二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)增值稅問題分析

文/趙志霞 （北京淘車科技有限公司）

從當前我國二手車交易的主要環(huán)節(jié)來看，當前二手車環(huán)節(jié)體系主要由五個部分構(gòu)成，即收車、評估、流通、銷售、售后服務(wù)[1]。

在這些環(huán)節(jié)中每個環(huán)節(jié)的側(cè)重點有所不同，在進行二手車交易的過程中，涉及一系列稅收政策，其中經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅在二手車交易不斷完善的過程中，還存在一系列優(yōu)化的問題，而優(yōu)化二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅問題，對于保證整個行業(yè)中合理增加稅收，優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)等諸多方面都具有重要意義。因此，針對這些問題進行探討才能夠保障二手車行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、現(xiàn)行的二手車增值稅政策

（一）現(xiàn)存幾種不同情況

針對二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)中的增值稅，有不征收增值稅和征收增值稅幾種情形。根據(jù)國家稅務(wù)總局于2012年簽發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》對幾種不同的情形進行了明確：

納稅人受托代理銷售二手車的相關(guān)主體同時具備以下條件的不征收增值稅，即受托方不向委托方預(yù)付貨款；委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；以及受托方按購買方實際支付價款和增值稅額與委托方結(jié)算貸款，并另收取手續(xù)費的。

征收增值稅的情形，主要有不同時具備上述征稅條件的，應(yīng)當視同銷售征收增值稅，要同時滿足上述三個情形，才能夠免收增值稅；其二，經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，按照機動車登記的相關(guān)規(guī)定收購二手車時，為其辦理登記手續(xù)，過戶到自己名下銷售時按照二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)則征收相應(yīng)增值稅[2]。

（二）造成目前市場畸形發(fā)展的原因

一是買賣雙方的信息不對稱，消費者對賣方市場的信任度大打折扣。當前我國的二手車交易主體越來越多，而在信息化時代背景下，生活節(jié)奏不斷加快，信息傳播的速度也越來越快，對于二手車消費者來說，他們可以從任何渠道接受二手車信息，但實際上二手車市場本身魚龍混雜。越來越多的二手車經(jīng)營主體以次充好，如將事故車或泡水車拿來在二手車市場上交易，由于賣方和買方之間信息不對稱導(dǎo)致消費者對二手車市場信任大打折扣。

二是隨著社會生產(chǎn)力不斷發(fā)展，新車性價比越來越高，二手車開始在價格上不具備優(yōu)勢。對于消費者來說購買二手車最主要的原因就是價格更加便宜，但近幾年來我國的社會生產(chǎn)力不斷提升，汽車市場迅猛發(fā)展，新車之間的競爭越發(fā)激烈，廠商在價格和配置上不斷地下功夫，以更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)獲取了大批的消費者。以往汽車作為一項稀缺資源，由于產(chǎn)品的稀缺性，價格走高，但隨著當前汽車工業(yè)的不斷發(fā)展，造車成本不斷降低，越來越多的企業(yè)參與到市場中拉低了價格，這樣的價格變動使得二手車市場不具備價格優(yōu)勢，對于二手車經(jīng)營造成了巨大的沖擊。

三是消費者自身固有的觀念束縛。對于消費者來說，大部分消費者初次拿到駕駛證后，總希望自己能開上新車。而在傳統(tǒng)觀念的束縛中，人們總認為買新不買舊，總覺得買了舊貨丟人。

加之我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，人民生活水平不斷提高，如今再買一臺新車，對于消費者來說也能負擔得起，這使得消費者更加趨向于買一臺新的汽車，而不是買一臺二手車。

（三）二手車經(jīng)銷與經(jīng)紀增值稅差額

二手車經(jīng)銷與經(jīng)紀增值稅之間存在一定的差額。二手車經(jīng)銷增值稅是二手車在流通環(huán)節(jié)中將二手車作為商品，對生產(chǎn)、流通、勞務(wù)等各個環(huán)節(jié)中的新增價值和商品附加值征收相應(yīng)的稅收。而二手車經(jīng)紀增值稅是為促成他人交易二手車而從事居間、行紀、代理等經(jīng)營活動而收取傭金征收的相應(yīng)稅收。

二、二手車銷售增值稅改革的意義

（一）合理增加稅收

隨著我國二手車交易市場的不斷完善，針對二手車的經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越多，與此同時國家在稅收政策上也在進行一系列的調(diào)整。在營業(yè)稅改增值稅之后，二手車市場的稅收政策也發(fā)生了一系列變化，通過這一系列的政策變化，能夠?qū)υ械亩周嚱?jīng)營業(yè)務(wù)稅收進行合理的調(diào)整，在保障市場的基礎(chǔ)上，通過增值稅改革能夠合理地增加稅收，從而在確保市場穩(wěn)健發(fā)展的同時，促進經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）促進二手車經(jīng)銷商規(guī)模化、品牌化運作

如今二手車市場穩(wěn)健運行的三個先決條件已經(jīng)形成。第一是市場容量即是汽車保有量。根據(jù)中國汽車流通協(xié)會。截至2020年12月，中國汽車保有量已達2.81億輛，首次超越美國，成為全球汽車保有量最大的國家。根據(jù)中國汽車流通協(xié)會數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2014-2020年中國二手車交易年復(fù)合增長率約為13.1%，處于穩(wěn)定增長階段。其中，2019年中國二手車交易量為1492.28萬輛，相比 2018 年增長了7.96%，二手車累計交易金額為9356.86 億元，相比2018年增長了8.76%。2020年受疫情影響，全國二手車交易量為1434.14萬輛，略有下降。2021年已強勢恢復(fù)，2021年1-9月，全國累計交易二手車近 1296.7 萬輛，同比增長 35.3%，相比新車市場，二手車市場增長率高出近27%。根據(jù)中國汽車流通協(xié)會預(yù)計,2021年二手車交易量預(yù)計突破1600萬輛,增長率達到15%左右。

第二，政策環(huán)境得到改善。2021年2月，商務(wù)部辦公廳發(fā)布《關(guān)于印發(fā)商務(wù)領(lǐng)域促進汽車消費工作指引和部分地方經(jīng)驗做法的通知》，要求全面取消二手車限遷政策。除大氣污染防治重點區(qū)域外，不得限制符合在用車排放標準的二手車遷入。同時，還就擴大新車消費、發(fā)展二手車消費、促進汽車更新消費、培育汽車后市場等方面給出具體建議，為進一步激活汽車產(chǎn)業(yè)、二手車市場，保證我國汽車產(chǎn)業(yè)穩(wěn)健增長，提供了關(guān)鍵的產(chǎn)業(yè)政策操作指引。此外，中央還在研究制定二手車金融支持政策，建立共享信息平臺，修訂二手車管理條例，汽車市場的政策環(huán)境正經(jīng)歷著巨大的變化，依法經(jīng)營的良好氛圍正逐漸形成。而消費者的消費觀念也在發(fā)生著變化，汽車市場的活力一定會持續(xù)增強。第三，市場環(huán)境改善。要改善市場環(huán)境，還需全行業(yè)齊心協(xié)力。中國汽車流通協(xié)會于2015年根據(jù)國家標準啟動了“行”的認證，其主要目的，就是要解決車輛的不透明性，建立行業(yè)信用制度。有國家標準做后盾，有全國行業(yè)協(xié)會做后盾，“行”不僅為消費者解決了購買的疑慮，同時，伴隨著二手車增值稅征收率的下調(diào)，也有助于企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，提升品牌形象。

（三）刺激舊車交易，促進新車銷量

有利于車輛經(jīng)銷商開展二手車交易，增加舊車的交易率，從而帶動新車的銷量。通過刺激舊車交易，促進新車銷量，最后針對中國汽車市場的發(fā)展進行了結(jié)構(gòu)上的調(diào)整。當前，我國的汽車市場已經(jīng)進入了以新增置換為動力的階段。通過對舊車的存量進行盤活，從而通過置換、交易來拉動新車的增量就變得尤為重要。充分激發(fā)我國汽車市場的內(nèi)在活力。

三、經(jīng)銷企業(yè)增值稅計征方式的調(diào)整

（一）確認增值稅稅率

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》，自2020年5月1日至2023年12月31日，納稅人經(jīng)營二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)，從原來的簡易方法，按3%的征收率，減按2%的稅率，改為減按0.5%征收增值稅。

如企業(yè)放棄執(zhí)行以上公告0.5%征收率，則仍然按照13%商品購銷增值稅稅率執(zhí)行。

（二）確認增值計計征基數(shù)

1.增值稅一般計稅計征基數(shù)

銷售額=含稅銷售額/（1+13%）應(yīng)納增值稅額=銷售額×13%-采購額×13%

2.增值稅簡易征收計征基數(shù)

銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）應(yīng)納增值稅額=銷售額×0.5%。

（三）一般計稅及簡易征收稅收籌劃

根據(jù)財稅2016年36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。即同一納稅主體的同一應(yīng)稅行為不可同時適用一般計稅及簡易征收，假定采購時均可取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可根據(jù)對項目利潤預(yù)測進行合理的稅收籌劃，假定項目毛利 率 為 X。13%*X=0.5%*(1+X) 求 解X=4%即當毛利率大于4%時，增值稅納稅方式選取簡易征收，可以降低企業(yè)稅負；當毛利率小于4%時，增值稅納稅方式選取一般計稅，可以降低企業(yè)稅負。

四、經(jīng)銷企業(yè)開具銷售發(fā)票需要解決若干問題

（一）明確各種行為，區(qū)別對待

首先，對于經(jīng)銷企業(yè)以及經(jīng)紀企業(yè)來說，向出售方預(yù)付車款，并且向購買方收取車款以及符合稅務(wù)局和其他認定方式的，一般情況下應(yīng)當認定為該公司從事經(jīng)銷行為，因此應(yīng)當按照相關(guān)的規(guī)定進行納稅。

其次，經(jīng)銷企業(yè)和經(jīng)紀企業(yè)聯(lián)系購買和消費雙方收取中介費用，同時車款由買賣雙方自行支付的，以及符合國家稅務(wù)局其他認定方式的，應(yīng)當認定為經(jīng)銷企業(yè)和經(jīng)紀企業(yè)的經(jīng)紀行為。

最后，一般情況下，自然人只能將屬于自己名下的車輛銷售給其他自然人或者其他納稅人，不是法人企業(yè)不得從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)。

（二）經(jīng)銷企業(yè)如何取得成本端發(fā)票

經(jīng)銷企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定只能銷售本企業(yè)已購入的二手車，不得為其他交易的車輛代開發(fā)票。因此，經(jīng)銷企業(yè)需要取得進項發(fā)票。從當前經(jīng)銷企業(yè)取得進項發(fā)票的方式來看，主要有兩種：一種是其他經(jīng)銷企業(yè)銷售的二手車，由其他經(jīng)銷企業(yè)開具增值稅發(fā)票。另一種則是自然人銷售自己的二手車在交易評估檢驗完畢之后開具二手車交易發(fā)票。

（三）二手車價格合理評估

由于區(qū)域經(jīng)濟的不同以及區(qū)域生產(chǎn)力的不同，二手車的保值率差別相對較大，并且車輛的配置、車況甚至車漆的顏色，也會影響二手車的保值率。由于汽車原本的價值不同，因此在進行二手車評估的過程中，保值率也各有不同，這是二手車企業(yè)長期以來難以解決的問題，針對這樣的現(xiàn)狀需要建立一套客觀且科學(xué)的二手車評估體系。

首先，應(yīng)當確定好折舊確認方式。以一般的小型非營運乘用汽車為例。二手車市場采取的折舊方式，主要以平均年限或雙倍余額遞減法，也有一些二手車在折舊確認時，前5年采用雙倍余額遞減，5～14年采用平均年限，第15年確認殘值和5%。而其他類型的車輛應(yīng)當根據(jù)其特性的不同重新加權(quán)在匯總后，按照速算方式列出相應(yīng)的明細表[4]。其次，按照自主申報的基本原則，銷售方在進行納稅申報的過程中，凡在評估價格合理的誤差范圍內(nèi)，主要以自主申報為準，但如果差額較大時則要以評估價格為準，對于有爭議的情形，應(yīng)當以第3方評估機構(gòu)的報告為準。最后，在當前的信息化時代背景下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當基于互聯(lián)網(wǎng)建立起二手車發(fā)票全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。在這樣的系統(tǒng)中可以查詢到每一輛車的歷史交易記錄，一般情況下汽車的每次交易金額應(yīng)當呈現(xiàn)遞減趨勢，這一特點可以為核定增值稅計征基數(shù)提供重要的參考依據(jù)，如果二手車每次交易金額變動較大，或者下一次交易金額高于上一次交易價格的要繳納增值稅。

（四）成本費用的抵扣方式

二手車經(jīng)銷商在收購了二手車之后，需要對每一輛購進的二手車進行檢查、整備、維修、美容等，通過這些措施，確保二手車能夠達到原廠標準或者正常使用的折舊標準。同時，自有或者租賃房屋場地所承擔的固定資產(chǎn)折舊、租金，以及其他經(jīng)營所帶來的成本，應(yīng)當依照相關(guān)法律進行抵扣。

（五）對售后責任的鑒定

針對售后責任的鑒定主要有以下幾種：第一，如果是經(jīng)銷企業(yè)銷售的二手車，那么應(yīng)該由經(jīng)銷企業(yè)作為售后服務(wù)責任的主體，承擔二手車的售后服務(wù)責任，如果經(jīng)銷企業(yè)委托第三方進行售后服務(wù)，那么需要經(jīng)過消費者同意后經(jīng)銷商依然要承擔連帶責任。第二，如果是經(jīng)銷企業(yè)向最終用戶銷售“三年或6萬公里”以內(nèi)的二手車，那么就需要向消費者提供不少于三個月或者不少于5000公里的質(zhì)量保證，與此同時，應(yīng)當鼓勵經(jīng)銷企業(yè)擴大質(zhì)保范圍，延長質(zhì)保期限[5]。這樣可以提高企業(yè)的核心競爭力，獲得消費者的信賴。第三，針對二手車質(zhì)量保障的范圍應(yīng)當包括汽車發(fā)動系統(tǒng)、汽車轉(zhuǎn)向系統(tǒng)、汽車制動系統(tǒng)、傳動系統(tǒng)、懸掛系統(tǒng)等各個部位的主要零部件和非損壞部件，在質(zhì)保范圍內(nèi)經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)當承擔費用，而在質(zhì)保范圍外應(yīng)當由消費者自己承擔費用。第四，經(jīng)銷企業(yè)可以對二手車提供保養(yǎng)、救援、保險等各種服務(wù)。第五，為了更好地明確買賣雙方的義務(wù)和權(quán)利，對于經(jīng)銷企業(yè)來說要建立銷售檔案。第六，消費者在購買二手車之后三日內(nèi)未交付過戶的可以無理由提出退車換車。保持原車況，且未影響企業(yè)經(jīng)營銷售的雙方在協(xié)商之后可以原價退車換車等。如果車輛出現(xiàn)損毀或者影響了經(jīng)銷企業(yè)再次銷售的，消費者應(yīng)當給予一定的補償。二手車購買三日之后，或者已經(jīng)辦理交付過戶手續(xù)的消費者，應(yīng)該按照相應(yīng)的標準給予賠償及車價補償。第七，經(jīng)銷企業(yè)，如果在銷售二手車的過程中存在欺瞞消費者的情況，并且消費者舉證充分，則經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)當給予消費者一定的補償措施，或者無條件退車換車。如果在銷售之前已經(jīng)向消費者說明了可能存在的瑕疵并且列入銷售合同的，應(yīng)當除外，而消費者對于在使用車輛中造成損傷的或維修的，雙方應(yīng)協(xié)商進行，如果消費者主張維權(quán)的應(yīng)在訴訟時效內(nèi)提出。

五、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國汽車工業(yè)的不斷發(fā)展，以及汽車保有量的不斷增多，使得我國的二手車市場朝氣蓬勃。在二手車行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展促進經(jīng)濟增長的過程中，針對二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅問題進行分析，能夠更好地明確行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，找到促進行業(yè)改革的方向，通過有效的稅收與改革政策，能夠更好地規(guī)范市場運行，使二手車市場煥發(fā)生機與活力，為市場調(diào)節(jié)促進社會經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮巨大的貢獻。