文/張娜（北京川京辦招待所）

國有企業(yè)即指由國家獨(dú)立出資、國家出資控股或國有資本控股這類的企業(yè)，國有企業(yè)的資產(chǎn)是由國家完全掌握和控制的，生產(chǎn)資料是歸全體人民所共有的。國有企業(yè)的企業(yè)行為是依托于當(dāng)前階段的國家政策所開展的，能在一定程度上體現(xiàn)出國家的意志與發(fā)展方向。國有企業(yè)的商業(yè)性體現(xiàn)在保持國有資本的穩(wěn)定和增加國有資本的資產(chǎn)體量，其設(shè)立的意義就是為了能夠保證國家對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，既是特色社會主義的基礎(chǔ)，又作為中流砥柱，支撐著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與意義

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

國有企業(yè)的內(nèi)部控制是指在企業(yè)工作環(huán)境里，國有企業(yè)為了提升生產(chǎn)效率，提升管理水平，增加生產(chǎn)能效，全面獲得各種資源，積極利用各種資源達(dá)到某種既定的管理目標(biāo)，而制定、實(shí)行的一些條約、制度和方法[1]。內(nèi)部控制既包含制度又包含方法，因此必須確保內(nèi)控相關(guān)工作有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行。

（二）國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義在于：第一，可以避免國有資產(chǎn)的流失與風(fēng)險；第二，可以避免虛假的財會信息；第三，通過內(nèi)部控制可以有效地降低經(jīng)營風(fēng)險，為經(jīng)營效率的提升打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。由于少數(shù)員工道德層次不高，可能會對數(shù)量龐大的國有資產(chǎn)產(chǎn)生私欲，結(jié)合外部人員轉(zhuǎn)移國有資本。要想從根本上杜絕國有資產(chǎn)的流失，則應(yīng)建立健全內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，讓資產(chǎn)受到控制，讓資產(chǎn)管理工作受到監(jiān)督，避免員工為了個人利益，以權(quán)謀私，損害國有企業(yè)形象，做出破壞國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的事情，這樣才能進(jìn)一步保證國有資產(chǎn)的安全與完整[2]。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）對內(nèi)部控制的認(rèn)知不足

國有企業(yè)內(nèi)控體系早已存在，由于企業(yè)的特殊性，發(fā)展方向是由內(nèi)部管理人員的管理思維模式所決定的，共同制定重要決策方案。但是對于國有企業(yè)的運(yùn)營管理思維方式，不能僅由管理層面決定，更要切合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，把握社會發(fā)展方向。在當(dāng)前形勢下，對于中等規(guī)?；虮容^小的國企來說，企業(yè)的指標(biāo)考核僅僅集中在企業(yè)生產(chǎn)所帶來的利潤上。過度關(guān)注企業(yè)利潤所帶來的影響，就會忽視內(nèi)控工作，難以認(rèn)識到內(nèi)控工作的重要性，實(shí)施內(nèi)部控制并確保其有效性，還需要花費(fèi)更多的精力和財力。當(dāng)前國內(nèi)的一些國有企業(yè)，在內(nèi)控工作執(zhí)行上，工作內(nèi)容不夠深入，工作形式過于單一。其主要原因是在企業(yè)內(nèi)部高層，管理思想依舊是老一套，管理方式相對滯后，在日常工作中并不看重內(nèi)部控制工作，管理人員輕視內(nèi)部控制工作，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)控工作難以實(shí)際進(jìn)行下去。只做表面工程，對于充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用是十分不利的，內(nèi)控工作的實(shí)際意義并不能夠在企業(yè)的經(jīng)營活動中體現(xiàn)出來。由于國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層時常變換，一方面導(dǎo)致了新的領(lǐng)導(dǎo)人對原有內(nèi)部控制工作的理解不充分，另一方面新的領(lǐng)導(dǎo)有新想法，制定新的內(nèi)控制度，而舊的內(nèi)控工作制度與新的內(nèi)控工作制度有一定差異，不利于企業(yè)員工對現(xiàn)有制度的高效執(zhí)行。同時，企業(yè)部分員工能力水平偏低，職業(yè)道德一定程度上缺失，對內(nèi)部控制的理解不深入，只停留在表面，將內(nèi)部控制定位為控制成本和確保資產(chǎn)安全的簡單“工具”，這導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作下傳到企業(yè)基層時，員工對其認(rèn)知不清、了解不深入，缺少執(zhí)行的主動性與積極性，不可避免地造成了內(nèi)部控制制度在國有企業(yè)內(nèi)的傳播難、傳播慢、執(zhí)行差的情況。

（二）內(nèi)控機(jī)制有待完善

當(dāng)前形勢下，部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理建設(shè)、管理機(jī)制不完善，責(zé)任分工不明確，典型問題無法及時解決，制度、體系等都需要進(jìn)一步優(yōu)化。企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制不完善，導(dǎo)致在項(xiàng)目出現(xiàn)問題時，問題發(fā)生的具體時間、具體地點(diǎn)、具體環(huán)節(jié)難以被快速發(fā)覺，這也是由于國有企業(yè)對于內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督不足。其次，內(nèi)部責(zé)任分工不明確，部分崗位權(quán)力、責(zé)任劃分較為模糊。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，沒有統(tǒng)一確定內(nèi)部控制執(zhí)行人員，存在著一個人同時擔(dān)當(dāng)多項(xiàng)職責(zé)的情況。還有往往也會忽略內(nèi)控制度建設(shè)，對內(nèi)控制度以及相關(guān)內(nèi)容不清楚，執(zhí)行中缺少前期規(guī)劃以及溝通，導(dǎo)致企業(yè)由上至下的內(nèi)部控制執(zhí)行效率低、實(shí)行速度較慢，這也直接造成了針對各項(xiàng)問題難以直接追究到相關(guān)責(zé)任人，使問題一直處于責(zé)任的循跡過程，無法更加快速且有效地解決[3]。完善的內(nèi)控制度對內(nèi)控體系的建立健全十分重要，只有制定完善的內(nèi)控制度，建立在內(nèi)控制度上的內(nèi)控體系，其基本作用和基本價值才能充分體現(xiàn)出來，才能在實(shí)施過程中不斷優(yōu)化，確保各項(xiàng)問題發(fā)生時以及解決時可實(shí)現(xiàn)有據(jù)可依、有法可用。

（三）風(fēng)險評估機(jī)制不健全

風(fēng)險評估機(jī)制不健全。一方面體現(xiàn)在國有企業(yè)內(nèi)部管理人員和基層人員不重視風(fēng)險防范工作，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范意識。隨著市場規(guī)模越來越大，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，較多國有企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的壟斷性已經(jīng)不復(fù)存在。許多同類型的企業(yè)如雨后春筍般迅速冒出，不僅發(fā)展迅速，而且搶占了大部分原國有企業(yè)的市場份額，這反向作用于國有企業(yè)。在自身發(fā)展中，大部分國有企業(yè)將利益經(jīng)濟(jì)的占比作為第一考核因素，此時高效益也伴隨著高風(fēng)險、高隱患，面臨的風(fēng)險形式更加多種多樣。如果沒有完備的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，而且風(fēng)險評估內(nèi)容不夠健全，那就將喪失一定的風(fēng)險管控能力,給國有企業(yè)的發(fā)展帶來不小的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。

另一方面，從企業(yè)管理制度上展開風(fēng)險評估工作時，難以做到從企業(yè)甚至于社會的全局角度來統(tǒng)籌，缺少全面性。風(fēng)險評估工作前，缺少調(diào)研，或者只進(jìn)行一部分的調(diào)查研究，未能實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)經(jīng)營情況的提前預(yù)估，所使用的評估方式也不夠恰當(dāng)，評估內(nèi)容不夠準(zhǔn)確。隨著社會的發(fā)展，社會環(huán)境時刻在發(fā)生變化，對于國有企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也造成了不小的沖擊和影響，企業(yè)老舊的內(nèi)部管理機(jī)制和風(fēng)險評估辦法，難以跟上時代的快速發(fā)展，其弊端不斷顯露出來，可能會導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督與評價工作不到位。

內(nèi)部監(jiān)督與評價，對國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作是不可輕視的。完善科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制，在一定程度上可促使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的快速進(jìn)行，監(jiān)督內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行等。當(dāng)今，國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評價的部門，其責(zé)任人一般由領(lǐng)導(dǎo)、管理人員擔(dān)任，普遍存在身兼數(shù)職的情況，監(jiān)督與評價部門與其他部門是共生的，其自身的獨(dú)立性低，執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督與評價時，無法確保此項(xiàng)工作的權(quán)威性以及獨(dú)立性。同時，在工作中，領(lǐng)導(dǎo)層往往更關(guān)注結(jié)果，未能重視事前調(diào)研分析與了解，也未能關(guān)注內(nèi)控執(zhí)行過程中的進(jìn)展變化，致使無法更加全面、更加細(xì)致地掌握現(xiàn)階段的內(nèi)控管理情況。

（四）信息與溝通不順暢

一方面，當(dāng)前我國國有企業(yè)的財務(wù)管理模式一般是以集中管理模式為主。例如，基層單位在開展業(yè)務(wù)時其基本流程為收集財務(wù)資料-財務(wù)信息上報-上級審核財務(wù)。上級單位獲得的財務(wù)信息主要是基層單位以流程傳遞的方式上報，此時賬務(wù)處理工作是在上級部門審核流程結(jié)束后才完成。一般情況下，基層單位遞交財務(wù)資料的時間統(tǒng)一為當(dāng)月的月末或下月的月初，財務(wù)資料在上報后，上級單位收到信息，之后由專門工作人員根據(jù)流程編號查找相應(yīng)的憑證編號，匹配相關(guān)內(nèi)容，整理分類相關(guān)文件，此時可能會出現(xiàn)負(fù)責(zé)收集、做賬、歸檔工作的人員，本該積極溝通、積極協(xié)調(diào)，但是“面北眉南”“信息孤島”的情況普遍存在，內(nèi)部交流缺失，溝通不順暢，信息傳遞受阻且較為緩慢，導(dǎo)致會計(jì)工作信息滯后，工作效率難以提升，內(nèi)控有效性也無法得到保障。

而且伴隨著快速變化的市場，信息內(nèi)容更加多元化，國企內(nèi)部信息也不是按照嚴(yán)格的信息傳遞過程，這也造成了國有企業(yè)內(nèi)部信息需要復(fù)雜的流程才能完成傳遞，致使信息審核工作不夠快速、及時、有效，管理人員也不能及時地按照市場大環(huán)境變化做出相應(yīng)的調(diào)整和決策。另一方面，部分國有企業(yè)未能設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，致使內(nèi)審監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮[4]。對于有些設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的國有企業(yè)，也由于相應(yīng)審查人員的缺乏，崗位設(shè)置較少，其內(nèi)審工作依舊存在著一定的問題。與此同時，對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督力度薄弱，人員安排不夠充足，無法從多個層次、多個角度、多個方面開展監(jiān)督工作，缺少更加針對性、更加嚴(yán)謹(jǐn)且規(guī)范的監(jiān)督管控，致使制度執(zhí)行不到位，無法達(dá)到預(yù)期效果。

三、解決國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效策略

（一）強(qiáng)化思想認(rèn)知，夯實(shí)內(nèi)控實(shí)施基礎(chǔ)

第一，要從思想認(rèn)知方面，改變國有企業(yè)對內(nèi)部控制的宣傳方式，增加國有企業(yè)對內(nèi)部控制的宣傳途徑，加強(qiáng)在國有企業(yè)內(nèi)部對于企業(yè)內(nèi)控的宣傳力度。應(yīng)當(dāng)力求員工對于企業(yè)內(nèi)部控制做到全面了解其內(nèi)容、掌握相關(guān)工作方式、正視內(nèi)部宣傳與推廣、重視內(nèi)控制度嚴(yán)格執(zhí)行等，必須從思想層面提高對內(nèi)控的認(rèn)知，側(cè)重于如何提高內(nèi)部控制管理、如何有效解決內(nèi)控工作中的問題，同時也要在內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作中，重視內(nèi)容更新、加強(qiáng)監(jiān)管力度，增強(qiáng)員工參與感以及積極性，保證內(nèi)控工作有序且高效執(zhí)行。第二，國有企業(yè)可以組織專題培訓(xùn)活動，深化各部門員工對內(nèi)部控制的了解，增加內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的宣傳教育，通過多元化的培訓(xùn)方式，提升員工素質(zhì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)以身作則，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（二）完善內(nèi)控機(jī)制，確保制度貫徹執(zhí)行

內(nèi)部控制的完善，需要國有企業(yè)內(nèi)部管理人員和員工的互相配合，要遵從一定的原則，采取合理的方式。首先，國有企業(yè)的管理人員對于崗位的設(shè)置與分配，遵循有方法、有態(tài)度以及不相容職位相分離的原則，公有財產(chǎn)與個人私有財產(chǎn)分離，以防極少數(shù)員工利用職權(quán)之便，為自己或利益團(tuán)體謀求非法利益。同時，崗位分配時要做到工作職責(zé)明確、工作內(nèi)容清晰，強(qiáng)化內(nèi)部的相互制約、相互牽絆，防止某人權(quán)力過大或者權(quán)力過于集中，出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為。其次，立足于企業(yè)當(dāng)前的情況，結(jié)合市場外部條件以及發(fā)展現(xiàn)狀，有針對性、有痛點(diǎn)地對現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，從根本制度入手，充實(shí)其內(nèi)容、增強(qiáng)其合規(guī)性，提升內(nèi)控工作效率，并且做好監(jiān)督管控，進(jìn)而確保內(nèi)部控制有效性。再次，不能缺一個員工、漏一個員工，必須時刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理人員對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，督促員工勇于提出內(nèi)控工作當(dāng)中的問題，對于其中的不足應(yīng)當(dāng)敢于發(fā)掘、敢于提出。再次，優(yōu)化考核機(jī)制，若是員工或管理人員提出有關(guān)內(nèi)控體系構(gòu)建的改進(jìn)建議，則可通過考核機(jī)制，做出嘉獎、給予鼓勵，強(qiáng)化正向的刺激，使內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮其作用，體現(xiàn)內(nèi)控制度的優(yōu)越性，使其向更完善的方向發(fā)展，達(dá)到國有企業(yè)對于內(nèi)部控制的目標(biāo)要求，進(jìn)一步促使國有企業(yè)內(nèi)部控制管理做到高質(zhì)量、高效率。

（三）健全風(fēng)險評估機(jī)制，提高風(fēng)險抵御能力

我國國有企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制評估機(jī)制的過程中，需要從內(nèi)控執(zhí)行時的風(fēng)險評估能力、風(fēng)險評估過程中的分析評估能力、對風(fēng)險評估的精細(xì)化管理和分析這三方面進(jìn)行。第一，增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行時的風(fēng)險評估能力，前期做好充足的準(zhǔn)備，組織調(diào)研工作，注重風(fēng)險的提前預(yù)估，嘗試從多層次、多方面考察企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險。發(fā)現(xiàn)問題時，要立即上報、及時處理、立即解決，同時也可以根據(jù)以往所面臨或者已經(jīng)遭受過的風(fēng)險問題，利用已知風(fēng)險建立相應(yīng)風(fēng)險應(yīng)急手冊，將風(fēng)險編撰列舉進(jìn)手冊中，建立相應(yīng)的風(fēng)險等級，做到有備無患。這有利于在之后的風(fēng)險評估工作中，評估小組成員可以直接根據(jù)手冊來做出相應(yīng)判別、識別風(fēng)險，及時、高效地對風(fēng)險進(jìn)行判斷并上報。第二，增強(qiáng)風(fēng)險評估過程中的分析評估能力，可以利用大數(shù)據(jù)背景下的時代優(yōu)勢，引入信息收集系統(tǒng)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)收集能力、分析能力，對于其中的風(fēng)險評估的要點(diǎn)，要做好相應(yīng)記錄和總結(jié)，建立完備的風(fēng)險評估體系，同時也要做到評估體系的簡潔、精確、便于利用[5]。第三，要做到精細(xì)化管理和分析。在風(fēng)險評估體系的建立過程中，首先要細(xì)化目標(biāo)，有針對性地建立評估的標(biāo)準(zhǔn)，不能盲目、隨性，要切合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，同時要確保已經(jīng)制定的標(biāo)準(zhǔn)能夠及時、有效地下發(fā)到各個部門。不僅要監(jiān)督部門工作的進(jìn)行，更需要確保每個部門能夠按時完成其規(guī)定目標(biāo)，有效降低風(fēng)險，順利完成評估工作，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險評估能力進(jìn)一步提高。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與評價，落實(shí)監(jiān)督執(zhí)行

有力監(jiān)督與評價，對于國企內(nèi)部控制制度的落實(shí)、內(nèi)部控制行動的執(zhí)行都有著十分重要的意義。內(nèi)部的監(jiān)督力度可以通過加強(qiáng)監(jiān)督管理機(jī)制來有效提高，著力于制度的建立與監(jiān)督管理小組的組建。一方面，制度是基礎(chǔ)，建立完善的制度是進(jìn)行監(jiān)督工作的有力依據(jù)，既要明確監(jiān)督工作的內(nèi)容，又要規(guī)范一定的考核標(biāo)準(zhǔn)和管理準(zhǔn)則。另一方面，組建監(jiān)督管理小組，促進(jìn)國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作的進(jìn)行，保證內(nèi)控管理的效果。例如，針對資金流動性管理，國有企業(yè)需要加大監(jiān)督力度，優(yōu)化資金使用效率。在此過程中應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)部門與內(nèi)控小組的聯(lián)系，提升信息的透明化程度，落實(shí)監(jiān)督職能，做好關(guān)于內(nèi)控制度執(zhí)行的評價，合理運(yùn)用監(jiān)督與評價結(jié)果，加深反思與改進(jìn)，避免出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。此外，還要關(guān)注企業(yè)員工，貫徹落實(shí)思想觀念，增強(qiáng)全員的責(zé)任意識，尤其是監(jiān)督與評價相關(guān)人員的道德感、責(zé)任心等，為監(jiān)督評價工作的開展提供保障。

（五）注重信息化建設(shè)，打破內(nèi)部溝通壁壘

信息化建設(shè)的重點(diǎn)在于國有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通的高效性和及時性。首先，可利用快速發(fā)展的軟硬件設(shè)備和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在先進(jìn)技術(shù)的加持下，完善現(xiàn)有的信息交流系統(tǒng)，快速完成信息交流，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)能夠不斷優(yōu)化、不斷升級。其次，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、AI等，將其內(nèi)部的信息用信息管理模型、大數(shù)據(jù)模型、計(jì)算機(jī)計(jì)算模型直接處理，便于企業(yè)管理者更加直接、清晰地看清企業(yè)現(xiàn)狀，提高工作完成效率，由電算化轉(zhuǎn)型為智能化，結(jié)合企業(yè)信息化建設(shè)情況，做好科學(xué)且合理的建設(shè)規(guī)劃，極力解決“信息孤島”的問題。

四、結(jié)束語

高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢，不僅使我國邁入了新的發(fā)展階段，更對我國國有企業(yè)的業(yè)務(wù)水平與管理能力提出了更高的要求。新時期，國有企業(yè)要想維持良好運(yùn)行，則應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，做到提高內(nèi)控管理意識，完善內(nèi)控管理機(jī)制，健全內(nèi)控管理體系，增加企業(yè)內(nèi)的監(jiān)督力度，提升企業(yè)內(nèi)風(fēng)險防范意識，不斷提高風(fēng)險防范水平，增加企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動執(zhí)行力，并且利用信息化技術(shù)手段提升企業(yè)效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助國家進(jìn)入新的階段。