有關(guān)制造業(yè)成本管理的優(yōu)化措施分析

文/黃雪輝（深圳市鑫悅達(dá)管理咨詢有限公司）

現(xiàn)階段國內(nèi)制造業(yè)面臨國內(nèi)、國際雙循環(huán)的大環(huán)境，市場競爭日趨激烈，而企業(yè)內(nèi)部也存在著一些問題阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為此，企業(yè)應(yīng)變革管理理念、采用新的管理工具以深入挖掘發(fā)展?jié)摿?。企業(yè)成本管理，不僅是企業(yè)的一項基礎(chǔ)工作，還是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。通過強化成本管理，有效成本控制的同時提高經(jīng)濟效益，從而助力企業(yè)增強競爭力與盈利能力。

一、制造企業(yè)成本管理存在的主要問題

（一）相對薄弱的成本管理意識

當(dāng)前一些制造企業(yè)，片面認(rèn)為成本管理只是財務(wù)人員及管理層的事，企業(yè)其他員工缺少成本管理意識，缺少對成本管理工作的投入。如制造企業(yè)成本核算各方面的數(shù)據(jù)是生產(chǎn)部門給予的原始資料，因此生產(chǎn)部門如果缺少成本管理意識，會對企業(yè)整體成本控制效果造成必然影響；有些制造企業(yè)研發(fā)部門片面追求產(chǎn)品創(chuàng)新，沒有認(rèn)識到產(chǎn)品性能價格比、質(zhì)量成本控制的重要性，也會影響企業(yè)經(jīng)濟效益；還有人存在成本管控壓根兒就不關(guān)研發(fā)部門的事等錯誤認(rèn)知。

（二）忽視研發(fā)設(shè)計對產(chǎn)品成本的管控

降低成本可以說是企業(yè)永恒的主題，實際上大多數(shù)企業(yè)已形成了許多降低成本的方法和措施：例如批量采購、聯(lián)合采購、價格談判、雇用勞務(wù)派遣工、降低損耗率、零庫存等。在采購、生產(chǎn)、倉儲物流等環(huán)節(jié)的成本控制已得到普遍重視，也取得了一定的成效。但產(chǎn)品80%以上的成本是由研發(fā)設(shè)計階段決定的，也就是說80%的成本是由研發(fā)團隊在產(chǎn)品開發(fā)過程中就決定了。我們認(rèn)為的原材料采購成本高，其核心原因是這些所采購的高成本原材料、設(shè)備或委外加工服務(wù)是由研發(fā)團隊在產(chǎn)品設(shè)計階段所決定的，即這種高成本原材料是由研發(fā)團隊所設(shè)計和選擇的；生產(chǎn)過程中良品率低，造成浪費，導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升，往往也是由于EP、PP階段不能徹底解決問題而遺留到MP階段的，真正影響生產(chǎn)效率的不是慢，而是返工、是錯誤，是產(chǎn)品不能一次性達(dá)到設(shè)計要求，通常需要被重新設(shè)計并重新測試好幾次。試想員工動作再靈活、再如何熟能生巧，遇上頻繁停線、換線、返工，哪還會有高生產(chǎn)效率；在生產(chǎn)工藝的自動化程序設(shè)計上，根據(jù)產(chǎn)品一致性要求、人工成本要求、自動化投入成本，綜合平衡在工藝設(shè)計上是否考量全自動或半自動化，是否考量后續(xù)接入自動化或半自動化的可能，這就在設(shè)計動因上決定了生產(chǎn)工藝、人工成本的雛形，有些還是不可逆的，或者改動的代價會很高而得不償失。這些問題都可以歸結(jié)為研發(fā)設(shè)計階段的合理性與否，設(shè)計是否存在先天性畸形等源頭上。

（三）成本核算和成本控制機制不完善

大多數(shù)企業(yè)并未形成明確的成本管控的組織管理架構(gòu)（僅財務(wù)部門或有設(shè)成本會計崗位），沒有相應(yīng)的管理制度作支撐，對成本預(yù)算、核算、分析、決策都缺乏系統(tǒng)性的流程和方法，以至成本核算不準(zhǔn)確、不及時、不規(guī)范，甚至出現(xiàn)產(chǎn)品材料成本的歸集都是倒擠出來的，成本分析、成本措施就更是缺位，得不到準(zhǔn)確產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的生產(chǎn)經(jīng)營決策者只能是憑感覺、憑經(jīng)驗，摸著石頭過河。

（四）成本核算、管控跟不上企業(yè)管理日益數(shù)據(jù)化、信息化的趨勢

企業(yè)在成本管理工作中未能全面收集相關(guān)數(shù)據(jù)，無法保障采集數(shù)據(jù)及信息的合理性及正確性。企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)幾個部門的主管在匯報工作時，同一指標(biāo)的數(shù)據(jù)不盡相同，甚至可能截然相反，到底哪個數(shù)據(jù)是正確的？無從確認(rèn)。目前仍有為數(shù)不少的企業(yè)以人工形式進(jìn)行成本核算與管理，在記錄數(shù)據(jù)上消耗大量時間，一旦記錄錯誤或是相關(guān)記錄缺少，很容易導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確。因而需要一定的信息技術(shù)提供支持，通過構(gòu)建信息化平臺，以實現(xiàn)企業(yè)各部門在線進(jìn)行信息共享，縮減辦理業(yè)務(wù)的時間，提升工作效率。另在分析成本管控數(shù)據(jù)時缺少必要的信息系統(tǒng)支撐，無法及時共享相關(guān)數(shù)據(jù)報表的現(xiàn)象，也導(dǎo)致經(jīng)營信息透明度偏低、提升潛在成本核算風(fēng)險。

二、制造企業(yè)強化成本管理相關(guān)建議

（一）強化成本管理意識

加強成本管理意識，強化成本控制理念宣導(dǎo)、培訓(xùn)，完善激勵約束機制，觀念決定思路，思路決定出路，做到全員認(rèn)同、全員參與、全員管控，人人具備成本管理理念、成本控制意識，在工作業(yè)務(wù)中都注重成本管理、成本控制，以提高企業(yè)資源使用率，有效控制成本，做到人人肩上有責(zé)任，人人頭上有指標(biāo)，正向激勵，上下同欲者勝。

管理從改變開始，改變從培訓(xùn)開始，培養(yǎng)全員費用節(jié)約、COSTDOWN的行為和習(xí)慣。成本控制貫穿于日常工作、生活中的點點點滴滴。筆者曾在推行提案改善時的第一個獲獎?wù)呔褪枪镜那芭_文員，客人來訪出于禮儀都必須倒水，人手一杯。前臺通過觀察，大部分客人喝不到一半，甚至沒喝，造成浪費。前臺文員的提案改為為來訪人員一律先只倒半杯水，經(jīng)過實施對比，一個月下來前臺桶裝水用量居然節(jié)約近三分之一。又如車間流水線地上看不到一顆螺釘，食堂潲水中幾乎無剩飯等培養(yǎng)、形成企業(yè)全員無時不有、無處不在的成本控制意識和行為習(xí)慣。

管理的本質(zhì)是管人，管人的核心在于認(rèn)同，認(rèn)同基于物質(zhì)與精神上多層次需求的滿足，才有責(zé)任意識和主人翁精神。勞資雙方誠信、守約，相互信任關(guān)系的建立機制，認(rèn)同管理的方式方法于中國法制出版社《勞動協(xié)商制—中國勞動關(guān)系改善的路徑選擇》中基于“勞資一心，互愛共贏”下的1+3勞資懇談協(xié)商機制有很多實用價值極高的闡述（筆者曾為書中示范企業(yè)的董監(jiān)高，為該書課題組提供了大量的一手材料和實際案例）。有了員工認(rèn)同作基石的管理，才會有信任，信任必然會減少內(nèi)耗，又因信任凡事就會變得更簡單，簡單就是一種速度，“信任成本”實為企業(yè)管理中最大成本（此文不作展開論述）。

（二）強化研發(fā)設(shè)計階段對產(chǎn)品成本的管控

研發(fā)設(shè)計是決定產(chǎn)品直接成本的龍頭，要降低成本，首先要從研發(fā)設(shè)計著手，其次從制造著手。實際上，產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計是企業(yè)生產(chǎn)、銷售的源頭之所在，一個產(chǎn)品的目標(biāo)成本、產(chǎn)品成本中的約束性成本（占80%）其實在設(shè)計成功后就已經(jīng)基本定型。作為后期的MP來說，其最大的可控度只能是降低生產(chǎn)過程中的損耗以及提高裝配加工效率（降低制造費用）。即一個產(chǎn)品一旦完成研發(fā)，其目標(biāo)材料成本、目標(biāo)人工成本便已基本定性，制造中心很難改變設(shè)計留下的先天不足。有很多產(chǎn)品在設(shè)計階段，就注定其未來的制造成本會高過市場價格，致使項目不得不爛尾。對強化研發(fā)設(shè)計階段產(chǎn)品成本的管控措施如下：

首先：以目標(biāo)成本作為衡量原則。產(chǎn)品目標(biāo)成本作為研發(fā)立項的關(guān)鍵要素，財務(wù)部門、預(yù)算部門對立項審批流程進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)、審核和關(guān)注立項項目目標(biāo)成本的預(yù)算和計劃，發(fā)揮項目立項書對研發(fā)產(chǎn)品之目標(biāo)成本的內(nèi)控功能。

目標(biāo)成本=目標(biāo)價格-目標(biāo)利潤，目標(biāo)成本不僅為產(chǎn)品及工序的設(shè)計指明了方向也提供了衡量的標(biāo)準(zhǔn)。一旦確定了產(chǎn)品的目標(biāo)（包括價格、功能、質(zhì)量等），目標(biāo)成本就成為設(shè)計、生產(chǎn)階段關(guān)注的重心，也是設(shè)計的出發(fā)點。為降低產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造成本，設(shè)計人員在產(chǎn)品和工序設(shè)計階段就必須以目標(biāo)成本來衡量、推動設(shè)計方案的優(yōu)化、改進(jìn)。在決定研發(fā)產(chǎn)品是否量產(chǎn)時，目標(biāo)成本是一票否決性的指標(biāo)，目標(biāo)成本沒有達(dá)標(biāo)的產(chǎn)品原則上是不能量產(chǎn)的。這就迫使設(shè)計人員必須去尋求和使用有助于達(dá)到目標(biāo)成本的方法。

其次：制定《新產(chǎn)品開發(fā)管理規(guī)定》《技術(shù)項目管理辦法》以規(guī)范、指導(dǎo)設(shè)計，強化研發(fā)設(shè)計對產(chǎn)品成本的管控。具體包括：（1）進(jìn)行價值工程分析，考量提高產(chǎn)品價值的替代方案，在不犧牲產(chǎn)品功能的前提下，改善產(chǎn)品設(shè)計，通過以不同的方式適應(yīng)同等功能要求，以削減產(chǎn)品部件和制造成本。（2）通過削減產(chǎn)品不必要的功能或復(fù)雜程度來降低成本，達(dá)到成本與性能的最佳結(jié)合點。（3）研發(fā)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化，材料盡量使用標(biāo)準(zhǔn)件、通用件。標(biāo)準(zhǔn)件、通用件具有價格低、易采購、不易造成呆滯等優(yōu)點，另因工藝難度與精度和加工成本成正比，需要拿捏、把控好設(shè)計用材料的加工工藝、加工精度。（4）工序設(shè)計優(yōu)化，即工程再造，對已經(jīng)設(shè)計完成或已經(jīng)存在的加工過程進(jìn)行再設(shè)計，從而直接消除無附加值的作業(yè)，同時提高裝配過程中有附加值作業(yè)的效率，降低制造成本。（5）減少ECN變更的次數(shù)，最大限度降低錯誤成本。

再次：制定對研發(fā)項目實施激勵的KPI指標(biāo)體系，并在編制年度經(jīng)營計劃時，以簽訂中心《責(zé)任協(xié)議書》的方式予以明確。研發(fā)項目成本控制及考核對應(yīng)的KPI指標(biāo)（包括：項目進(jìn)度達(dá)成率、PP試產(chǎn)通過率、新產(chǎn)品銷售額占比、成本管控指標(biāo)、技術(shù)資料輸出準(zhǔn)確率、專利及知識產(chǎn)權(quán)管理等指標(biāo)），成本管控指標(biāo)的設(shè)定包括兩方面：一是研發(fā)全過程中、階段性過程中投入項目研發(fā)成本預(yù)測的準(zhǔn)確率，二是開發(fā)產(chǎn)品的量產(chǎn)產(chǎn)品實際成本與目標(biāo)成本的差異率。并對設(shè)計成本、目標(biāo)成本的動態(tài)在“研發(fā)項目管理周、月度研發(fā)總結(jié)會”上作為匯報、反饋的一項必要議程。

最后：制定切實可行的研發(fā)人員的多層次激勵機制。研發(fā)人員的激勵原則：“讓研發(fā)人員拿到他前所未有的收入，讓研發(fā)人員創(chuàng)造出他前所未有的業(yè)績！”以正向激勵為主，具體激勵措施分五部分組成：項目獎金、月度績效獎、年終獎、項目提成獎、期權(quán)股份。期權(quán)股份的設(shè)定條件、份額、行權(quán)價格、行權(quán)時間、上市前后被激勵對象的權(quán)益等根據(jù)研發(fā)人員的貢獻(xiàn)度、職務(wù)、任職年限等依照公司《股票期權(quán)激勵實施辦法》《合伙協(xié)議》進(jìn)行設(shè)定。項目獎金、月度績效獎、年終獎與研發(fā)中心考核指標(biāo)掛鉤，項目提成則與項目MP后的一定時間內(nèi)項目對應(yīng)產(chǎn)品實現(xiàn)的凈利潤掛鉤，深度捆綁研發(fā)人員為公司的利益共同體，項目提成使研發(fā)人員將項目產(chǎn)品視為“親生子女”,在設(shè)計階段做好“孕期檢查”，防止出現(xiàn)品質(zhì)過剩、量產(chǎn)成本過高、ECN變更頻繁，等等，產(chǎn)品上線前后給予“嬰兒般”的呵護，讓設(shè)計人員主動召開“新產(chǎn)品發(fā)布會”“量產(chǎn)前培訓(xùn)會”，就材料參數(shù)、邊角料的利用、生產(chǎn)過程關(guān)鍵品質(zhì)把控、設(shè)備使用注意事項、工量夾具的設(shè)計、作業(yè)指導(dǎo)書的規(guī)范等進(jìn)行全面前置控制和關(guān)注、想方設(shè)法提高生產(chǎn)直通率、降低物料損耗率；量產(chǎn)后，相應(yīng)研發(fā)人員也需主動上產(chǎn)線，現(xiàn)場了解并及時解決異常；產(chǎn)品出貨后，項目研發(fā)人員也必須參與產(chǎn)品的售后服務(wù)、售后8D報告全過程等，因品質(zhì)成本也直接影響研發(fā)項目人員的項目提成獎。

（三）建立、健全成本控制體系，優(yōu)化成本核算方法

成本管控意識、觀念的培訓(xùn)和導(dǎo)入。成本控制體系包括成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析及成本績效考評等多項環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的措施將成本控制在可以接受的范圍之內(nèi)，并且通過一定的經(jīng)濟與技術(shù)手段發(fā)掘成本潛力，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低產(chǎn)品成本。具體管控事項和細(xì)節(jié)，成本管控組織架構(gòu)的搭建，成本管控適應(yīng)數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型的相應(yīng)硬軟件資源配備、人機物環(huán)法中相應(yīng)各項具體管控措施，劃分成本管控責(zé)任單位，實施有效的激勵機制等。本人在多年制造業(yè)成本管理的實踐經(jīng)驗并參照“九段秘書”的方式，對成本管理工作做如下分段：

第一段：成本理念宣導(dǎo)、培訓(xùn)，統(tǒng)一思想意識（詳見以上強化成本控制意識）。

第二段：明確成本核算、管控的組織架構(gòu)及職責(zé)劃分。成立成本提案管理委員會、“數(shù)據(jù)中心”、事業(yè)部利潤中心制，三個平行機構(gòu)。數(shù)據(jù)中心可以隸屬財務(wù)中心或總經(jīng)辦，下設(shè)數(shù)據(jù)中心總監(jiān)、成本經(jīng)理，下轄總部成本會計、事業(yè)部成本會計、核算員、數(shù)據(jù)分析師等。

“成本提案委員會”為企業(yè)內(nèi)部的非正式組織，主要為推動產(chǎn)品技術(shù)的發(fā)展，鼓勵全體員工提出合理化建議和參與技術(shù)革新、技術(shù)開發(fā)活動，加強科技成果的管理、推廣和應(yīng)用，不斷提高科技水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改善，并組織對合理化建議、技術(shù)革新、技術(shù)開發(fā)進(jìn)行評估、立項、經(jīng)費支持、評審、鑒定及獎勵。合理化建議主要是指有關(guān)改進(jìn)和完善生產(chǎn)和經(jīng)營管理等方面的辦法和措施；技術(shù)革新、技術(shù)開發(fā)主要是指對科學(xué)技術(shù)、業(yè)務(wù)的開發(fā)和對生產(chǎn)設(shè)備、工具、工藝技術(shù)等方面所作的改造和挖潛?！俺杀咎岚肝瘑T會”依據(jù)《提案管理辦法》《優(yōu)良提案評審細(xì)則》組織和運行。

數(shù)據(jù)中心職責(zé)為管控日常數(shù)據(jù)源、稽查，統(tǒng)一KPI指標(biāo)的核算、統(tǒng)計口徑，為企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)公示的唯一窗口，建立數(shù)據(jù)預(yù)測、分析模型，使企業(yè)各級管理人員從煩瑣的數(shù)字統(tǒng)計、尋找規(guī)律、圖表制作中解放出來，工作核心回歸于優(yōu)化、創(chuàng)新及解決異常。

事業(yè)部利潤中心制主要是通過內(nèi)部獨立核算機制、事業(yè)部之間實行內(nèi)部核算，明確成本管控責(zé)任主體，強化責(zé)任主體意識，使以“結(jié)果為導(dǎo)向”的考評、激勵機制得到貫徹落實，而非流于形式。

（四）成本管理強化數(shù)據(jù)治理，實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型

管理=流程+表單+檢查，而表單管事實際上就是數(shù)據(jù)管事，建立各種數(shù)據(jù)化標(biāo)準(zhǔn)，比如準(zhǔn)確的BOM清單，就是計算物料需求計劃計算的標(biāo)準(zhǔn)，如IE的工藝標(biāo)準(zhǔn)工時，就是PC對各車間、拉線排產(chǎn)計劃的標(biāo)準(zhǔn)；對經(jīng)營活動原始表單中的數(shù)據(jù)經(jīng)過統(tǒng)計，從數(shù)據(jù)流形成信息流，形成KPI，進(jìn)行考核，演變成為管理數(shù)據(jù)，發(fā)揮其管理價值。

依托數(shù)據(jù)化、信息化（ERP、PDM、MES等）強化成本核算的準(zhǔn)確性、及時性，確保數(shù)據(jù)來源、口徑一致且滿足KPI計算要求；成本管控、分析的精準(zhǔn)性，確保成本數(shù)據(jù)核算過程、考核指標(biāo)計算、公示的全過程公開化、透明化、公正化。企業(yè)需積極引入采用信息化技術(shù)強化成本管理，把成本控制的各種方法融入成本管理體系中，通過信息系統(tǒng)把研發(fā)、生產(chǎn)、銷售集成于共享平臺中。一方面提高企業(yè)成本管理的信息化水平，另一方面整合各項企業(yè)資源，確保成本目標(biāo)規(guī)劃的順利執(zhí)行。

在大數(shù)據(jù)時代背景下，制造業(yè)要提高成本控制水平，就應(yīng)正確運用相關(guān)技術(shù)，建立、健全數(shù)據(jù)分析模型與數(shù)據(jù)庫，將成本管理與信息技術(shù)進(jìn)行有效融合。

三、結(jié)束語

本文簡單梳理當(dāng)前制造企業(yè)成本管理問題，在此基礎(chǔ)上提出針對性的優(yōu)化舉措，希望可以為改善成本管理提供借鑒?；诖?，管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況，解放更新思想并引入先進(jìn)的成本管理理念、現(xiàn)代化管理手段，助力企業(yè)健康發(fā)展。