趙碧瑩

（陜西省科學(xué)院，陜西 西安 710043）

一、科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制的重要意義

（一）是保障科研項目經(jīng)濟活動合法合規(guī)的前提條件

科研項目經(jīng)費的規(guī)范、合理使用，是保障科研項目順利實施的前提條件。科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實行“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗”的指導(dǎo)原則，強化過程控制，明確單位各部門在科研項目活動中的崗位職責(zé)，完善科研項目管理機制。通過將內(nèi)部控制理念貫穿于科研項目經(jīng)費預(yù)算申報、項目批復(fù)、資金撥付、經(jīng)費支出、結(jié)題驗收、結(jié)余資金的全過程，查找科研經(jīng)費內(nèi)部控制的缺陷和管理漏洞，提出對應(yīng)的補救措施和防范方法，促使科研事業(yè)單位不斷規(guī)范科研項目經(jīng)費管理，完善內(nèi)部控制機制，著力于降低科研項目經(jīng)費管理風(fēng)險，充分發(fā)揮資金的經(jīng)濟效益。

（二）是提高會計信息真實性、有效性、可靠性的基礎(chǔ)保證

科研項目會計信息的真實性、有效性及可靠性，是科研事業(yè)單位內(nèi)部管理和外部監(jiān)管重點關(guān)注的問題，是科研項目經(jīng)費管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？蒲惺聵I(yè)單位建立健全財會管理制度，完善不相容崗位相分離、關(guān)鍵崗位輪崗、財會監(jiān)督、內(nèi)部審計等控制方法，實現(xiàn)會計信息的全節(jié)點控制與全過程監(jiān)督，從而真實、完整、有效地反映科研項目的執(zhí)行情況。隨著科學(xué)技術(shù)的進步，科研事業(yè)單位可以應(yīng)用信息技術(shù)，綜合會計信息管理系統(tǒng)與科研項目管理系統(tǒng)的集成和聯(lián)動，實現(xiàn)科研項目經(jīng)費收支數(shù)據(jù)的同步更新及實時查詢，形成科研人員、財務(wù)人員、科研管理人員“三位一體”的監(jiān)督管理模式。

（三）是實現(xiàn)科研經(jīng)費效益最大化的重要手段

隨著“放管服”政策改革的不斷深化，賦予了科研人員更大的自主權(quán)，但同時也壓實了科研經(jīng)費承擔(dān)單位的法人主體責(zé)任。這就要求項目承擔(dān)單位從自身科研發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，加大科技資源整合力度，加強科研項目統(tǒng)籌布局，提升科技創(chuàng)新引領(lǐng)能力，合理分配科研項目資金，提高項目經(jīng)費使用效益，實現(xiàn)科研經(jīng)費效益最大化。此外，科研事業(yè)單位通過穩(wěn)步推進科研項目財務(wù)助理制度，將預(yù)算申報、經(jīng)費支出等工作交由專職或兼職的科研助理，扎實推動科研服務(wù)，著力于減輕科研人員負擔(dān)，促使科研人員全身心投入到科研創(chuàng)新中，研究出高質(zhì)量的科研成果。

（四）是防范舞弊和預(yù)防科研腐敗的有效抓手

科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制的實施，是從根本上落實科研事業(yè)單位科研誠信建設(shè)主體責(zé)任、從源頭處防范舞弊和預(yù)防科研腐敗的有效抓手?？蒲许椖匡L(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性，取決于健全的內(nèi)部控制制度，以風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對為導(dǎo)向，定期開展科研項目風(fēng)險排查與防控工作，抓薄弱補短板堵漏洞，從嚴(yán)從實落實制度標(biāo)準(zhǔn)，保障科研工作有序開展。此外，通過對科研經(jīng)費的使用實施內(nèi)部控制，強化制度約束，可以有效預(yù)防科研經(jīng)費被挪用、侵占和貪污腐敗等現(xiàn)象發(fā)生，并及時糾正各種欺詐、舞弊行為，保障單位科研資產(chǎn)的安全性和完整性。

二、科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制存在的問題

（一）科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全

一是單位管理層內(nèi)控意識缺乏，對內(nèi)部控制不夠重視。長期以來，科研事業(yè)單位以科學(xué)研究為主責(zé)主業(yè)，形成了“重科研，輕管理；重成果，輕使用”的管理模式。管理層過分關(guān)注科研成果的產(chǎn)出，對科研項目經(jīng)費的管理卻不夠重視。因此，在單位層面內(nèi)部控制方面缺乏明確的定位，認為只要建立了制度，就完成了內(nèi)部控制的建設(shè)，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)，難以發(fā)揮作用。二是內(nèi)部控制機構(gòu)不健全，主管部門各自為政?？蒲惺聵I(yè)單位通常未設(shè)置單獨的內(nèi)部控制職能部門，而是由財務(wù)資產(chǎn)部門作為牽頭部門，負責(zé)科研項目內(nèi)部控制的組織和協(xié)調(diào)?？蒲胁块T負責(zé)管理科研項目的目標(biāo)設(shè)定、科研合作、重大變更、成果統(tǒng)計等事項。在實際工作中，因財務(wù)資產(chǎn)部門管理職能有限，難以將單位的發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)相結(jié)合，不能起到內(nèi)部控制的統(tǒng)領(lǐng)作用，限制了內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化。三是缺乏有效的監(jiān)督體系，難以形成監(jiān)督合力。多數(shù)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機制缺失，對科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行無法起到必要的監(jiān)督作用。同時，未設(shè)立單獨的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，僅依靠相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行監(jiān)督，無法形成監(jiān)督合力，無法提升管理效能。

（二）科研事業(yè)單位預(yù)算控制執(zhí)行不到位

科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費的預(yù)算控制主要體現(xiàn)在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算變更及決算驗收等全過程管理中。一是科研項目經(jīng)費預(yù)算編制不科學(xué)。科研人員對于項目經(jīng)費預(yù)算重視度不夠，未能與科研項目績效目標(biāo)相結(jié)合，對預(yù)算編制思考不足且財務(wù)人員參與程度低，對相關(guān)費用未進行細分與論證?？蒲许椖拷?jīng)費預(yù)算科學(xué)性、規(guī)范性及相關(guān)性不足，將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏可操作性，甚至造成科研資金的浪費。二是科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格。因內(nèi)控制度約束不力、科研人員規(guī)矩意識淡薄、財務(wù)人員審核把關(guān)不嚴(yán)等，在科研項目經(jīng)費支出方面，存在科研人員通過虛假發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)及虛假合同提高項目執(zhí)行率或套取科研項目經(jīng)費的風(fēng)險。在科研項目經(jīng)費調(diào)整方面，存在預(yù)算調(diào)整未嚴(yán)格履行審批手續(xù)，預(yù)算調(diào)整隨意性較強、預(yù)算調(diào)整脫離實際項目執(zhí)行等問題。三是科研項目經(jīng)費決算不準(zhǔn)確。部分科研項目實際支出與預(yù)算脫節(jié)，造成項目預(yù)決算差異過大，不能通過審計驗收。此外，由于財務(wù)人員未能準(zhǔn)確歸集項目費用類別，使得項目經(jīng)費決算不準(zhǔn)確，影響項目決算進度。

（三）科研事業(yè)單位資產(chǎn)控制管理不規(guī)范

科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理機制不完善，科研經(jīng)費管理部門各自為政，缺乏有效的溝通機制，信息傳遞效率低下。一是科研項目設(shè)備購置在編制采購計劃階段，因科研人員與資產(chǎn)管理部門缺乏有效的溝通，資產(chǎn)管理部門未對采購預(yù)算進行審核并同步報送采購預(yù)算，造成后續(xù)實施采購程序不規(guī)范。二是在實施采購階段，資產(chǎn)管理部門僅負責(zé)辦理資產(chǎn)入庫手續(xù)，缺乏實物驗收和出庫交接環(huán)節(jié)，使得資產(chǎn)管理流于形式。三是在后續(xù)管理階段，缺乏對科研設(shè)備的使用情況監(jiān)督，未對科研設(shè)備進行定期清查盤點，在使用過程中因保管不當(dāng)、隨意處置等造成國有資產(chǎn)流失。四是在項目結(jié)題后，使用科研項目資金采購的科研設(shè)備，仍然滯留在該項目組，造成科研設(shè)備長期閑置、資產(chǎn)使用效率低下。五是未建立健全設(shè)備共享的管理機制，科研人員通常以研究方向、研究類別、研究專業(yè)等分項目組進行管理，科研項目設(shè)備購置均以各項目組的需求為出發(fā)點，資產(chǎn)管理部門未能整合單位層面的科研設(shè)備進行統(tǒng)籌安排，經(jīng)常存在重復(fù)購入同類設(shè)備的現(xiàn)象，造成科研經(jīng)費的浪費。

（四）科研事業(yè)單位信息系統(tǒng)建設(shè)不完善

在信息化建設(shè)方面，多數(shù)科研事業(yè)單位通常以當(dāng)前需要為出發(fā)點，未統(tǒng)籌規(guī)劃單位整體業(yè)務(wù)需求，未充分考慮單位風(fēng)險控制因素，未能建立與單位發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)的管理體系。一是科研事業(yè)單位信息化建設(shè)程度普遍不高，多為直接購買軟件公司已有的成熟模塊或在成熟模塊上進行二次開發(fā)的獨立運行的單機版系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，未建立與科研項目經(jīng)費管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，或已建立的科研項目經(jīng)費管理系統(tǒng)自成體系，無法與采購、資產(chǎn)、審計等其他管理系統(tǒng)有機結(jié)合，形成聯(lián)動制約，實現(xiàn)對科研經(jīng)費管理的自動化控制。二是受信息化系統(tǒng)開發(fā)投入大、維護成本高、專業(yè)人員少等特征制約，科研項目經(jīng)費管理系統(tǒng)在前期開發(fā)時，無法實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間信息共享、一體化銜接等附加功能；系統(tǒng)使用階段，單位缺乏專業(yè)化管理人員，需要委托軟件公司專業(yè)人員進行維護，管理成本過高。在使用后期，因前期設(shè)計缺陷導(dǎo)致信息系統(tǒng)使用范圍受限，無法實現(xiàn)現(xiàn)時管理目標(biāo)，造成系統(tǒng)使用周期縮短，資源浪費嚴(yán)重。

三、優(yōu)化科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制管理的對策

（一）以健全內(nèi)控組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，保障內(nèi)控有效運行

完善的內(nèi)部控制組織架構(gòu)是規(guī)范科研項目經(jīng)費使用和管理的基礎(chǔ)所在，科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)控管理機制、完善內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、建立高效監(jiān)督體系，為科研項目經(jīng)費管理保駕護航。一是組織科研管理相關(guān)部門厘清職責(zé)、梳理風(fēng)險、完善制度、優(yōu)化流程，結(jié)合單位管理需要及重點風(fēng)險點，建立起制度完善、職權(quán)清晰、風(fēng)險可控、運轉(zhuǎn)有效的內(nèi)控制度體系，使科研事業(yè)單位科研項目全流程及科研經(jīng)費的全過程管理有章可循。二是建立法人負責(zé)、分級管理、科學(xué)分工、層層落實、責(zé)任到人的管理體系，強化法人責(zé)任制，明確各部門在科研項目管理中的職責(zé)，夯實項目負責(zé)人直接責(zé)任，構(gòu)建權(quán)力、崗位、責(zé)任、制度有機結(jié)合的組織架構(gòu)。尤其是作為溝通紐帶的管理部門，應(yīng)當(dāng)強化服務(wù)意識，創(chuàng)新工作模式，提高工作效率，做好組織、指導(dǎo)、參與、服務(wù)、管理的多重角色。三是加強內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，促使單位負責(zé)人、科研人員、管理人員主動參與內(nèi)部控制建設(shè)。不斷強化科研人員守法意識，通過定期對科研人員進行制度宣傳和警示教育，使其熟悉單位相關(guān)規(guī)章制度與科研項目經(jīng)費使用范圍，從思想上筑牢防線，提高拒腐防變能力。四是建立高效的監(jiān)督機制，日常監(jiān)督檢查以科研項目為對象、以經(jīng)費使用為載體，以績效評價為核心，通過結(jié)合各階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對科研項目的全過程監(jiān)督。經(jīng)費審計以風(fēng)險為導(dǎo)向，重點關(guān)注科研項目經(jīng)費使用過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域，立足于發(fā)現(xiàn)問題，推動解決問題?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部審計機制、監(jiān)督檢查及財會監(jiān)督貫通協(xié)同機制，全面與重點相結(jié)合，形成監(jiān)督合力。

（二）以實施全面預(yù)算為重點，強化制度執(zhí)行力度

為確?？蒲心繕?biāo)與預(yù)算指標(biāo)密切對接，預(yù)算執(zhí)行與績效評價相掛鉤，應(yīng)當(dāng)以科研任務(wù)為出發(fā)點，將預(yù)算指標(biāo)匹配績效目標(biāo)，依照實施進度合理分配資金，建立預(yù)算編制、資金下達、預(yù)算執(zhí)行、決算分析、績效考核全程閉環(huán)的全面預(yù)算管理體系。一是在科研項目經(jīng)費全面預(yù)算管理體系下，預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行和決算評價的基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行是決算評價的核心，三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)之間相互制約、相互作用。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，加強部門間協(xié)作配合，打破科研人員“單打獨斗”的局面，充分調(diào)動財務(wù)、資產(chǎn)、審計部門專業(yè)力量，對預(yù)算的相關(guān)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性進行審核，確保真實反映科研項目的需求，為科研項目經(jīng)費規(guī)范使用打下基礎(chǔ)。二是在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，堅持以問題為導(dǎo)向，結(jié)合科研項目經(jīng)費高風(fēng)險問題、重點關(guān)注領(lǐng)域，制定一套切實可行的科研項目經(jīng)費管理制度，既形成具有高度約束、全面覆蓋、權(quán)責(zé)清晰、流程規(guī)范、簡潔明了、操作可行的制度體系，又有助于充分調(diào)動科研人員的積極性。三是完善單位預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機制，根據(jù)科研項目績效完成進度，調(diào)整預(yù)算監(jiān)管力度及執(zhí)行進度要求。在決算評價環(huán)節(jié)，加強財務(wù)審核，出具真實完整的決算報告，避免出現(xiàn)臨近驗收突擊花錢或大量調(diào)賬的現(xiàn)象。建立審計整改機制、評價結(jié)果公開機制等，將評價結(jié)果與預(yù)算安排掛鉤，強化績效評價結(jié)果應(yīng)用，從而提高預(yù)算的科學(xué)性。

（三）以優(yōu)化管理流程為保障，提高資產(chǎn)使用效益

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善資產(chǎn)管理制度，健全固定資產(chǎn)管理體系，明確固定資產(chǎn)責(zé)權(quán)劃分，不斷優(yōu)化管理流程，加強溝通協(xié)作，提高資產(chǎn)使用效益。一是加強采購計劃審核。作為整個采購管理過程的起點，采購計劃制訂的合理性、科學(xué)性和必要性，與采購的后續(xù)工作息息相關(guān)。采購計劃應(yīng)當(dāng)以科研任務(wù)為導(dǎo)向，從科研目標(biāo)出發(fā)，將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有機結(jié)合，合理配置科研資產(chǎn)。二是完善資產(chǎn)驗收程序。資產(chǎn)部門根據(jù)批復(fù)的采購計劃實施采購，建立采購方、供貨方、資產(chǎn)管理方三方實物驗收機制，驗收無誤后及時登記資產(chǎn)卡片，確保賬實相符。三是規(guī)范資產(chǎn)日常管理。加強資產(chǎn)日常檢查力度，定期或不定期組織資產(chǎn)清查，掌握科研資產(chǎn)使用情況。規(guī)范資產(chǎn)移交、變更、處置流程，防止科研資產(chǎn)長期閑置。對于流動性較強的小型儀器設(shè)備，可以單獨建立管理臺賬，并指定專門的科研人員進行保管，確保責(zé)任到人，做到可追蹤、易監(jiān)管。四是建立資產(chǎn)共享機制。在綜合協(xié)調(diào)單位各部門、實時掌握科研資產(chǎn)使用情況的基礎(chǔ)上，科研部門統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)調(diào)配科研資產(chǎn)，實現(xiàn)科研資產(chǎn)項目組間的共享，杜絕不必要的重復(fù)購置，加大低效資產(chǎn)盤活力度，充分發(fā)揮資產(chǎn)使用效益，將厲行節(jié)約落到實處。

（四）以建設(shè)共享平臺為依托，提升科研服務(wù)水平

一是通過搭建科研項目管理系統(tǒng)，將預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費支出控制標(biāo)準(zhǔn)、支出科目歸集標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)控制度嵌入系統(tǒng)中，從科研經(jīng)費預(yù)算編制、經(jīng)費到賬、支出控制、預(yù)算調(diào)整到?jīng)Q算驗收進行全過程規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，以系統(tǒng)校驗代替人工審核，減少人為操作風(fēng)險及滯后性，從根源上解決傳統(tǒng)科研項目經(jīng)費管理中預(yù)決算脫節(jié)、支出科目歸集不規(guī)范、會計核算不及時等問題，提高科研項目經(jīng)費管理的自動化、透明化。二是以互聯(lián)網(wǎng)+及大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，整合單位間科研、財務(wù)、資產(chǎn)、審計、人事等管理系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算、決算、資產(chǎn)、采購、收支等模塊的數(shù)據(jù)互聯(lián)、信息共享，建設(shè)成科研人員、管理人員、監(jiān)督人員協(xié)同管理的信息化共享平臺，構(gòu)建實時預(yù)警、動態(tài)監(jiān)控、高效精準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)體系，有效降低溝通成本的同時防范執(zhí)行風(fēng)險。三是在信息化共享平臺下，科研人員可以實時查詢科研項目經(jīng)費使用情況，掌握執(zhí)行進度，合理安排資金使用；涉及跨部門審核的業(yè)務(wù)，科研人員僅需在共享平臺上提交一項申請，不用往返于各部門間審批，真正實現(xiàn)“讓科研人員少跑腿，讓數(shù)據(jù)多跑路”，切實減輕科研人員事務(wù)性負擔(dān)，提高科研服務(wù)水平。