化工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

文/劉心念（河北工程大學(xué)管理工程與商學(xué)院）

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)理論

環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)是建立在中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的基本框架和方法的基礎(chǔ)上，再以中國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)規(guī)范為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代貨幣計(jì)量手段和其他傳統(tǒng)計(jì)算手段相互組合運(yùn)用的方式，對(duì)一定的經(jīng)營(yíng)主體業(yè)務(wù)活動(dòng)中所包含的環(huán)境、開發(fā)與管理等成本項(xiàng)目作出專門核算，是對(duì)各關(guān)聯(lián)方和公司自身環(huán)境進(jìn)行全方位的評(píng)估和管理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)有效地管理，全面協(xié)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境的和諧發(fā)展。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論

從概念上看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作是指企業(yè)通過(guò)一系列方式，例如：環(huán)境報(bào)告書、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告等方式，將環(huán)境保護(hù)方面的投入以及資源利用情況等與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供給政府、投資者以及社會(huì)公眾等企業(yè)利益相關(guān)者的行為。實(shí)踐證明，企業(yè)真實(shí)可靠地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠有效幫助解決現(xiàn)存的環(huán)境問(wèn)題，但到現(xiàn)在為止，我國(guó)尚未明確規(guī)范披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的興起和逐步進(jìn)入高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題也逐漸引起了整個(gè)社會(huì)的重視。改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固發(fā)展，已經(jīng)成為當(dāng)下重要的發(fā)展方向。化工企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程里重要的一部分，一方面為我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展提供了基礎(chǔ)動(dòng)力，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)；但另一方面一大批重污染企業(yè)所帶來(lái)的環(huán)境污染以及帶來(lái)的負(fù)面影響也無(wú)法在短期內(nèi)消除，先環(huán)境污染后公司管理的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也難以為繼。因此必須首先公布化工企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并進(jìn)行全社會(huì)公眾監(jiān)管。目前我國(guó)化工企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不夠完善，監(jiān)管不嚴(yán)格，信息的真實(shí)與可靠性不足，且公開范圍不全面，整個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系亟待不斷建立和健全。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式現(xiàn)狀

從披露方式來(lái)看，目前我國(guó)化工行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式大概可分為以下幾種：年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、內(nèi)部管理評(píng)價(jià)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告。其中，年報(bào)的披露率最高，披露內(nèi)容也最為具體，披露也更具有連續(xù)性。內(nèi)部管理評(píng)估報(bào)告的發(fā)布率次之，能基本逐年披露，但以定性披露為主，披露內(nèi)容變動(dòng)不大。社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露率最低，在自愿披露的前提下很容易被企業(yè)所放棄?？傮w而言，公司對(duì)披露方法的選擇條件沒有建立清晰認(rèn)識(shí)，不同類別的公司可能會(huì)根據(jù)自身狀況隨意搭配披露方法，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)且沒有形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，導(dǎo)致目前的披露形式相對(duì)雜亂，披露品質(zhì)參差不齊。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容現(xiàn)狀

據(jù)分析，當(dāng)前中國(guó)化工行業(yè)上市公司所發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以描述性非貨幣信息居多，且貨幣信息相對(duì)稀缺，偏向于披露環(huán)保政策、環(huán)保措施等文字信息，對(duì)環(huán)保工程的建設(shè)與維護(hù)、環(huán)保投入或三廢收入等數(shù)據(jù)信息披露較少。公司披露的信息內(nèi)容中“公司企業(yè)一直將環(huán)境發(fā)展宗旨和環(huán)境政策融入產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的整個(gè)流程”“致力打造資源節(jié)約型和環(huán)境友好型中小企業(yè)”等概述式詞句較多，不能全面恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。除此以外，部分企業(yè)更加傾向于披露對(duì)企業(yè)自身有利的信息，對(duì)環(huán)保處罰或重大污染事件等刻意掩蓋，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整性與可靠性不足。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指需要及時(shí)披露企業(yè)所持有的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以為企業(yè)關(guān)聯(lián)方使用信息提供方便，同時(shí)也是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要目標(biāo)。但是到現(xiàn)在為止，我國(guó)的化工類型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不夠完善，存在較為明顯的問(wèn)題，有較大改進(jìn)空間，其中有以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）理論與實(shí)踐結(jié)合程度尚有不足

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究自20世紀(jì)90年代開始，但到目前為止還沒有形成符合自身要求的完善的框架體系。特別是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算體制等爭(zhēng)論很多，對(duì)化工企業(yè)這一特定產(chǎn)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)更缺少專門研討。

由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息理論體系不齊全，環(huán)境會(huì)計(jì)資料在實(shí)際工作上只能用作普通公司的財(cái)務(wù)核算管理。環(huán)境會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整，也因此無(wú)法向使用者提供真實(shí)、有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。有些中國(guó)化工企業(yè)為了規(guī)避政府環(huán)境管理責(zé)任，不肯開展環(huán)保財(cái)務(wù)專門核算工作，更不愿向公眾發(fā)布環(huán)保會(huì)計(jì)信息。

（二）缺乏法律法規(guī)的全面有效監(jiān)督

沒有環(huán)保法律或法規(guī)就不能有會(huì)計(jì)意義上的環(huán)保成本，如果沒有來(lái)自社會(huì)的對(duì)環(huán)保法律或法規(guī)的壓力，則環(huán)境會(huì)計(jì)就不能夠在公司內(nèi)自由產(chǎn)生。因?yàn)閲?guó)家頒布的有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，直接影響了高污染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一定程度上影響了企業(yè)的收益，同時(shí)法規(guī)的空缺給了企業(yè)規(guī)避部分損失的空間。盡管部分大型上市企業(yè)尤其是高質(zhì)量品牌企業(yè)已經(jīng)在不斷提高環(huán)境會(huì)計(jì)管理重視程度，積極履行綠色經(jīng)濟(jì)方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任，但從整體來(lái)看，仍然存在大部分企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度不足，缺乏管理意識(shí)現(xiàn)象。

在綠色經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，盡管化工企業(yè)受到的社會(huì)關(guān)注度最高，但是由于法律法規(guī)體系框架的不完善，沒有進(jìn)行過(guò)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)管理。而環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的不健全也造成了企業(yè)此方面會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，并十分依賴公司的主觀能動(dòng)性，信息公開的形式、內(nèi)容統(tǒng)一程度較低，可比性和可操作性受到較大限制。

（三）針對(duì)性人才資源缺乏

通過(guò)觀察化工企業(yè)的組織框架可以看出，大部分化工類企業(yè)所設(shè)置的財(cái)務(wù)部門，基本都是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗，并沒有設(shè)置專門的環(huán)境會(huì)計(jì)崗。其中的原因大致有兩點(diǎn)，首先，化工企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)崗人才需要各大高校進(jìn)行培養(yǎng)與輸送，但到目前為止，我們國(guó)家已經(jīng)開設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)的高校仍然是鳳毛麟角，因此也直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才的稀缺。其次，化工企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，會(huì)選擇避免專門應(yīng)聘環(huán)境會(huì)計(jì)人才以及需要對(duì)這些人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的支出，也是企業(yè)缺少環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才的原因。在環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才不足，以及沒有健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度情況下，化工企業(yè)在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)就有較大的不全面、不規(guī)范以及隨意性。

（四）外部監(jiān)管不到位

化工企業(yè)應(yīng)向公眾披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有關(guān)執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)公司公開環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。由于中國(guó)環(huán)境立法落后，政府盡管先后頒布過(guò)環(huán)保立法，但都不夠系統(tǒng)健全，同時(shí)上述立法均未能涵蓋對(duì)公司必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的限制性規(guī)定，不能約束企業(yè)行為。環(huán)境主管部門由于企業(yè)未提供基礎(chǔ)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，除了公布環(huán)境部門設(shè)立的重點(diǎn)企業(yè)在線環(huán)保檢測(cè)數(shù)據(jù)信息外，無(wú)法提供其他環(huán)境會(huì)計(jì)信息。國(guó)家通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)和區(qū)域內(nèi)的環(huán)境質(zhì)量保障和維護(hù)工作實(shí)施嚴(yán)格有效的監(jiān)管，以約束企業(yè)積極地開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，并由此建立起全社會(huì)企業(yè)共同參與建設(shè)的，在低碳經(jīng)濟(jì)下中國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開研究制度。政府部門建設(shè)良好的監(jiān)督環(huán)境可為在低碳環(huán)保經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開提供良好保障，從而將企業(yè)主動(dòng)公開、正確發(fā)布、準(zhǔn)確公開信息的意識(shí)提高到一個(gè)新的水平。

四、對(duì)策

能否在環(huán)境保護(hù)敏感度最高的化工企業(yè)率先建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，事關(guān)化工企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。為此提出如下對(duì)策。

（一）建立完善的行業(yè)會(huì)計(jì)制度

環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)作為財(cái)會(huì)的一種科學(xué)研究學(xué)科分支，是在傳統(tǒng)學(xué)、保護(hù)學(xué)、社會(huì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論等的研究理論基礎(chǔ)上發(fā)展出來(lái)的，所以我們一定要吸收有關(guān)專業(yè)的前沿科學(xué)研究基礎(chǔ)理論成績(jī)，為環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展打下理論研究基礎(chǔ)，并且積極吸收全國(guó)各地環(huán)境審計(jì)組織、政府環(huán)衛(wèi)主管部門等組織對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)理論研究杰出的理論研究成果，針對(duì)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況加以應(yīng)用。因此，我們可考慮吸取國(guó)外的現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專業(yè)的保護(hù)環(huán)境調(diào)查委員，它將以調(diào)查企業(yè)保護(hù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息和保護(hù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息公開為主旨，并融合與企業(yè)等承擔(dān)保護(hù)環(huán)境公民義務(wù)責(zé)任相關(guān)的單位，如企業(yè)、國(guó)家環(huán)境管理機(jī)關(guān)、城市計(jì)劃建設(shè)主管單位、綜合執(zhí)法部門、財(cái)稅部門等，以形成具有專業(yè)權(quán)威性的綜述型的保護(hù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息調(diào)查組織，并代表中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)總體經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)保護(hù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息公開的實(shí)踐展開深入探討，同時(shí)這些研究成果也能夠運(yùn)用在環(huán)境會(huì)計(jì)核算和環(huán)保的立法工作中去。

（二）完善法律法規(guī)，提供法律保障

對(duì)于保護(hù)環(huán)境，為了減少生態(tài)污染物，中國(guó)目前已出臺(tái)了大量的關(guān)于保護(hù)環(huán)境的具體規(guī)定，其中在《中國(guó)環(huán)境法》《礦產(chǎn)資源法》《海洋大氣環(huán)境污染物法》，還有《憲法》中，也有關(guān)于保護(hù)環(huán)境的相關(guān)規(guī)定，但是其中很多都只是企業(yè)在保護(hù)環(huán)境領(lǐng)域方面作出的嘗試，并沒有可以依靠的規(guī)定能夠?qū)ζ髽I(yè)的保護(hù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行有效約束。整個(gè)化工行業(yè)在披露渠道上沒有統(tǒng)一的規(guī)范，不利于信息的使用者快速獲取他們想要的信息，內(nèi)容上不僅避重就輕且持續(xù)性不強(qiáng)。所以，為了改善新興能源及整個(gè)行業(yè)的披露現(xiàn)狀，企業(yè)需要做到有法可依，有法必依。當(dāng)然，有法可依的前提就是需要我國(guó)相關(guān)環(huán)保部門及組織及時(shí)把環(huán)境信息披露加入法律范疇中來(lái)，有了強(qiáng)制性規(guī)定并配以嚴(yán)厲的處罰措施，企業(yè)才能真實(shí)及時(shí)地將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出來(lái)，利益相關(guān)者的利益才能得到保障。

（三）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高人員素質(zhì)

財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)與勝任能力，也是影響環(huán)境工作與會(huì)計(jì)信息發(fā)布品質(zhì)的關(guān)鍵因素。企業(yè)可以通過(guò)聯(lián)系地方環(huán)保部門開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露講座培訓(xùn)，定期組織公司財(cái)會(huì)人員參加，學(xué)習(xí)新環(huán)保法、生態(tài)文明體制改革等前沿法律政策，完善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)架構(gòu)。同時(shí)可開設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露微信公眾號(hào)和微博，利用媒體發(fā)布與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的推文，革新學(xué)習(xí)渠道與方式，豐富學(xué)習(xí)內(nèi)容，與時(shí)俱進(jìn)。此外，企業(yè)還可以建立靈活的人才管理、服務(wù)機(jī)制，建立專業(yè)人才網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)人才的流動(dòng)。切實(shí)提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)業(yè)務(wù)的處理能力，做好環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才儲(chǔ)備。

（四）提高重視程度，加大外部監(jiān)管力度

為切實(shí)加強(qiáng)化工企業(yè)的安全環(huán)保監(jiān)督管理，確保人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)中國(guó)化工行業(yè)改造提升和高質(zhì)量發(fā)展，各省市政府部門可根據(jù)本地的實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)的安全環(huán)保整治方案，加強(qiáng)對(duì)化工企業(yè)層次低、布局散、能耗高、污染重、隱患多等問(wèn)題披露的重視程度，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行規(guī)范化管理。政府部門對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注點(diǎn)既應(yīng)注重宏觀角度的把控，制定整個(gè)化工行業(yè)的規(guī)范制度，調(diào)整化工行業(yè)環(huán)境保護(hù)的發(fā)展方向；也應(yīng)深入基層，切實(shí)推進(jìn)中央環(huán)保督查及“回頭看”工作，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行實(shí)地考察，審核企業(yè)各項(xiàng)報(bào)告項(xiàng)目是否真正落到實(shí)處，是否存在光說(shuō)不做、報(bào)告虛假信息等問(wèn)題，以此推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)踐的同步發(fā)展。

五、總結(jié)

在化工企業(yè)建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，兼具理論意義與實(shí)踐意義。近年來(lái)，化工企業(yè)污染事故時(shí)有發(fā)生，凸顯化工行業(yè)環(huán)境治理迫在眉睫，轉(zhuǎn)型升級(jí)任重道遠(yuǎn)。對(duì)化工企業(yè)建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，接受相關(guān)利益人和公眾的監(jiān)督，是國(guó)際上通行的做法。這方面，中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展嚴(yán)重滯后，環(huán)境會(huì)計(jì)制度嚴(yán)重缺失，數(shù)量極其有限的環(huán)境會(huì)計(jì)信息因受制于企業(yè)自身利益而束之高閣。加強(qiáng)化工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)研究，推動(dòng)建立化工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，有利于引導(dǎo)化工企業(yè)牢固樹立新發(fā)展理念，正確處理經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的關(guān)系，切實(shí)加大環(huán)境污染治理力度，回應(yīng)社會(huì)公眾關(guān)切，實(shí)現(xiàn)化工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。