新時期林業(yè)會計核算的問題及對策探析

文/李京玉（和龍市林業(yè)局）

在林業(yè)產(chǎn)品市場價格趨于穩(wěn)定的情況下，營林生產(chǎn)成本對公司利潤具有直接的影響，其營收利潤的高低可以從根本上反映公司的市場競爭力。根據(jù)新會計準則，林業(yè)企業(yè)在制定林木生產(chǎn)、運營和投資決策時，必須對有關成本數(shù)據(jù)進行嚴格審查，并對各計劃的營收實際利潤進行準確評價和比較，以便更好地選擇經(jīng)營方案。同時，對林業(yè)企業(yè)進行成本費用核算，應進行科學的經(jīng)濟核算管理，只有這樣，才可以更加有效地改善林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益。

因此，林木企業(yè)應在遵循新的會計準則的基礎上，積極探討森林生產(chǎn)的規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營的特點，并在遵循林業(yè)經(jīng)濟核算原則的基礎上，對其進行嚴格的會計核算，使其能夠更直觀地對生產(chǎn)經(jīng)營策略進行風險評價，從而推動行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、新時期加強林業(yè)會計核算工作的重要性

當今世界，環(huán)境問題越來越受到人們的關注，生態(tài)環(huán)境的建設與治理已成為當今社會的一個重大課題。在新時期，伴隨著外部林業(yè)環(huán)境的巨大的變化，國家對林業(yè)投入資費也在逐年增加。與此同時，“以生態(tài)建設為主”作為林業(yè)部門的指導思想，對林業(yè)企業(yè)的會計核算工作也提出新要求。在這樣的大背景下，加強林業(yè)企業(yè)會計核算，對于促進我國林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟結構的調(diào)整、經(jīng)營效益的改善以及生態(tài)環(huán)境的保護具有重要意義。為此，林業(yè)企業(yè)必須對新時期林業(yè)會計問題進行深入的探討，加強會計工作的同時，保證會計工作的質(zhì)量，更好地滿足用戶的需要，提高會計核算工作的有效性。

在新的歷史條件下，林業(yè)企業(yè)必須牢記可持續(xù)發(fā)展理念，促進經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的有機結合，嚴格會計核算程序，健全會計核算體系。因為林業(yè)會計核算主要包括：設置會計科目、復式記賬、核算成本、清查財產(chǎn)、編制會計報表，及時反饋、收集和處理有關信息等多方面的核算內(nèi)容，因此林業(yè)企業(yè)必須對其自身進行有效的經(jīng)營信息管理。隨著我國林業(yè)事業(yè)的發(fā)展，加強林業(yè)企業(yè)的會計核算，已成為我國林業(yè)行業(yè)面臨的一個重要課題[1]。

二、新時期林業(yè)會計核算工作普遍存在的問題

當前，我國的林業(yè)會計核算制度尚不健全，部分林業(yè)經(jīng)濟問題解決不到位的同時，相關單位監(jiān)管不力也制約了林業(yè)企業(yè)的發(fā)展。新時期我國林業(yè)企業(yè)的會計核算工作主要有以下幾個方面的問題：

（一）我國林業(yè)會計核算體系不協(xié)調(diào)

現(xiàn)行我國林業(yè)會計制度，大體可劃分為四大類型：大型林業(yè)企業(yè)、國有林場經(jīng)營、天保經(jīng)費以及公益林項目，四大類型林業(yè)企業(yè)會計核算體系也不盡相同。按照相關文件法規(guī)，對大型林業(yè)企業(yè)進行會計核算，必須建立獨立的會計體系和核算方法；國有農(nóng)場在經(jīng)營管理中會計部門應根據(jù)有關的財務管理制度及時實行會計核算，監(jiān)督、制約國有農(nóng)場經(jīng)濟活動；天保經(jīng)費方面，林業(yè)企業(yè)應按照經(jīng)費的特殊管理原則，采用特殊的會計核算方法；公益林項目也要根據(jù)實際情況，采用不同的會計核算方法。根據(jù)不同會計分類核算的需要，我國林業(yè)企業(yè)的會計核算中所依據(jù)的便是以上四個不同的會計體系，而長期以來，由于各會計科目、要素、報表系統(tǒng)、會計核算方法都未得到統(tǒng)一整合，林業(yè)單位各部門之間的會計核算方式也不一致，因此造成了林業(yè)部門內(nèi)部核算混亂，嚴重影響了林業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展[2]。

（二）林業(yè)信息披露不及時，信息不全面

除了因林業(yè)部門的不同而造成會計核算制度不盡相同以外，林業(yè)部門的信息披露不夠及時也造成了各部門在核算經(jīng)營收益、編制財務報表方面出現(xiàn)一系列問題。由于我國林業(yè)企業(yè)在信息披露方面存在著一定的缺陷，會計核算中也存在著一定局限性，進而導致了會計核算產(chǎn)生了效果和質(zhì)量較差的問題。現(xiàn)行的會計核算方法反映出了林業(yè)信息不完整的缺陷以及林業(yè)單位對環(huán)境、生態(tài)效益的關注不夠等問題，使林業(yè)企業(yè)過分強調(diào)經(jīng)濟效益有關方面的核算；同時由于計量費用核算是以經(jīng)濟費用計算為主，忽視了環(huán)境、資源等因素在核算中的重要性，因此，通常來說其林業(yè)會計核算費用無法達到會計核算的要求，導致核算時出現(xiàn)誤差。

（三）林業(yè)會計核算對象不清晰

在林業(yè)會計核算中，會計部門一般都是把經(jīng)濟效益納入會計核算系統(tǒng)，而沒有把經(jīng)濟效益和社會效益有機地結合起來。在大型公益林工程中，林業(yè)企業(yè)通過對森林資源的核算，能夠有效地實現(xiàn)對森林資源的市場化運作，從而保障林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟利益。林業(yè)企業(yè)只有將生態(tài)效益和社會效益有機地統(tǒng)一起來，加強對生態(tài)效益的關注度，才能使其在生產(chǎn)經(jīng)營階段更加注重經(jīng)濟與生態(tài)成本，預防因生態(tài)損害而造成的環(huán)境退化問題[3]。

（四）林業(yè)生態(tài)補償制度未完善

生態(tài)效益定價是林業(yè)生態(tài)補償?shù)幕A，按照我國相關法律法規(guī)，生態(tài)補償資金主要來自國家和地方政府。但是，由于國家有關部門投入到林業(yè)方面的資金數(shù)額有限，在補償標準偏低的同時，還存在著補償資金不及時到位的問題。而且，有關部門按面積來確定補償金額，將會在一定程度上忽視完全性生態(tài)產(chǎn)品的價值。由于我國林業(yè)企業(yè)的生態(tài)補償體系還不完善，這將進一步削弱林業(yè)企業(yè)的競爭能力，使其在財務上難以以公允、真實的價值進行效益評價，進而限制了其生態(tài)價值的流轉，為林業(yè)的會計核算造成了制度性障礙。

（五）森林價值反映欠缺全面性

在傳統(tǒng)觀念中，森林的價值是通過收割和出售木材來實現(xiàn)的。因此，林業(yè)會計制度的設計應從林木的生命周期入手，注重對森林資源的獲取、撫育和再生問題；在核算過程中，林產(chǎn)品從采伐到最后銷售，都是通過市場交易來實現(xiàn)。但是，森林資源作為生態(tài)價值和經(jīng)濟價值的整體，其產(chǎn)生、投入到發(fā)揮作用的全過程要更加注意調(diào)配生態(tài)、經(jīng)濟效益的關系，防止造成以經(jīng)濟利益為驅動的盲目砍伐，阻礙森林資源的開發(fā)利用，從而增加生態(tài)環(huán)境保護的難度。另外，由于生態(tài)價值鏈中涉及生態(tài)價值的經(jīng)濟補償、價值折耗等都存在著會計核算上的缺位，其在削弱林業(yè)企業(yè)在造林資金風險管控方面的能力的同時，也加大了林業(yè)企業(yè)管理難度[4]。

（六）林業(yè)分類核算未明確

根據(jù)生態(tài)與經(jīng)濟的雙重功能特征，森林可劃分為商品林和公益林，因此，林業(yè)企業(yè)可以根據(jù)林木的服務職能和生長規(guī)律來進行合理經(jīng)營。通常來說，商品林的管理以商業(yè)模式為基礎，通過多種方式進行融資，以達到最大的經(jīng)濟效益；在公益林方面，則是通過各級政府的植樹造林和社會力量，使其達到最大限度地發(fā)揮其生態(tài)效益。在新時期會計核算準則中增加了森林產(chǎn)業(yè)的分類說明，明確了公益林的基本屬性為“生態(tài)服務潛力”，從公益林和商品林的會計核算方面來看，兩者之間并沒有實質(zhì)上的差異，這極易導致公益林經(jīng)營目標的混亂，使企業(yè)過分追求經(jīng)濟效益，而削弱其生態(tài)效益。另外，在資源配置方面，由于林業(yè)企業(yè)沒有做到生態(tài)效益、經(jīng)濟效益的合理統(tǒng)一，對于林業(yè)會計核算類別方面也沒有進行合理的區(qū)分，因此難以對其效益進行合理、規(guī)范的評價。

（七）會計人員綜合素質(zhì)不高，會計核算工作量大

進入新時期，我國的林業(yè)會計工作已經(jīng)基本實現(xiàn)了信息化、規(guī)范化和科學化，但仍有一部分林業(yè)會計人員的職業(yè)認識、態(tài)度以及業(yè)務能力等方面存在著一些問題。傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算工作存在著內(nèi)部管理混亂、僅注重外部報告等方面的問題；同時部分會計人員僅知事后核算，對初期預測和中期核算的控制工作不夠重視，或僅僅知道基本的會計工作，只能根據(jù)財務數(shù)據(jù)來進行分析，無法對會計核算全部工作進行整合研究；還有部分從業(yè)人員學歷不高，專業(yè)知識匱乏，不具備相關資格證書。從會計工作內(nèi)容的角度來看，林業(yè)會計核算與其他單位的會計核算工作相比，其工作量更大。在現(xiàn)行的會計制度下，相關人員必須采用不同的會計核算方法，在日常的成本費用的計提、分攤、結賬等方面做好賬目記錄。

三、新時期林業(yè)會計核算工作的改進途徑

為了進一步提升我國林業(yè)企業(yè)的會計核算管理水平，促進我國林業(yè)事業(yè)的健康發(fā)展，必須采取切實有效的措施。

（一）完善我國林業(yè)會計核算系統(tǒng)

建立健全林業(yè)會計核算制度。林業(yè)會計核算要建立統(tǒng)一的管控機制，嚴格落實有關工作的要求?？茖W劃分林業(yè)會計，特別是在商品林與公益林之間進行合理劃分，并對兩者進行及時準確地核算處理。在公益林方面，要注重生態(tài)、社會效益的有機協(xié)調(diào)，落實平衡、專款專用的原則，健全財政預決算制度，保證資金的合理、真實、有效的同時，及時整合公益林經(jīng)營項目、使用方法與編制會計報表。在商品林經(jīng)營中，林業(yè)企業(yè)要按照“自負盈虧”的原則，確保對其管理過程進行合理分析，有效判斷企業(yè)的生產(chǎn)運營費用及損益，并實行森林資本的有效管理；同時，有關單位要嚴格按照規(guī)范化的程序進行森林資產(chǎn)的成本核算，確保林業(yè)會計核算制度的獨特性和有效性。只有如此，林業(yè)企業(yè)才能在保持經(jīng)濟效益的基礎上，確保會計核算制度的完整性與適用性。從會計制度體系的角度看，要按照正常的會計核算方法進行相應的管理。一方面，相關部門要完善森林生態(tài)效益補償制度，建立健全森林生態(tài)效益評價體系，實行健全的生態(tài)林業(yè)預決算體系，并及時根據(jù)國家有關法律、法規(guī)，構建生態(tài)效益補償資金，提高森林資源環(huán)境的價值。另一方面，林業(yè)企業(yè)要完善林業(yè)資產(chǎn)的會計核算制度，不斷推動有關林業(yè)系統(tǒng)建設，達到林業(yè)經(jīng)營效益增收的根本目的。此外，林業(yè)生產(chǎn)企業(yè)還要充分發(fā)揮會計核算制度，切實運用好林木資產(chǎn)的會計核算方法，以滿足企業(yè)的資金流轉需要，對各種不同的森林資源更好地進行核算管理[5]。

（二）落實會計雙軌制模式

林業(yè)企業(yè)要實行生態(tài)核算與財務核算的平行雙軌運行模式，必須明確生態(tài)核算和財務核算的科目體系與核算基礎。在此過程中，林業(yè)企業(yè)必須保證生態(tài)會計與林業(yè)會計兩個子系統(tǒng)各自獨立運作，使其形成各自獨立的會計系統(tǒng)；在生態(tài)會計體系中，可以把生態(tài)價值的計算指標作為一個二級體系來反映生態(tài)環(huán)境的成本和效益，以此確定資產(chǎn)、收入、結余等會計要素和核算方法，并以“收付實現(xiàn)”為基礎，以實現(xiàn)林業(yè)企業(yè)的生態(tài)活動資金收支動態(tài)的合理管控。如果在核算過程中，相關單位發(fā)現(xiàn)兩個子系統(tǒng)內(nèi)有重疊的事務，無須進行會計處理，而是要確保各個子系統(tǒng)的財務核算完全獨立。在每一會計年度的期末，林業(yè)企業(yè)應利用財務報告反映公司財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，并及時對外披露。另外，有關部門還要保持生態(tài)環(huán)境會計系統(tǒng)的完整性，切實拓展和完善生態(tài)環(huán)境會計核算體系，把以前很難入賬的生態(tài)補償與生態(tài)效益等價值實行會計確認與入賬，科學、全面、清晰地反映林業(yè)企業(yè)在生態(tài)環(huán)保中資金收支情況，促進生態(tài)環(huán)境會計核算信息的高效轉換。在此基礎上，建立健全的森林生態(tài)核算系統(tǒng)，能夠更好地為我國森林生態(tài)環(huán)境保護系統(tǒng)的建設提供科學的、可持續(xù)的企業(yè)生態(tài)一體化運行制度。

（三）完善信息披露制度

為了保證財務信息的全面性與準確性，更好地為公司的發(fā)展提供客觀的經(jīng)濟指標，林業(yè)企業(yè)必須建立健全完善的信息披露體系，以保證信息披露的時效性與全面性。因此，林業(yè)企業(yè)應做到以下兩點：一是改進披露的方法，完善披露的內(nèi)容。合理運用財務報表的基本參數(shù)，采取獨立報表與輔助報表相結合的方式，對財務報表中不完整的信息進行詳細說明。二是將林木數(shù)量融入財務報表中，使其能更客觀、更真實地反映出森林資源利用效率、資源消耗量以及林木存量等；在此過程中，對于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本與企業(yè)經(jīng)濟效益等信息的披露，可以更好地體現(xiàn)出林業(yè)企業(yè)對環(huán)境的貢獻。三是要強化政府監(jiān)管，有關部門應采取獎罰結合的方式，對主動提供林業(yè)數(shù)據(jù)的企業(yè)給予物質(zhì)獎勵與通報表揚，并鼓勵其他企業(yè)學習；對故意隱瞞、被動披露林業(yè)信息的企業(yè)、單位，要采取警告、罰款等處罰手段，以促進林業(yè)信息及時披露。

（四）強化林業(yè)會計目標，強化林業(yè)會計目標的運用

在會計核算的對象上，林業(yè)企業(yè)還應將商品林與公益林分開。商品林的貨幣收益、經(jīng)濟成本與森林資源消耗等作為森林資源評價的重要指標，在商品林會計核算中必須對其進行充分考慮。同時，在對公益林進行核算時，林業(yè)企業(yè)應著重考慮其生態(tài)功能和社會功能，計算其維護成本和生態(tài)功能價值。

此外，林業(yè)企業(yè)還應該強化會計核算目標，實現(xiàn)生態(tài)林業(yè)建設。政府有關部門也要推進林業(yè)經(jīng)營工作的制度化，指導林業(yè)企業(yè)開展生態(tài)效益和社會效益核算的同時，適時制定生態(tài)效益、環(huán)境資源等相關管理制度，以滿足我國林業(yè)生態(tài)建設的發(fā)展要求。在此過程中，林業(yè)企業(yè)與相關部門要通力合作，對企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會效益進行綜合調(diào)節(jié)，使其經(jīng)濟效益和社會發(fā)展目標保持一致[6]。

（五）優(yōu)化往來明細科目的設置

為了加強公司的外部報表和內(nèi)部的管理，會計部門的賬目編表要嚴格按照標準進行。有關部門要正確地運用會計核算賬戶，對企業(yè)各種資金的來源屬性進行全面的認識。所以，企業(yè)的財務人員要經(jīng)常從《國家投資規(guī)劃》的精神中汲取理論知識。

與此同時，林業(yè)企業(yè)的會計核算必須真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，在預收賬款、應收賬款、預付賬款、應付賬款等科目中，要嚴格按照相應的單位和個人來進行詳細的分類，并按個人姓名、單位名稱和項目分別設定明細賬戶。

（六）提高財會干部的整體素質(zhì)

在進行企業(yè)運營與內(nèi)部管理工作時，林業(yè)企業(yè)要充分認識到會計人才的作用，并將其作為一個重要的組成部分加以重視。企業(yè)可以通過定期培訓、內(nèi)部會議、外部培訓等形式，加強會計人員培訓，增強其對新形勢下會計政策、法規(guī)和業(yè)務知識的掌握，從而提升其專業(yè)知識和實際的會計業(yè)務操作能力。同時，有關部門要加強對林業(yè)企業(yè)的考評工作，建立健全評價體系，以激勵企業(yè)生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性，防止其在會計核算中徇私舞弊。

四、結束語

林業(yè)會計核算作為林業(yè)財務管理的基本工作，林業(yè)企業(yè)應加以重視。林業(yè)企業(yè)可以通過嚴格規(guī)范的會計核算，得知企業(yè)資金投入和生產(chǎn)效益，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。新時期，我國林業(yè)企業(yè)要從健全會計制度、完善信息披露制度、明確會計對象以及提高會計人員的綜合素質(zhì)等多方面著手，對林業(yè)會計工作進行全面的改革，以此促進林業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。