主要涉及工程造價(jià)審核方面、財(cái)務(wù)審計(jì)審核方面、招標(biāo)投標(biāo)審核方面、項(xiàng)目管理審核方面等四個(gè)方面。

2.1 工程造價(jià)審核方面(多報(bào)工程決算價(jià)款)

青揚(yáng)路道路工程投資施工單位申報(bào)并經(jīng)監(jiān)理和市政局送審的工程價(jià)款86660674.16元（含投資收益），審計(jì)審定工程價(jià)款74807684.61元，兩比差額11852989.55元，其中：審計(jì)核減工程價(jià)款8811059.26元，審計(jì)不予認(rèn)定的工程價(jià)款3041930.29元。審計(jì)核減內(nèi)容主要為部分工程量計(jì)算錯(cuò)誤、人工費(fèi)、材料價(jià)格及投資收益率高等。審計(jì)不予認(rèn)定的工程價(jià)款如下：

青揚(yáng)路道路工程招標(biāo)文件《投標(biāo)人須知》第13.3.2條對(duì)材料的基期價(jià)格解釋為“工程招標(biāo)當(dāng)月《市建設(shè)工程材料市場(chǎng)價(jià)格信息》發(fā)布的價(jià)格”；同時(shí)，招標(biāo)文件《市青揚(yáng)路按“BT”模式建設(shè)實(shí)施方案》第5條進(jìn)一步解釋為“以開標(biāo)當(dāng)月的市造價(jià)站《市工程造價(jià)》發(fā)布的材料信息價(jià)為基準(zhǔn)”。按照合同第十三章“合同書、招標(biāo)文件”等合同組成文件“互相補(bǔ)充”的原則，材料基期價(jià)格應(yīng)為工程開標(biāo)當(dāng)月《市工程造價(jià)》發(fā)布的材料市場(chǎng)信息價(jià)（注：工程開標(biāo)當(dāng)月為2014年6月）。

工程審計(jì)期間，施工單位發(fā)函至市政局要求明確“招標(biāo)當(dāng)月如何確定”。2015年1月17日，市政局回函《關(guān)于青揚(yáng)路（BT）建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)文件中基期價(jià)格如何確定的函復(fù)》說明：“青揚(yáng)路（BT）建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)文件中13.3.2條中第（3）條基期價(jià)格為工程招標(biāo)公告發(fā)布當(dāng)月的《市建設(shè)工程材料價(jià)格信息》中的材料價(jià)格?！保ㄗⅲ汗こ陶袠?biāo)公告發(fā)布當(dāng)月為2014年4月）與招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定不符。

審計(jì)了解，2014年4～6月正處材料價(jià)格變化時(shí)期，其中需調(diào)整價(jià)格的主材，如瀝青、石子、柴油等價(jià)格大幅上漲，如SBS改性瀝青4月為3050元/t，6月為4500元/t；柴油4月為5430元/t，6月為6800元/t。按照市政局2015年1月17日回函進(jìn)行材料價(jià)差調(diào)整并計(jì)算的工程總價(jià)，比按照招標(biāo)文件約定進(jìn)行材料價(jià)差調(diào)整并計(jì)算的工程總價(jià)，增加工程投資結(jié)算價(jià)款3041930.29元（含投資收益），審計(jì)不予認(rèn)定。

2.2 財(cái)務(wù)審計(jì)審核方面（違規(guī)提前支付工程回購(gòu)款及投資收益）

青揚(yáng)路道路工程于2016年8月10日辦理竣工驗(yàn)收并備案。根據(jù)建設(shè)單位賬面反映，2016年1月支付青揚(yáng)路工程款2130萬元，6月支付116萬元，合計(jì)2246萬元；2017年1月支付工程款2246萬元及投資收益240萬元，合計(jì)2486萬元；2018年1月及3月支付工程款1400萬元。以上共計(jì)支付工程款及投資收益6132萬元。違反了《合同法》、市政府《市城市基礎(chǔ)設(shè)施工程“BT”建設(shè)模式實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定以及《市青揚(yáng)路道路工程“BT”投資建設(shè)合同書》第三章第三條“……工程竣工驗(yàn)收備案之日起三個(gè)月內(nèi)支付第一年‘回購(gòu)金’……第二年、第三年‘回購(gòu)金’與上年‘回購(gòu)金’支付間隔為12個(gè)月……”的約定，造成政府建設(shè)資金利息損失約2095493.92元。

2.3 招標(biāo)投標(biāo)審核方面（工程勘察和設(shè)計(jì)未履行招投標(biāo)程序）

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，青揚(yáng)路道路工程的勘察和設(shè)計(jì)均未履行招投標(biāo)程序，由市政局直接委托市建筑勘察設(shè)計(jì)院和市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院實(shí)施。

2.4 項(xiàng)目管理審核方面

2.4.1 違反招標(biāo)文件及投標(biāo)承諾更換項(xiàng)目總監(jiān)

青揚(yáng)路道路工程監(jiān)理單位安徽天強(qiáng)工程咨詢有限公司于2014年7月27日函告市政局，變更投標(biāo)承諾的項(xiàng)目總監(jiān)，違反了《市青揚(yáng)路道路工程施工監(jiān)理招標(biāo)文件》第二條第2款“總監(jiān)必須具有國(guó)家注冊(cè)監(jiān)理工程師資格……總監(jiān)須常駐現(xiàn)場(chǎng)，不允許中途更換……”等規(guī)定以及中標(biāo)單位安徽天強(qiáng)工程咨詢有限公司投標(biāo)文件的相關(guān)承諾。

2.4.2 工程建設(shè)嚴(yán)重超期

青揚(yáng)路道路工程合同約定計(jì)劃開工日期2014年6月30日，計(jì)劃竣工日期2015年5月31日，合同總工期12個(gè)月。建設(shè)、施工等單位提供的竣工資料顯示，工程實(shí)際開工日期為2014年7月28日，至2015年6月30日基本完工，2016年8月10日辦理竣工驗(yàn)收，實(shí)際工期24個(gè)月，超合同工期1倍。

3 投資審計(jì)視角風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

通過對(duì)青揚(yáng)路道路工程審計(jì)，對(duì)市政項(xiàng)目投資審計(jì)中存在的問題進(jìn)行分析，本文從投資審計(jì)視角風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行探索。

3.1 依法依規(guī)辦理結(jié)算

建設(shè)單位對(duì)上述多報(bào)工程決算價(jià)款問題應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)、參建單位的管理，嚴(yán)格細(xì)致審查工程招標(biāo)文件、合同等，避免因相關(guān)條款不明確而帶來合同履約糾紛，對(duì)審計(jì)不予認(rèn)定的價(jià)款應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，保障項(xiàng)目建設(shè)順利實(shí)施。

3.2 加強(qiáng)對(duì)政府建設(shè)資金的管控，確保形成有序的資金監(jiān)管體制

建設(shè)單位對(duì)上述違規(guī)提前支付青揚(yáng)路道路工程回購(gòu)款及投資收益的問題開展清理檢查，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)資金的管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和工程合同約定支付工程款，確保安全、合理使用財(cái)政資金，提高建設(shè)資金使用效益，推進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)。

3.3 嚴(yán)格落實(shí)招標(biāo)投標(biāo)制

建設(shè)單位應(yīng)在今后的工程建設(shè)中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，落實(shí)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)制度，公開、公正地選擇項(xiàng)目實(shí)施單位。

3.4 加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目標(biāo)后監(jiān)管

建設(shè)單位應(yīng)會(huì)同相關(guān)部門加強(qiáng)建設(shè)工程的標(biāo)后管理，嚴(yán)格對(duì)照工程招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件以及合同等文件的規(guī)定，對(duì)工程參建單位的履約、誠(chéng)信情況進(jìn)行督查，以保證招標(biāo)投標(biāo)的公開、公平和公正。①應(yīng)督促參建單位認(rèn)真做好工程建設(shè)前期工作，如征地拆遷、規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程報(bào)建等，為工程建設(shè)創(chuàng)造良好的實(shí)施條件；②在建設(shè)過程中加強(qiáng)合同管理，督促參建各單位嚴(yán)格履行合同約定，合理安排施工進(jìn)度計(jì)劃，確保工程按期完工。

4 結(jié)語

市政工程建設(shè)大部分是政府形象工程，建設(shè)工期長(zhǎng)、工程投資大，對(duì)市政工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，涉及建設(shè)周期長(zhǎng)、變更簽證多、項(xiàng)目管理問題復(fù)雜等。審計(jì)單位作為獨(dú)立于建設(shè)單位、施工單位的重要職能部門，有必要明確自身在市政工程施工建設(shè)中的定位和使命，全面提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，完善審計(jì)制度并與時(shí)俱進(jìn)加大對(duì)審計(jì)方法的改革創(chuàng)新力度，確保造價(jià)審計(jì)效用的最大化。