醫(yī)藥流通企業(yè)實施預算管理中存在的問題及解決措施研究

文/麻楊欣（浙江省臺州醫(yī)院）

一、醫(yī)藥流通企業(yè)實施預算管理的重要性

（一）有利于防控醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營風險

醫(yī)藥流通企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，為了實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展就會不斷進行投資，例如更新物流設備，開拓零售業(yè)務增設門店等，這些投資具備周期長、金額大等特點，在提高企業(yè)收益率的同時，也加大了經(jīng)營風險發(fā)生的概率。因此，如果投資決策出現(xiàn)失誤，就會給醫(yī)藥流通企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失，通過有效的預算管理會綜合考慮投資收益與風險的對等性，合理統(tǒng)籌投資資金，全程監(jiān)控現(xiàn)金流量，有利于降低經(jīng)營風險。

（二）有利于提升醫(yī)藥流通企業(yè)整體經(jīng)營水平

實施預算管理工作要求醫(yī)藥流通企業(yè)能更充分把握市場環(huán)境，對企業(yè)經(jīng)營管理水平也提出較高的要求。各個部門在實施預算管理的過程中，能夠明確自身的工作職責，促進了各個部門經(jīng)營目標的盡快實現(xiàn)。同時預算管理要求醫(yī)藥流通企業(yè)能夠及時找出經(jīng)營管理工作中的不足，并進行及時的調(diào)整，也可以大大提升企業(yè)的經(jīng)營水平。

（三）有利于加強醫(yī)藥流通企業(yè)部門之間的溝通

預算管理工作是一項系統(tǒng)復雜性的工作，因此并不能僅僅依靠某個部門來完成預算管理工作，而是需要醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部各個部門之間相互配合才能夠完成。在編制、執(zhí)行、控制、反饋預算管理的整個工作過程中，需要醫(yī)藥流通企業(yè)各個部門進行相互溝通協(xié)調(diào)，及時地分享相關預算管理信息，實現(xiàn)了部門之間的預算管理信息共享。

二、醫(yī)藥流通企業(yè)實施預算管理存在的問題—以S企業(yè)為例

（一）S企業(yè)簡介

S企業(yè)的主營業(yè)務包括銷售生物制品、醫(yī)療設備、藥品等經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)通過銷售批發(fā)一體化的方式，以及專業(yè)藥房銷售的方式在醫(yī)藥流通行業(yè)獲得較大的發(fā)展優(yōu)勢，也逐漸完成了向醫(yī)藥服務型企業(yè)轉(zhuǎn)變，到202年12月底，S企業(yè)已經(jīng)在國內(nèi)成立了120家專業(yè)的零售藥店，還有近50家門店準備營業(yè)。

（二）S企業(yè)實施預算管理存在的問題

1.編制預算管理存在的問題

一方面，S企業(yè)在開展全面預算管理工作過程中，編制預算管理的主要方法是增量預算。增量預算方法是屬于企業(yè)設定的一種固定的增長比例，主要的依據(jù)是基期數(shù)據(jù)水平，但是從實際情況來看，2021年，S企業(yè)對使用增量預算編制的方法進行調(diào)整，基期實際的數(shù)據(jù)水平被基期預算編制數(shù)據(jù)代替，這樣就影響到了增量預算編制方法的結(jié)果，降低了預算管理數(shù)據(jù)的規(guī)范性與科學性。

另一方面，由于增量預算編制方法的特點是操作簡單、編制簡便，因此近年來S企業(yè)一直是應用這種方法來編制預算。但是這種方法也存在一定的不足，主要問題體現(xiàn)在預算規(guī)模會不斷變大，特別是基期數(shù)據(jù)來源于基期預算編制數(shù)據(jù)的情況下，會導致增量預算數(shù)據(jù)不斷失真。

2.執(zhí)行預算管理的問題

現(xiàn)階段S企業(yè)存在預算過于頻繁調(diào)整，這屬于執(zhí)行預算問題，并規(guī)范的對預算進行調(diào)整，導致不規(guī)范的原因是由于預算授權(quán)的控制權(quán)責不夠規(guī)范，存在不合法或越權(quán)調(diào)整預算執(zhí)行的現(xiàn)象。具體來說S企業(yè)調(diào)整預算的審批流程如下：第一步由需要調(diào)整預算的部門提出調(diào)整預算的申請，把需要調(diào)整的預算科目、金額等相關內(nèi)容錄入到預算系統(tǒng)中；第二步由負責調(diào)整預算的歸口審核部門負責結(jié)合實際情況來審批預算調(diào)整申請；第三步依次經(jīng)過財務總監(jiān)、副總經(jīng)理、總經(jīng)理進行嚴格審批，當經(jīng)過審批之后，預算調(diào)整才能夠得到通過。雖然S企業(yè)制定了規(guī)范化的調(diào)整預算審批流程，但是在實際執(zhí)行過程中預算調(diào)整是由財務部門負責人越權(quán)提出調(diào)整申請的，不符合預算調(diào)整的審批流程；歸口審核部門的審核也往往流于形式，同時S企業(yè)為了縮短審批的時間，對審批流程進行了簡化，也造成了調(diào)整預算混亂的問題出現(xiàn)。

3.預算管理考評問題

目前，編制預算管理工作雖然在S企業(yè)部門中得到了推廣，但是在預算管理考評方面并沒有落實到全員身上，而是將考核的重點放在了藥品銷售部門和銷售業(yè)務員身上，僅僅是落實了藥品的銷售任務。但是缺乏對支持部門如財務、物流人員的預算管理考評，由于預算管理工作是一項全員參與的工作，因此如果預算管理不能考核到全員，就會嚴重影響到員工參與預算管理工作的積極性，降低了預算管理考核的實際效果。

同時，S企業(yè)在對銷售人員進行預算管理考核的過程中，將重點放在了完成財務指標方面，忽視了對非財務指標的預算考核，例如在預算管理中缺少對客戶獲得率、保持率、盈利率、品種流失率、藥品交貨率的考核，嚴重影響到了預算管理考核結(jié)果的準確性。

三、醫(yī)藥流通企業(yè)提升預算管理水平的措施

（一）提高編制預算管理的科學性

1.提高編制預算方法的科學性

合理的預算編制方法能夠提升醫(yī)藥流通企業(yè)的預算管理水平，也是提升預算管理水平的關鍵。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)要解決編制預算方法單一的問題，要靈活、綜合地運用編制預算方法，并不能用統(tǒng)一的方法來對不同項目的預算進行編制，而是要從不同項目的特點出發(fā)，采用有針對性的預算編制方法進行編制。同時，由于相同的預算項目中會有不同的科目，也要根據(jù)不同的科目特點來選擇不同的預算編制方法，這樣才能提高編制預算的科學合理性。例如“管理費用”科目的預算編制可以綜合應用增量預算、固定預算、零基預算的方法，其中“管理費用”中的一些幾年內(nèi)的相對固定的科目可以采用固定預算的方法編制預算，例如“財產(chǎn)保險費用”“咨詢費用”等比較穩(wěn)定的科目；“職工薪酬”科目下的“住房公積金”“社會保險費”等詳細科目，可以采用增量預算方法進行編制；“管理費用”下的其他科目可以結(jié)合實際情況靈活的應用零基預算的方法進行編制。

2.明確編制預算的原則

第一，堅持長期和短期經(jīng)營目標相結(jié)合。企業(yè)編制預算要以長期戰(zhàn)略目標為基本前提，把短期目標和長期戰(zhàn)略目標有機地結(jié)合起來，這樣才能客觀真實地反映企業(yè)的實際發(fā)展規(guī)劃。例如S公司發(fā)展以專業(yè)藥房新零售模式時作為長期戰(zhàn)略目標時，其編制預算的重點應當是新設藥房的成本費用支出，并要實際測算投資回報率。

第二，先進性和可行性的有機結(jié)合。企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)階段的業(yè)務水平，以及綜合考慮國家政策、醫(yī)藥市場環(huán)境、部門運營等情況編制預算，提高編制預算的可行性和先進性。

第三，全員參與性原則。企業(yè)編制全面預算的過程中要強調(diào)全員參與性，積極聽取業(yè)務部門和財務部門的編制建議，允許其他部門員工參與到編制預算的工作中去，提高編制預算的全員參與性。只有全體員工積極地參與到預算管理工作中去，才能為預算管理提出合理化的建議，提高預算管理的科學合理性。

（二）加強預算管理的執(zhí)行力

首先，樹立先進的預算管理思想觀念。醫(yī)藥流通企業(yè)的管理者在擴大經(jīng)營規(guī)模的同時，也要認識到預算管理工作的重要性，樹立先進的預算管理觀念同時，實現(xiàn)預算管理工作的全員參與，也可以大大提升預算管理工作的執(zhí)行效力水平。

其次，設置監(jiān)督預算管理部門。醫(yī)藥流通企業(yè)為了提高預算管理的執(zhí)行效力，需要在內(nèi)部設置監(jiān)督預算管理的部門或小組，給予監(jiān)督部門一定的權(quán)力，避免預算管理監(jiān)督工作受到上級管理層過多的干預，這樣可以提升監(jiān)督的效力水平。監(jiān)督部門要全面地監(jiān)督預算管理的執(zhí)行情況，及時找出預算執(zhí)行過程中存在的偏差，并及時向預算管理委員會反饋，為調(diào)整預算執(zhí)行提出合理化的整改意見。

（三）完善預算管理考評機制

為了提升醫(yī)藥流通企業(yè)的預算管理水平，可以通過建立合理的預算管理考評機制，進一步激發(fā)出員工參與預算工作的熱情。

首先，采用完善的預算管理考評指標。醫(yī)藥流通企業(yè)在構(gòu)建預算管理考評體系的過程中，可以采用平衡計分卡的方法，具體來說這種方法是通過以下四個維度進行績效考核的：第一個是財務管理維度，主要的戰(zhàn)略目標分為降低成本費用、收入穩(wěn)定增長、提升盈利能力、內(nèi)部控制、顧客效應、創(chuàng)新與學習維度，具體的績效指標有營業(yè)收入增長比例、營業(yè)收入成本費用及營業(yè)利潤的預算完成比例、每萬元物流成本庫存及應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等；第二個是顧客效應的維度，主要的戰(zhàn)略目標是提升知名度、市場份額的擴大、提升服務和產(chǎn)品的滿意度，具體的績效指標有企業(yè)的市場認知度和影響力、目標市場的份額比例、投訴次數(shù)及意見、服務滿意程度；第三個是內(nèi)部控制的維度，主要的戰(zhàn)略目標是項目方案的可信性提升、研發(fā)周期的縮短、項目研發(fā)流程的完善，具體的績效指標包括準確定位產(chǎn)品市場、完成市場銷售的情況、差錯率、訂單響應率、物流配送及時性、5S管理等；第四個是創(chuàng)新和學習的維度，主要的戰(zhàn)略目標是儲備人力資源、提升團隊合作水平、營造良好的工作環(huán)境，具體的績效指標包括制定培訓機制、選拔機制、合理化建議條數(shù)、學分完成率等。同時也要對預算考核指標進行合理地制定，如果將考核指標設置得過高，預算管理人員就很難完成考核，嚴重影響到了預算管理人員工作的積極性和創(chuàng)新性；如果設置預算考核指標過低，就起不到預算考核的重要性作用，不利于預算管理工作水平的提升。

其次，設置考核預算管理的機構(gòu)。醫(yī)藥流通企業(yè)的各個預算管理的執(zhí)行部門都是考核預算的主要對象，因此要結(jié)合內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，設置專業(yè)考核預算的部門?？己祟A算工作主要由預算管理委員會負責，審計部門負責監(jiān)督考核預算的合規(guī)性，財務及其他相關部門負責為考核預算提供必要的數(shù)據(jù)，相關責任部門主要負責各自責任區(qū)域的預算考核，人力資源部門主要負責制定考核預算管理的獎罰方案。

（四）制定預算管理信息反饋和調(diào)整制度

首先，制定完善的預算信息的反饋制度。一方面，醫(yī)藥流通企業(yè)的預算部門需要每月定期召開預算工作會議，主要目的是匯報和總結(jié)各個部門執(zhí)行預算的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行預算與預算目標之間的差異，這樣可以按照分析的結(jié)果為下一周期的預算工作提供合理的修改意見，將修改意見形成信息反饋表，及時向預算管理委員會反饋；另一方面，醫(yī)藥流通企業(yè)的預算管理委員會可以通過定期召開預算管理工作進度會議，來向管理層匯報預算管理的實際執(zhí)行情況。

其次，制定重大事項預算反饋的報告制度。企業(yè)如果在經(jīng)營過程中遇到一些臨時性重大的經(jīng)濟事項，不能在預算例會中進行解決，預算管理部門就需要及時分析重大經(jīng)濟事項，并合理編制能夠反映重大經(jīng)濟事項的相關預算反饋的報告，采用專項調(diào)研的方式，及時將有關預算信息向企業(yè)領導層反饋，提出合理化的處理意見，提升預算管理的執(zhí)行力度。

最后，提高審批預算管理的授權(quán)。醫(yī)藥流通企業(yè)可以設置調(diào)整預算的金額范圍，例如規(guī)定額度以下的預算調(diào)整，且不超過總預算的范圍之內(nèi)的，可以交給部門內(nèi)部進行處理，經(jīng)過部門負責人審批簽字就可以；如果調(diào)整的預算超過了預算總額，需要在得到部門負責人審批之后，再依金額大小上交給企業(yè)管理者進行逐級審批。

（五）提升預算管理信息化水平

在大數(shù)據(jù)時代下，醫(yī)藥流通企業(yè)在日常經(jīng)營中已經(jīng)廣泛地應用到了先進的信息化技術，因此要實現(xiàn)對預算的信息化管理。

首先，醫(yī)藥流通企業(yè)的預算管理人員要樹立信息化管理理念，充分利用信息化工具層層分解預算管理目標，實現(xiàn)編制、分析、執(zhí)行、控制、考核預算的信息化。

其次，在預算管理信息化建設的過程中要堅持全過程的控制原則，其中建設預算管理信息化的關鍵環(huán)節(jié)是執(zhí)行、控制預算管理，因此需要重視事前、事中控制預算管理的信息化建設，預算執(zhí)行情況需要通過先進的信息技術進行動態(tài)、實時的監(jiān)控跟蹤。醫(yī)藥流通企業(yè)要以客觀、全面的財務數(shù)據(jù)為主要支撐，對預算管理數(shù)據(jù)信息實行在線的實時查詢、分析以及考核，設置預算管理預警指標，及時發(fā)出執(zhí)行預算偏離、違規(guī)調(diào)整等預警信號，規(guī)避預算管理財務風險。

最后，保障預算管理信息化的安全性。預算管理中對信息化技術的應用，不僅僅可以對預算管理工作效率水平有較大提升，還會面臨一定的安全風險，因此，醫(yī)藥流通企業(yè)的管理者要注重預算管理信息化的安全性。一方面，醫(yī)藥流通企業(yè)要與信息軟件供應商保持一個良好的溝通聯(lián)系，定期維護信息軟件，保證信息軟件高效、安全的運行，避免由于信息軟件癱瘓給預算管理帶來系統(tǒng)風險；另一方面，醫(yī)藥流通企業(yè)要設置預算管理系統(tǒng)上機操作工作權(quán)限，定期更換操作密碼，避免不法人員違規(guī)上機操作，能夠有效防止預算管理信息泄露或丟失。

四、總結(jié)

綜上所述，預算管理能夠為醫(yī)藥流通企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供保障，通過科學有效的預算管理可以達到降本增效的管理目的。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)的管理者要在實踐工作中及時發(fā)現(xiàn)預算管理工作中的不足之處，及時采用有效的措施來有針對性地進行解決，提升預算管理的執(zhí)行效果，為醫(yī)藥流通企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。