文/石天舒（華潤醫(yī)藥商業(yè)集團有限公司）

企業(yè)進行必要的自查和責(zé)任追究是促進企業(yè)自身更好發(fā)展的重要基礎(chǔ)。針對查處問題進行責(zé)任追究，一方面是保證內(nèi)部審計工作的功能性和有效性，另一方面能夠使企業(yè)全員更加重視規(guī)范化開展日常工作，進一步提升工作效率和質(zhì)量，從而促進企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展并獲得更多的經(jīng)濟效益。

一、企業(yè)內(nèi)部審計工作的意義

（一）有利于提升企業(yè)風(fēng)險識別及防范能力

內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行全面且系統(tǒng)的審查，通過內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮和體現(xiàn)，使企業(yè)管理層更加詳細真實地了解和掌握企業(yè)經(jīng)濟活動情況，便于企業(yè)管理層更加科學(xué)合理地進行安排和部署。在企業(yè)管理層落實安排部署的同時，需將企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的經(jīng)濟活動風(fēng)險納入考慮范圍，對經(jīng)濟風(fēng)險識別和防范管控做到防患于未然，有助于最大限度地降低經(jīng)濟風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展造成的浪費損失，保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的有效落實。

（二）有利于內(nèi)部控制執(zhí)行

內(nèi)部控制是企業(yè)落實內(nèi)部管理的重要工作內(nèi)容之一，將內(nèi)部控制相關(guān)理論與企業(yè)實際情況進行有機結(jié)合，對企業(yè)內(nèi)部工作、資源等進行全面的統(tǒng)籌管理，實現(xiàn)企業(yè)工作效率和質(zhì)量的進一步提升，同時有助于將企業(yè)資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展提供相應(yīng)的支持與保障[1]。但在內(nèi)部控制管理實際執(zhí)行中仍存在著諸多問題，如內(nèi)部控制部分措施辦法難以切實有效地予以落實和執(zhí)行、部分內(nèi)部控制執(zhí)行效果與預(yù)期效果存在較大差距等。對客觀因素導(dǎo)致的內(nèi)部控制無法執(zhí)行提出相應(yīng)解決辦法，對人為因素干擾內(nèi)部控制執(zhí)行的情況進行相應(yīng)的責(zé)任追究，以確保內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行。

（三）有利于提升內(nèi)部控制效率

內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行后最關(guān)鍵的問題就是內(nèi)控效率是否能夠進一步提升。企業(yè)實行內(nèi)部控制的主要目的是便于企業(yè)內(nèi)部管理，及時了解并掌握企業(yè)內(nèi)部情況，并結(jié)合內(nèi)部控制情況對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展進行綜合考量。因此，內(nèi)部控制效率就成為影響企業(yè)穩(wěn)定長遠經(jīng)營與發(fā)展的關(guān)鍵影響因素之一。在開展內(nèi)部審計的過程中,不僅對內(nèi)部控制執(zhí)行可以進行有效的監(jiān)管審查，同時也可以對內(nèi)部控制各項措施辦法的執(zhí)行效率進行相應(yīng)的審查和追責(zé)，結(jié)合與內(nèi)部控制執(zhí)行同樣的查處方法，實現(xiàn)內(nèi)部控制各項措施辦法落實和執(zhí)行效率的全面提升。

（四）有利于管理服務(wù)實施

在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的過程中,需要對多項事物予以切實有效的合理管控，以保證各項事物能夠正常且順利地發(fā)揮出應(yīng)有的作用和價值。

針對企業(yè)內(nèi)部不同工作和資源需要進行相應(yīng)的管理服務(wù)，以保證工作能夠正常順利地開展和資源能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化配置。開展內(nèi)部審計工作可以對企業(yè)各項管理服務(wù)的實際情況進行全面了解和掌握，針對不同管理服務(wù)內(nèi)容須結(jié)合實際管理服務(wù)對象進行審查和追責(zé)，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性和合理性，同時有利于促進管理服務(wù)更好地予以實施，避免出現(xiàn)審計內(nèi)容與實際情況不符的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏有效性和真實性，從而影響內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的作用和價值。

二、責(zé)任追究的必要性

（一）是落實依法治企的客觀要求

國家實行依法治國，企業(yè)也要實行依法治企，全面保證企業(yè)管理的合法性。通過內(nèi)部審計對企業(yè)各部門、各項業(yè)務(wù)工作、資金管理、經(jīng)濟活動等進行全面審查，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定要求情況需要利用審計報告的形式予以公告并對問題的相關(guān)責(zé)任人進行責(zé)任追究，強化內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和有效性。

同時，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的普遍問題及規(guī)律性問題需進行相應(yīng)的整理分析，找出產(chǎn)生問題的關(guān)鍵影響因素,實現(xiàn)在源頭上解決問題，避免問題反復(fù)出現(xiàn)，有助于減少對內(nèi)部審計資源的浪費和損失。進行必要的責(zé)任追究是企業(yè)落實依法治企、依規(guī)治企的具體體現(xiàn)，對促進企業(yè)各部門、各項業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟活動的健康開展具有重要的現(xiàn)實意義。

（二）是實現(xiàn)審計目標(biāo)、強化監(jiān)督職能的途徑

企業(yè)內(nèi)部審計作為一項重要工作，有其自身的審計目標(biāo)和監(jiān)督職能，進行責(zé)任追究就是對審計目標(biāo)和監(jiān)督職能有效落實的重要途徑[2]。

內(nèi)部審計目標(biāo)主要是促進企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化、嚴(yán)格化、高效化的經(jīng)營與發(fā)展模式，尤其是在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)內(nèi)部新舊模式未能及時有效地進行融合發(fā)展，各項工作會存在不規(guī)范、不嚴(yán)格、工作效率降低等情況，致使企業(yè)內(nèi)部工作與資源內(nèi)耗嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)難以實現(xiàn)良性且健康的發(fā)展局面。

實行內(nèi)部審計對轉(zhuǎn)型期間的各項矛盾和問題逐一進行審查和追責(zé)并提出更加合理且貼合實際的建議，實現(xiàn)審計目標(biāo)并強化審計工作的監(jiān)督職能，從而為企業(yè)實現(xiàn)各項發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)奠定良好基礎(chǔ)。

（三）是治理“屢審屢犯”的必要手段

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作以來，借助不同形式進行全面且系統(tǒng)的審計和審查，處理并規(guī)范了一部分違法違規(guī)問題，取得了相應(yīng)的成果和實效。但是，在實際內(nèi)部審計工作中仍有屢審屢犯的狀況存在，嚴(yán)重威脅著內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性，不利于內(nèi)部審計工作的深入開展。

造成屢審屢犯狀況的原因是多樣的，但最重要的影響因素是審計查處問題直接責(zé)任人未能受到嚴(yán)格的責(zé)任追究，這勢必會導(dǎo)致屢審屢犯的狀況難以有效解決。因此，加強對審計查處問題的責(zé)任追究工作，全面促進直接責(zé)任人對查處問題進行有效整改，進一步實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)的有效落實，才能從根本上解決屢審屢犯的實際狀況，從而全面提升審計工作的權(quán)威性和有效性。

三、責(zé)任追究形式

（一）聯(lián)合各主體建立聯(lián)動機制

借助內(nèi)部審計結(jié)果，聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部多部門主體實行聯(lián)動責(zé)任追究機制，共同落實和執(zhí)行相關(guān)責(zé)任追究工作，確保責(zé)任追究能夠取得與預(yù)期一致的實際效果。

企業(yè)結(jié)合自身建設(shè)情況，將適合納入聯(lián)動責(zé)任追究機制的部門進行統(tǒng)籌管理，提升聯(lián)動機制落實和執(zhí)行的功能性和實用性。通常聯(lián)動責(zé)任追究機制包含企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計管理部門、業(yè)務(wù)主管部門、財務(wù)管理部門等，不同部門結(jié)合實際的權(quán)責(zé)劃分，承擔(dān)聯(lián)動責(zé)任追究機制當(dāng)中相應(yīng)的工作責(zé)任，針對查處的不同問題應(yīng)相應(yīng)地采取對應(yīng)措施辦法予以監(jiān)督管理。各部門須切實履行好相應(yīng)的監(jiān)督職能，全面形成監(jiān)督管理的權(quán)責(zé)一體局面，有效推動責(zé)任追究的落實與執(zhí)行，從而確保聯(lián)動責(zé)任追究機制能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用和影響。

（二）加大審計整改情況公告力度

完成內(nèi)部審計工作后，可在企業(yè)內(nèi)部將審計結(jié)果采取公告的形式予以公布，借助這樣的方法形式，促進企業(yè)全員樹立正確的工作態(tài)度和作風(fēng)，同時有助于提升內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和真實性。

借助審計結(jié)果公告的形式進行責(zé)任追究，需要確保審計結(jié)果的公正性、合法性和權(quán)威性，防止因?qū)徲嫿Y(jié)果出現(xiàn)意外事故，導(dǎo)致責(zé)任追究無法取得實質(zhì)性的進展和效果。借助公告的形式對審計結(jié)果進行公布，可適當(dāng)依據(jù)審計結(jié)果內(nèi)容擴大公告的范圍和影響，審計結(jié)果公告越全面、越詳細、越具體對審計整改的落實力度就會越大，同時有助于針對查處問題進行相應(yīng)的責(zé)任追究，以保證責(zé)任追究的真實性和有效性。

（三）構(gòu)建完善的責(zé)任追究制度體系

內(nèi)部審計依據(jù)相關(guān)工作流程和規(guī)定要求予以開展，責(zé)任追究同樣需要基于相應(yīng)的制度體系開展實際工作，以保證責(zé)任追究有制可依、有章可循。責(zé)任追究制度體系應(yīng)明確不同責(zé)任的追究形式、追究時限、追究范圍、追究權(quán)限等，以責(zé)任追究制度體系的各項內(nèi)容為主要依據(jù)開展責(zé)任追究相關(guān)工作，同時需要切實保障責(zé)任追究制度體系的可行性和可操作性[3]。企業(yè)構(gòu)建和完善責(zé)任追究制度體系時需要注重與企業(yè)實際情況進行有機結(jié)合，根據(jù)內(nèi)部審計實際的反饋結(jié)果，有針對性和目的性地構(gòu)建責(zé)任追究制度體系，并且需要加強對不同責(zé)任追究的完善和補充，逐漸形成全面且系統(tǒng)的責(zé)任追究制度體系，從而促進內(nèi)部審計查處問題責(zé)任追究制度能夠取得實際效果，從而降低屢審屢犯狀況出現(xiàn)的可能性。

四、強化內(nèi)部審計成效的對策

（一）賦予審計主體獨立性、權(quán)威性

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，需要賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的獨立性和權(quán)威性，為高效化和高質(zhì)量開展內(nèi)部審計工作提供有力支持。首先應(yīng)健全內(nèi)部審計相關(guān)制度體系，規(guī)范內(nèi)部審計工作的開展流程和規(guī)定要求，使內(nèi)部審計工作在規(guī)范嚴(yán)格的氛圍中予以開展[4]。其次，應(yīng)構(gòu)建具體的內(nèi)部審計部門，并對其權(quán)責(zé)進行明確的劃分，保證其獨立性，內(nèi)部審計工作結(jié)果直接上報至企業(yè)管理層，有助于保證內(nèi)部審計結(jié)果的真實性和有效性。最后，企業(yè)管理層需要在內(nèi)部審計工作開展前進行必要的安排和部署，促使企業(yè)全員樹立正確意識，科學(xué)客觀地配合審計工作，進一步提升內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而全面確保內(nèi)部審計能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用和價值。

（二）從可持續(xù)發(fā)展角度構(gòu)建審計體系

為保證企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和高效化開展，企業(yè)應(yīng)在自身實際經(jīng)營和發(fā)展的基礎(chǔ)上，從可持續(xù)發(fā)展角度構(gòu)建并完善審計體系，為內(nèi)部審計工作作用和實效的充分體現(xiàn)提供體系支持。

首先，積極樹立內(nèi)部審計新理念[5]。在審計思想方面進行創(chuàng)新，對先進審計理念加強學(xué)習(xí)，注重理解和掌握，同時結(jié)合企業(yè)實際情況，對可行性和可操作性較高的審計理念加以運用，促進審計工作質(zhì)量和效果的全面提升。其次，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。不斷補充內(nèi)部審計專業(yè)人才，增強審計隊伍活力與生機，同時可加強對信息化技術(shù)手段的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，促進審計工作實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）科學(xué)界定審計范圍

企業(yè)開展內(nèi)部審計，應(yīng)有效結(jié)合企業(yè)實際情況，科學(xué)合理地界定審計范圍與審計目標(biāo)，以確保審計工作能夠達成預(yù)期目標(biāo)。可通過持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計體系，使審計體系處于不斷優(yōu)化完善的過程之中，將企業(yè)發(fā)展階段與審計工作需求進行高效整合，及時調(diào)整難以滿足實際審計工作需求的相關(guān)內(nèi)容，確保審計體系切實可行，能夠為科學(xué)合理界定審計范圍提供支持。另外，審計范圍可依據(jù)不同階段進行對應(yīng)的科學(xué)界定，如年終可進行全面審計、季度可進行重點工作項目審計、月度可進行重點工作內(nèi)容審計等，依據(jù)時間節(jié)點對審計范圍進行劃分，可有效提升審計工作的針對性和目的性，同時有助于降低對審計資源的消耗。

（四）積極擴充并完善企業(yè)內(nèi)部審計依據(jù)

企業(yè)內(nèi)部審計依據(jù)一方面是健全完善的內(nèi)部審計制度體系，對內(nèi)部審計工作內(nèi)容、工作流程、工作規(guī)范要求等進行明確的細化，以保證內(nèi)部審計能夠在規(guī)范化和有序化的氛圍之中有效開展，同時有助于保證內(nèi)部審計結(jié)果的真實性和有效性[6]。

另一方面，內(nèi)部審計依據(jù)應(yīng)來源于對企業(yè)員工對實際情況真實且有效的反映，企業(yè)管理層在收到相關(guān)反映信息的第一時間，需要對信息的真實性和有效性進行必要的了解和掌握，內(nèi)部審計可基于以往審計結(jié)果提供給企業(yè)管理層客觀真實的數(shù)據(jù)信息作為參考，企業(yè)管理層可在綜合考量之后決定是否進行內(nèi)部審計，以及時處理相關(guān)問題。需要注意的是，需要完善企業(yè)員工信息反映的保密管理措施，從而保證內(nèi)部審計工作高效且合理的開展。

（五）學(xué)習(xí)先進的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/h3>

企業(yè)內(nèi)部審計已由以往的包含實物審計、賬務(wù)審計、經(jīng)濟活動審計等主要內(nèi)容的財務(wù)審計，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楦訌?fù)雜的綜合審計，審計范圍逐漸擴大至效益審計、專項審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計以及其他審計等方面，審計范圍的擴大使得審計風(fēng)險逐漸增加，因此，應(yīng)樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念，以保證能夠滿足實際審計工作的多樣化需求[7]。審計風(fēng)險不僅存在于審計范圍之中，在具體審計工作人員、審計結(jié)果、審計流程等方面也都存在著不同程度的風(fēng)險隱患，需要企業(yè)管理層和內(nèi)部審計主要負責(zé)人對風(fēng)險防范和管理及時準(zhǔn)確地落實到位，確保審計風(fēng)險發(fā)生的可能性逐漸降低，避免因?qū)徲嬶L(fēng)險影響審計工作的正常順利開展。

（六）優(yōu)化審計方法

企業(yè)內(nèi)部審計方法可結(jié)合企業(yè)實際情況進行相應(yīng)的創(chuàng)新發(fā)展，進一步實現(xiàn)內(nèi)部審計方法的優(yōu)化完善，為內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率的有效提升提供方法支持。

在開展內(nèi)部審計工作的過程中，應(yīng)加強對不同審計方法的合理運用，以確保能夠取得實質(zhì)性的審計進展，同時滿足審計工作的實際需求，如利用審閱法對審計材料進行細致的審閱查驗，同時可結(jié)合查詢法對相關(guān)人員進行必要的詢問，通過兩項方法的綜合運用，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題，提高審計工作質(zhì)量和效率，從而確保審計目標(biāo)和監(jiān)督職能的充分實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計查處問題責(zé)任追究是一項促進企業(yè)良性健康發(fā)展的重要工作內(nèi)容，應(yīng)將此項工作放在企業(yè)管理的重要位置，同時給予內(nèi)部審計充分的獨立性和權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計工作切實有效地順利開展。

另外，應(yīng)加強責(zé)任追究制度體系的構(gòu)建完善，確保內(nèi)部審計目標(biāo)和監(jiān)督職能發(fā)揮出應(yīng)有的作用和價值，從而全面促進責(zé)任追究工作的高效開展，為企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展提供有力的內(nèi)部支撐。