商業(yè)銀行稅務風險防范體系構(gòu)建

文/馬興濤（宜賓農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

在商業(yè)銀行日常的經(jīng)營管理中，可以說每一筆業(yè)務、支出和收入等款項和稅務之間都有著非常緊密的關系，在這些款項管理中都可能出現(xiàn)稅務管理方面的風險。商業(yè)銀行業(yè)務類型和數(shù)量非常多，并且很多業(yè)務交易金額非常大，因此也就面臨比較大的稅務風險。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的影響下，商業(yè)銀行在自身不斷發(fā)展的過程中，需要面對各種各樣的稅務風險，所以，商業(yè)銀行要針對自身的經(jīng)營發(fā)展情況建立稅務風險防范體系，嚴格控制稅務風險，減少經(jīng)濟損失，提高經(jīng)營管理效率和質(zhì)量。

一、商業(yè)銀行稅務風險介紹

（一）商業(yè)銀行稅務風險定義

商業(yè)銀行稅務風險主要是指商業(yè)銀行作為義務納稅人并沒有嚴格按照現(xiàn)行的稅收政策內(nèi)容來對納稅申報、稅務發(fā)票管理、繳納稅款、賬簿管理等內(nèi)容進行科學合理的管理，在管理過程中出現(xiàn)了一些不科學、不符合稅收政策要求的行為，從而造成商業(yè)銀行出現(xiàn)了資金損失、信譽受損，以及行政處罰等不良后果[1]。

（二）商業(yè)銀行稅務風險來源

商業(yè)銀行稅務風險來源包括了兩個方面，一個為內(nèi)部稅務風險，一個為外部稅務風險。其中內(nèi)部稅務風險包括了信息系統(tǒng)的系統(tǒng)性差錯風險、銀行自身核算的特殊性和復雜性、稅務風險管理意識及理念落后、稅務籌劃不當?shù)?。信息系統(tǒng)的系統(tǒng)性差錯主要是指商業(yè)銀行很難獨立使用信息系統(tǒng)導致的各種數(shù)據(jù)信息隱患，以及信息化程度不統(tǒng)一的會計核算；銀行自身核算特殊復雜性主要是指商業(yè)銀行會計核算的主要對象是貨幣資金，并且商業(yè)銀行擁有了巨額貨幣資金，銀行需要對這筆資金的運行進行真實全面地反映，這時對會計核算的科學性和準確性要求非常高，一旦一筆金額出現(xiàn)了問題，將會對整個銀行的會計核算產(chǎn)生影響，從而出現(xiàn)一些內(nèi)容風險。稅務風險管理意識落后主要是指商業(yè)銀行中的很多管理層對于稅務工作認知不到位，對于稅務風險防范重要性認識不足，所以，在日常經(jīng)營管理中并沒有形成科學完善的風險防范管理體系，因此導致一些稅務風險問題的發(fā)生。稅務籌劃不當主要是指銀行為了減少經(jīng)營管理過程中的稅費成本，開展了一系列的稅收籌劃方案，但是，因為方案的科學性不足，沒有和稅務機關就內(nèi)容形成相同的意見，為日后稅務風險的發(fā)生埋下了隱患。

外部稅務風險來源主要是指行業(yè)監(jiān)管手段不足，以及稅務監(jiān)管不足等方面的風險。行業(yè)監(jiān)管力度不足造成商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中可操作性的違規(guī)行為概率增加；稅務監(jiān)管不足主要是指一些管理方面的稅務風險，指的是來自于稅務機關以及相關的執(zhí)法機關和執(zhí)法人員管理手段不科學造成的銀行的稅務不能按照規(guī)范要求實施被發(fā)現(xiàn)后形成的一些消極的負面影響。

（三）商業(yè)銀行稅務風險防范特點

第一，商業(yè)銀行業(yè)務流程涉稅特點包括了負債業(yè)務涉稅特點、資產(chǎn)業(yè)務涉稅特點、中間業(yè)務涉稅特點、風險撥備涉稅特點、其他按業(yè)務涉稅特點，等等。第二，商業(yè)銀行業(yè)務涉及風險稅種，從銀行的業(yè)務分塊角度來說，按照風險發(fā)生的可行性來對負債業(yè)務范疇、資產(chǎn)業(yè)務范疇，中間業(yè)務范疇、風險準備范疇等進行分析，負債業(yè)務范疇的稅種包括了6%金融服務增值稅，25%企業(yè)所得稅，所在地區(qū)7%、5%、1%不等的城市維護建設稅，以及3%的教育費附加；資產(chǎn)業(yè)務范疇包括了6%金融服務增值稅，所在地區(qū)7%、5%、1%不等的城市維護建設稅，以及3%的附加教育費；中間業(yè)務范疇中包括了6%金融服務、6%直接收費金融服務增值稅、25%的企業(yè)所得稅，所在地區(qū)7%、5%、1%不等的城市維護建設稅，以及3%的附加教育費；此外還包括了風險準備范疇中的25%企業(yè)所得稅，這些主要包括了資產(chǎn)損失準備計提[2]。

二、商業(yè)銀行稅務風險防范現(xiàn)狀

（一）大規(guī)模補稅問題頻發(fā)

近些年，我國稅務總局一直都在對重點稅源企業(yè)進行抽查，并且對稅收風險進行了詳細評估，同時對商業(yè)銀行業(yè)也開展了多次大規(guī)模的檢查。在對商業(yè)銀行稅收情況進行檢查的過程中發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的每次檢查中都包含了非常多、規(guī)模非常大的補稅問題。而這種問題發(fā)生的原因不僅僅是因為商業(yè)銀行自身的稅收政策執(zhí)行不到位，同時也是因為稅收政策科學合理性欠缺，導致在執(zhí)法過程中出現(xiàn)了一些行為不當問題，并且執(zhí)行也不到位，所以，很多商業(yè)銀行只能通過補稅繳納巨額滯納金和罰款解決稅務問題，同時也對商業(yè)銀行的信譽產(chǎn)生了很大的不良影響。

（二）一些優(yōu)惠政策沒有充分享受

很多商業(yè)銀行在開展內(nèi)部稅款計算時，計算方式和計算內(nèi)容并不詳細，并且對那些金額不大的稅務權(quán)益并不重視，在發(fā)現(xiàn)被動放棄時，也不再進行爭取，甚至還有一些商業(yè)銀行直接主動放棄了，這一問題的發(fā)生造成很多商業(yè)銀行出現(xiàn)了多繳稅款的問題。另外，還有一些商業(yè)銀行中的稅務管理人員對國家出臺的一系列優(yōu)惠政策了解并不詳細，無法很好地掌握這些優(yōu)惠政策，多繳納了很多稅款。此外，還有一些銀行為了檢查時候不再補繳稅務，在日常經(jīng)營管理中常常會主動多繳納一些稅務，通過這種方式來在相關機關檢查時進行抵減。

（三）歷史數(shù)據(jù)缺乏完整性

商業(yè)銀行在自身發(fā)展過程中形成了獨屬于自己的一套系統(tǒng)化、程序化的管理系統(tǒng)，但是，在實際運營管理中，稅務管理系統(tǒng)的程序化和系統(tǒng)化水平并不高，很多工作仍然需要銀行內(nèi)部稅務管理人員來進行人工管理判斷，因此，人工操作失誤問題無法避免[3]。另外，因為很多涉稅的項目類型非常多，也比較瑣碎，仍然需要由人工來進行管理，這樣人工在進行管理時，各項資料歸檔工作量比較大，即便是在歸檔后進行相關資料查閱時也會非常不方便，只能依靠管理人員的記憶力來進行查找，還有一些銀行還出現(xiàn)了相同類型的業(yè)務前后處理口徑不統(tǒng)一的問題，這樣不僅加重了稅務管理工作量，同時也增加了商業(yè)銀行的稅務風險。

三、商業(yè)銀行稅務風險形成原因

（一）對稅務風險防范不夠重視

受到傳統(tǒng)思想的影響，我國很多商業(yè)銀行的高層管理人員表示，銀行都是國家的，銀行交稅無非是從一個口袋放到了另外一個口袋，所以，在日常管理中對于銀行納稅問題并不關注，也不重視，但是對于稅務處罰卻比較敏感。因此，很多商業(yè)銀行的高層管理人員對于稅務風險管控認識不到位，對稅務管理工作并不重視，也不夠關注。

另外，因為對稅務管理缺乏足夠的重視，所以，并沒有建立專業(yè)的稅務管理隊伍。我國商業(yè)銀行管理中，總行常常會把稅務管理工作納入財務管理部門中，分屬于財務管理部門進行統(tǒng)籌管理，并且設置的稅務管理人員僅為五六個人，之后在省級分行中僅在稅務管理崗位設置一兩個管理人員，在地市級別的分行中并沒有設置專職的稅務管理人員，即便是有稅務管理人員也大多是一些兼職人員。對于商業(yè)銀行來說，很多業(yè)務涉及金額少則幾十萬、幾百萬，大則幾十億，甚至是上百億，很明顯和稅務管理團隊的設置是非常不匹配。在這種情況下，商業(yè)銀行稅務管理人員只能在比較大的壓力下來進行稅務管理工作，對于稅務管理中的一些隱藏的事項，以及一些細小的事項等不能進行很好的管理，影響到稅收籌劃的質(zhì)量。商業(yè)銀行稅務管理工作是一項非常專業(yè)的管理工作，并且需要稅務管理人員具備非常豐富的稅務理論知識和管理技能，同時還要稅務人員掌握各種稅收相關法律法規(guī)，更好地對國家制定政策進行準確解讀，從而提高商業(yè)銀行的稅務管理水平。

（二）地區(qū)政策口徑政策使用錯誤

2018年我國國稅和地稅稅收管理部門合并形成了統(tǒng)一的稅務機關，但即便如此，我國很多文件政策的執(zhí)行口徑還是由地稅機關部門來進行管理控制的，因此一些文件政策的表述比較模糊，另外加上各個省市常常是按照自己的情況來使用政策口徑，每個省市使用的口徑各不相同。比如，在我國營改增稅制改革的影響下，各個省市稅務政策部門針對銀行貼現(xiàn)業(yè)務制定的應稅收入確認時點各不相同，一些省市將貼現(xiàn)完成時收到的全部息差作為確認收入，并在當期進行增值稅的繳納，但是，還有一些地區(qū)是按照商業(yè)銀行會計中的權(quán)責發(fā)生制度來對貼現(xiàn)息差收入時點來作為應稅收入的確認時點，也就說明當期確認的收入并不是全部的息差收入，是根據(jù)票據(jù)剩余時長來逐年明確收入的，在這種并不統(tǒng)一的稅收政策使用標準情況下，商業(yè)銀行常常會出現(xiàn)政策解讀失誤的問題，增加稅務風險。

（三）稅務風險評價預警機制不健全

我國很多商業(yè)銀行中的稅務風險評價預警機制并不健全，評價方法、評價標準、預警指標等并沒有形成科學完善的統(tǒng)一，還有一些商業(yè)銀行并沒有針對稅務風險設置相關的評價制度；即便是一些商業(yè)銀行設置了風險評價預警機制，并且積累了一定的經(jīng)驗，但是，在實際的風險評價預警方面，針對風險識別、計量和分析檢測并沒有設置專職人員進行負責，同時還有一些商業(yè)銀行也沒有根據(jù)自身的實際發(fā)展情況來對風險評價標準等進行設置管理[4]。大部分的商業(yè)銀行是根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)驗和一些非專業(yè)稅務風險管理人員來開展稅務風險管理工作。整體來看，目前我國的商業(yè)銀行稅務風險評價預警機制存在著很大的隨意性和差別性，不僅不利于商業(yè)銀行的稅務風險管理質(zhì)量和效率，同時對于商業(yè)銀行發(fā)展也產(chǎn)生了很大的不良影響。

四、商業(yè)銀行稅務風險防范體系構(gòu)建策略

（一）加強商業(yè)銀行對稅務風險的重視

商業(yè)銀行高層管理人員要加強自身的學習，提升自身對稅務風險管理的認知水平，這樣在開展商業(yè)銀行稅務風險管理的過程中才可以更好地關注稅務風險管理，在管理工作中制定科學的稅務管理方法。首先，商業(yè)銀行高層管理人員需要配置專業(yè)的稅務風險管理團隊。商業(yè)銀行自身的業(yè)務種類和規(guī)模非常繁多巨大，因此在開展稅務風險管理時，常常會遇到各種稅務風險問題，所以，商業(yè)銀行要建立一支專業(yè)的稅務風險管理團隊，并且還要重點對這些稅務管理人員進行業(yè)務流程設計、產(chǎn)品開發(fā)以及業(yè)務審驗相關知識和技能的培訓指導，從而更好地減少商業(yè)銀行的稅負壓力，降低稅務風險，更好地處理解決所需要面臨的稅務風險。

其次，構(gòu)建商業(yè)銀行稅務管理部門，交稅納稅是納稅人和納稅企業(yè)的義務和責任，對于商業(yè)銀行來說也不例外，但是，因為納稅工作關系到銀行自身、銀行職工以及銀行客戶的利益，所以，商業(yè)銀行稅務風險管理工作的工作量和工作壓力也就不斷增加。再加上開展稅務管理工作時，時常會出現(xiàn)其他部門和人員不配合工作的問題。因此，商業(yè)銀行要構(gòu)建稅務管理部門，并將商業(yè)銀行中的所有稅務管理工作交由該部門負責，同時該部門的稅務風險管理工作進度和情況要定期向商業(yè)銀行總行的風險管理委員會進行報告，以此來確保商業(yè)銀行稅務風險管理工作得到科學有效的執(zhí)行，更好地管控銀行所面臨的稅務風險。

（二）對銀行所在地區(qū)稅收政策進行正確解讀

商業(yè)銀行需要對銀行所在地區(qū)的稅收政策進行科學解讀，國家稅收部門出臺了政策文件，明確指出了金融機構(gòu)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務需要按照金融機構(gòu)實際持有的票據(jù)期間獲取的利息收入來作為貸款服務銷售額來進行增值稅的繳納標準，所以，商業(yè)銀行在開展稅收籌劃時，不僅需要遵照國家制定的政策，同時還要參考所在地區(qū)地稅局實施的一系列稅收政策，由專業(yè)的稅務管理人員來對這些政策進行科學解讀，掌握政策制定實施的真正含義，在開展銀行內(nèi)部稅務管理工作時，嚴格按照稅收政策來開展稅收籌劃工作，合理對銀行每項業(yè)務的稅務問題進行科學管理，從而提高稅務管理質(zhì)量和水平，避免稅務風險問題的發(fā)生。

（三）加強稅務風險識別評估與預警

商業(yè)銀行還要加強稅務風險識別評估和預警機制管理，針對稅務風險制定科學完善的評價方法、預警標準和評價標準，這樣才可以更好地提高商業(yè)銀行稅務風險管理水平和質(zhì)量，確保商業(yè)銀行更好的發(fā)展。第一，商業(yè)銀行需要針對自己內(nèi)部稅務風險管理建立風險自評體系，針對自身內(nèi)部管理情況進行稅務風險管理評估，先對銀行內(nèi)部的稅務風險進行識別，之后，還要利用一些先進的評估方式和方法來對稅務風險進行分析評估，對可能發(fā)生的稅務風險情況進行分析，并及時制定出科學的評估方式和方法，避免稅務風險問題的發(fā)生[5]。第二，商業(yè)銀行還要根據(jù)稅務機關管理部門制定的納稅評估標準，以及自身的管理情況和稅務風險管理要求等來設置稅務風險管理風險評價指標、風險計量計算公式、風險評估標準等，加強對銀行自身稅務風險識別評估和預警機制的構(gòu)建，更好地對商業(yè)銀行可能遇到的稅務風險問題進行評估、解決，預防稅務風險，提高商業(yè)銀行稅務管理水平，促進商業(yè)銀行健康發(fā)展。

（四）對銀行稅務管理的重點進行把控

第一，要對商業(yè)銀行稅務政策進行重點把控。近些年，我國稅改力度比較大，國家稅務部門制定實施了一系列的稅收政策，因此，商業(yè)銀行在開展稅務風險管理的過程中，要重點對國家制定實施的一系列稅務政策進行重點把控，商業(yè)銀行內(nèi)部的稅務管理部門還要對實施的稅務管理政策所帶來的影響進行重點把控，同時提前部署，在準確解讀國家稅務政策之后制定更好的實施計劃，從而避免商業(yè)銀行稅務風險，合理享受稅務優(yōu)惠政策。

第二，加強對銀行重點風險的控制管理。在商業(yè)銀行稅務風險管理過程中，和企業(yè)的稅務風險管理有很多相似之處，也有很多不同之處。比如，商業(yè)銀行中涉及的各種呆賬損失，涉及的資產(chǎn)稅前扣除等。因此，商業(yè)銀行需要對這些業(yè)務實施風險管控，比如，在對跨境業(yè)務中的代扣稅款、預提所得稅等業(yè)務進行管理時，需要重點對這些業(yè)務中可能存在的稅務風險進行把控管理，掌握其中風險管理點，從而提高商業(yè)銀行稅務風險控制管理能力。

五、結(jié)語

總而言之，商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中，稅務風險管理是非常重要的一項工作，銀行稅務風險管理工作需要對銀行日常各項業(yè)務經(jīng)營管理中的稅務風險進行管理，這樣才可以更好地提高商業(yè)銀行稅務管理風險質(zhì)量和水平，為商業(yè)銀行實現(xiàn)更好發(fā)展奠定良好基礎。