文/溫庭芳（山煤國際能源集團(tuán)股份有限公司煤業(yè)分公司）

從當(dāng)下我國大多數(shù)煤礦實(shí)際情況來看，多以井工生產(chǎn)的模式為主，而在煤炭生產(chǎn)開采強(qiáng)度不斷加大、采深不斷增加的情況下，也會日益增多安全影響因素，并進(jìn)一步增加煤炭生產(chǎn)成本，此時(shí)煤炭企業(yè)需要著重解決的一個(gè)重要問題就是怎樣控制煤炭生產(chǎn)成本。

在現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，較為重要的管理工作之一就是成本管理，其在企業(yè)發(fā)展方面起到的作用不可替代。而作為成本管理中新型管理方法之一的作業(yè)成本法，在煤炭企業(yè)成本管理水平提高方面起到的作用重大，可強(qiáng)化企業(yè)成本管控效果，減少成本浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)而基于企業(yè)成本管控效果的切實(shí)增強(qiáng)，助推行業(yè)發(fā)展。對此，煤炭企業(yè)要注重作業(yè)成本法的積極應(yīng)用，借此有效強(qiáng)化煤炭成本管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)期、理想的成本管控目標(biāo)。

一、作業(yè)成本法及其特征

基于作業(yè)開展成本核算工作的一種方法就是作業(yè)成本法，其不同于傳統(tǒng)成本核算方法，具體表現(xiàn)如下：以往以產(chǎn)品為中心的成本核算開始向以作業(yè)為中心方面轉(zhuǎn)變，之后在確認(rèn)、計(jì)量作業(yè)成本的情況下，使不增值作業(yè)盡可能消除，同時(shí)基于可增值作業(yè)的改進(jìn)，加之有用信息的提供，為有關(guān)損失及浪費(fèi)最大限度減少提供保障。

作業(yè)成本法的特征如下：第一，作業(yè)是成本核算的對象，而企業(yè)為提供一切數(shù)量產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人、財(cái)、物、方法、環(huán)境等的集合體就是作業(yè)。第二，應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，要對費(fèi)用單位所從事的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，并注意每種作業(yè)所發(fā)生成本的計(jì)算，在此基礎(chǔ)上以產(chǎn)品作業(yè)構(gòu)成為依據(jù)，將作業(yè)成本向產(chǎn)品中進(jìn)行分配。第三，跟隨作業(yè)成本制度的引導(dǎo)開展成本核算工作時(shí)，能夠擴(kuò)大成本核算范圍，即產(chǎn)品成本、作業(yè)成本、成本動(dòng)因三個(gè)層次。第四，應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，成本動(dòng)因是間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，以成本動(dòng)因?yàn)閰⒄找罁?jù)，需向產(chǎn)品成本中分配間接費(fèi)用[1]。第五，應(yīng)用作業(yè)成本法開展成本管理工作，是以產(chǎn)品和作業(yè)間關(guān)系的利用為出發(fā)點(diǎn)對作業(yè)增值性進(jìn)行識別，盡可能減少不增值作業(yè)，同時(shí)對比作業(yè)成本動(dòng)因和消耗定額，開展成本控制，并將成本控制責(zé)任主體科學(xué)確定出來。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用價(jià)值

（一）提高成本控制執(zhí)行力

煤炭企業(yè)以往開展成本管理工作時(shí)，因成本管理方法方面存在不足和缺陷問題，往往會導(dǎo)致成本管理中的執(zhí)行力不夠。而在應(yīng)用作業(yè)成本法的情況下，能夠全面開展成本管理工作，可向各細(xì)節(jié)方面貫徹落實(shí)成本管理，如此一來，自然利于煤炭成本控制力度的有效提高。

（二）降低企業(yè)的成本浪費(fèi)

從以往煤炭企業(yè)成本管理的具體情況來看，成本上的浪費(fèi)普遍存在且十分常見，受該方面因素影響，不僅會造成經(jīng)濟(jì)損失問題，同時(shí)嚴(yán)重情況下企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也極易出現(xiàn)[2]。而在引進(jìn)作業(yè)成本法的情況下，能為成本支出的合理性、有效性提供最大限度保障，進(jìn)而使企業(yè)成本浪費(fèi)現(xiàn)象切實(shí)減少或有效規(guī)避。

三、煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

作為地下開采業(yè)之一的煤炭企業(yè)，其成本構(gòu)成較為復(fù)雜且涉及內(nèi)容廣泛，具體包含煤炭開發(fā)及煤炭資源、煤炭生產(chǎn)、煤炭環(huán)境、煤炭安全等多方面成本內(nèi)容，其中還包含不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一些成本費(fèi)用，如原材料及輔助費(fèi)用、人工費(fèi)用、棄置費(fèi)用等，都需要在成本管理控制中進(jìn)行綜合考量。從當(dāng)下煤炭企業(yè)實(shí)際情況來看，在革新經(jīng)營管理模式、創(chuàng)新管理理念的情況下，成本控制獲得了一定成效，如進(jìn)一步健全了成本管理體系，也充實(shí)了成本管理控制內(nèi)容，在安全問題方面提高了關(guān)注程度，也引進(jìn)了現(xiàn)代化技術(shù)規(guī)范成本管理等[3]。但值得注意的是，在社會不斷進(jìn)步發(fā)展的背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的要求會不斷發(fā)生變化，此時(shí)就需要企業(yè)從長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，以市場情況為依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營模式方面進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。對此，煤炭企業(yè)必須要注重成本管理工作的不斷優(yōu)化、改進(jìn)，針對現(xiàn)存問題進(jìn)行深入分析并及時(shí)解決。

從當(dāng)下煤炭企業(yè)成本管理情況來看，主要有以下問題存在：第一，部分企業(yè)成本管理仍然是以財(cái)會為主，并未科學(xué)規(guī)劃信息及安全、環(huán)境等方面的成本，也未有機(jī)整合成本和企業(yè)效益、發(fā)展戰(zhàn)略，此種短期成本管理控制與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展要求并不相符[4]。第二，企業(yè)片面認(rèn)為開源節(jié)流是成本管理控制的主要目標(biāo)，所以成本管理工作開展時(shí)，往往會存在成本的盲目控制現(xiàn)象，如為了達(dá)到成本降低的目標(biāo)，忽視生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)、施工安全等，此種節(jié)流與企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃不符。第三，煤炭企業(yè)并未做好事前預(yù)測成本管理控制工作，且事中控制也較為薄弱，并未具體開展成本過程管理工作，如生產(chǎn)過程中的損耗并未計(jì)算、生產(chǎn)過程的成本構(gòu)成也未進(jìn)行針對性分析等，最終會給企業(yè)生產(chǎn)方式的優(yōu)化帶來直接影響。

四、應(yīng)用作業(yè)成本法加強(qiáng)煤炭成本管理的措施

（一）強(qiáng)化煤企全過程成本管控

企業(yè)要想發(fā)展，與正確理念的引導(dǎo)密不可分。在企業(yè)深化改革的背景下，也要保障認(rèn)知不斷深化，為內(nèi)部管理更科學(xué)、更全面的發(fā)展提供促進(jìn)作用。目前，作業(yè)成本法已經(jīng)廣泛應(yīng)用于國外制造業(yè)企業(yè)，應(yīng)用效果十分顯著，而在我國煤炭企業(yè)中應(yīng)用作成本法，相信也能夠獲取良好效果。為確保作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)成本管理中能夠得到有效應(yīng)用，首先，煤炭企業(yè)要重視成本意識的統(tǒng)一，上至領(lǐng)導(dǎo)、下到每一位員工，都應(yīng)深刻意識到成本管理的重要意義所在，進(jìn)而通過宣傳及責(zé)任落實(shí)等方式方法的應(yīng)用，引導(dǎo)、督促每一位工作人員將各崗位成本控制工作落實(shí)好，營造良好成本管理氛圍[5]。其次，煤炭企業(yè)要從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，規(guī)劃成本管理控制工作，同時(shí)注重成本控制的全員落實(shí)，與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，以企業(yè)規(guī)章制度為參照依據(jù)，開展成本的合理控制工作。最后，貫徹落實(shí)全過程成本管理控制。采煤及掘進(jìn)、生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)仁敲禾科髽I(yè)生產(chǎn)包含的主要工序，上述環(huán)節(jié)的直接生產(chǎn)成本占比較大，與此同時(shí)，還包含輔助、人員、環(huán)境等方面的成本，此時(shí)只有將各環(huán)節(jié)成本工作切實(shí)做好，才能確保全過程成本管理控制目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

（二）做好事前成本管控工作

事前控制往往能起到事中控制難以實(shí)現(xiàn)的效果。在造成損失的情況下才進(jìn)行彌補(bǔ)，自然為時(shí)已晚。煤炭成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，成本計(jì)算的過程中，計(jì)算基礎(chǔ)是以事前收集、整理的相關(guān)數(shù)據(jù)為參照依據(jù)，之后針對成本動(dòng)因進(jìn)行分析，向具體對象方面分配所有作業(yè)成本的同時(shí)，開展分析計(jì)算工作，此種方法存在的顯著優(yōu)勢為便于使用和便于查詢。除此之外，事前控制中，煤炭企業(yè)要將健全的目標(biāo)成本指標(biāo)體系積極構(gòu)建起來，該體系應(yīng)與生產(chǎn)過程及科學(xué)技術(shù)、環(huán)保安全等掛鉤，確保防患于未然的目標(biāo)確實(shí)達(dá)成[6]。從事先籌謀出發(fā)，針對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行修訂，并注重各部門、各人員職責(zé)的明確劃分，確保將事前防控工作切實(shí)做好，為實(shí)現(xiàn)成本管理效果的最大化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；而針對過程中出現(xiàn)的問題來說，要做到靈活應(yīng)變和及時(shí)糾正，進(jìn)而基于事前、事中控制點(diǎn)的良好把握，為企業(yè)以最低成本獲取最大利益奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算定額管理力度

煤炭企業(yè)引進(jìn)作業(yè)成本管理法的過程中，定額是其成本預(yù)算的基礎(chǔ)所在；與此同時(shí)，定額也在一定程度上保障著企業(yè)成本核算的科學(xué)性。煤炭企業(yè)日常生產(chǎn)及對外貿(mào)易環(huán)節(jié)，要根據(jù)實(shí)際情況，圍繞各種材料資源、設(shè)備消耗成本等開展定額工作，借此便利后續(xù)成本管理。特定條件下，煤炭企業(yè)各項(xiàng)工作中各種材料及資源等消耗的成本額度就是定額，定額管理水平高低與作業(yè)成本管理效果密切相關(guān)，所以煤炭企業(yè)應(yīng)重視作業(yè)成本管理系統(tǒng)的積極構(gòu)建，在預(yù)算定額管理方面加大力度，基于精準(zhǔn)預(yù)算定額的制定，保障作業(yè)成本管理的順利運(yùn)行[7]。為確保準(zhǔn)確定額目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)，相關(guān)工作人員應(yīng)全面了解各種材料及其市場信息，尤其是要關(guān)注產(chǎn)品價(jià)格，如此才能為定額計(jì)算具備較高準(zhǔn)確性提供基本保障。

（四）強(qiáng)化作業(yè)分析、合理確定作業(yè)中心

煤炭企業(yè)成本管理中引進(jìn)作業(yè)成本法時(shí)，要詳細(xì)分析生產(chǎn)過程，在作業(yè)管理方面加大力度。第一，注重增值作業(yè)、不增值作業(yè)的區(qū)分，要合理消除、盡可能減少不增值作業(yè)；而對于增值作業(yè)來說，應(yīng)最大限度降低其生產(chǎn)資源的消耗。第二，在技術(shù)管理方面加大力度，同時(shí)將工程設(shè)計(jì)工作做好，使生產(chǎn)過程得到全面優(yōu)化。在作業(yè)成本管理中，最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是上述內(nèi)容，所以應(yīng)引起重視。第三，注重資源利用率的不斷提高。受資源限制因素影響，煤炭企業(yè)很難無限制地獲取經(jīng)濟(jì)資源，所以在作業(yè)管理強(qiáng)化的過程中，不應(yīng)僅以成本消耗的降低為主，同時(shí)也要注重資源利用率的有效提高。具體來說，應(yīng)基于回采系數(shù)的努力提升，確保借助有限的資源實(shí)現(xiàn)更多產(chǎn)品的生產(chǎn)和更多價(jià)值的創(chuàng)造；與此同時(shí)，也應(yīng)盡可能減少掘進(jìn)作業(yè)的消耗，使噸煤成本有效降低，確保節(jié)約增產(chǎn)目標(biāo)切實(shí)達(dá)成[8]。煤炭企業(yè)應(yīng)基于作業(yè)的分析為前提，將詳細(xì)生產(chǎn)預(yù)算編制出來，之后在各個(gè)生產(chǎn)工序及作業(yè)中心、單個(gè)作業(yè)工程方面貫徹落實(shí)生產(chǎn)任務(wù)，如此才能為煤炭企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

（五）構(gòu)建作業(yè)成本庫、歸集資源成本

在煤炭企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的原始形態(tài)就是資源，而資源也屬于成本核算的基礎(chǔ)所在。煤炭生產(chǎn)加工成本在每一環(huán)節(jié)都有體現(xiàn)，如開拓及掘進(jìn)、加工等，此時(shí)貫徹落實(shí)作業(yè)成本法開展成本管理工作，可對每道工序、每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，借此進(jìn)一步精確成本計(jì)算，同時(shí)也利于產(chǎn)品質(zhì)量的提升。作業(yè)成本庫的建立就是基于煤炭資源的采集及挖掘、運(yùn)輸?shù)染唧w環(huán)節(jié)為前提，對每一具體環(huán)節(jié)的運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，進(jìn)而以具體作業(yè)為參照依據(jù)，將作業(yè)成本庫積極建立起來，能夠保障成本管理的全面化、全過程目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)[9]。作業(yè)成本庫建立的情況下，資源成本歸結(jié)環(huán)節(jié)，要與煤炭生產(chǎn)成本核算具體情況相結(jié)合，在作業(yè)資源庫中直接納入以下成本要素：第一，材料費(fèi)用。具體是以生產(chǎn)中所耗用的各種材料為主，要以物資供應(yīng)系統(tǒng)材料出庫明細(xì)為參照依據(jù)，與生產(chǎn)經(jīng)營過程相結(jié)合，科學(xué)歸集并分配材料。第二，職工薪酬。該方面費(fèi)用包含的內(nèi)容較多，如工資福利、設(shè)備保險(xiǎn)及商業(yè)保險(xiǎn)、公積金、職工教育等多方面的費(fèi)用。第三，電力。如外購電力及燃料等，要以各生產(chǎn)環(huán)節(jié)、部門具體消耗量為參照依據(jù)，同時(shí)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程相結(jié)合，開展針對性、科學(xué)合理的歸集分配工作。

（六）結(jié)合產(chǎn)品價(jià)值鏈和作業(yè)成本法

煤炭企業(yè)作業(yè)管理水平不斷提高的目的在于使顧客價(jià)值有效增加，并通過價(jià)值來實(shí)現(xiàn)利潤的獲取，其是以作業(yè)成本的計(jì)算為主要信息源，與價(jià)值鏈管理要求相符。在企業(yè)成本核算管理工作開展時(shí)，價(jià)值鏈管理是主要的出發(fā)點(diǎn)；與此同時(shí)，引進(jìn)作業(yè)成本管理也有利于企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化和改造。目前，最合理的核算系統(tǒng)就是作業(yè)成本法，其管理思路十分符合價(jià)值鏈管理，在整個(gè)價(jià)值鏈中融入成本法，使二者有效結(jié)合，能夠助推企業(yè)競爭力的持續(xù)提升。有機(jī)整合價(jià)值鏈分析與作業(yè)成本管理，不僅能為煤炭企業(yè)穩(wěn)定競爭優(yōu)勢提供保障，同時(shí)也利于短期市場競爭中煤炭企業(yè)優(yōu)勢地位的獲取[10]?？梢?，二者的結(jié)合，可充分滿足企業(yè)發(fā)展需求，也能大幅度提高煤炭企業(yè)市場競爭力。

五、結(jié)束語

在煤炭企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，與煤炭價(jià)格密切相關(guān)的主要影響因素就是產(chǎn)品性能與質(zhì)量等。新時(shí)代背景下，煤炭企業(yè)處在良好環(huán)境狀態(tài)中時(shí)要努力發(fā)展，而在面對困難環(huán)境狀態(tài)時(shí)，企業(yè)也要基于問題的積極克服來爭取發(fā)展，此時(shí)就要積極優(yōu)化并不斷強(qiáng)化成本管理工作。煤炭企業(yè)成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法，能對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行精確計(jì)算，同時(shí)也能將成本動(dòng)因動(dòng)態(tài)體現(xiàn)出來，所以煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法來加強(qiáng)成本管理工作，對自身全過程成本管理及成本管理水平不斷提高起到的現(xiàn)實(shí)意義重大，能夠以強(qiáng)有力的基礎(chǔ)輔助企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

相關(guān)鏈接

作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本會計(jì)系統(tǒng)的一種替代方法。 作業(yè)成本法作為一種成本會計(jì)模型， 作業(yè)管理可以幫助管理人員很容易地發(fā)現(xiàn)價(jià)值是如何實(shí)現(xiàn)最大化的，企業(yè)業(yè)績是如何被提高的。 企業(yè)或組織之所以需要實(shí)行ABC，可歸納為以下幾個(gè)原因：1.產(chǎn)業(yè)競爭激烈；2.成本扭曲問題日趨嚴(yán)重；3.傳統(tǒng)成本會計(jì)無法提供攸關(guān)成本與管理之信息；4.制造費(fèi)用結(jié)構(gòu)改變。

由于作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)分?jǐn)偝杀?，因而，服?wù)個(gè)別顧客產(chǎn)生的成本很容易就能夠被甄別出來。在扣除產(chǎn)品成本和顧客成本之后，企業(yè)才能夠得到真正的顧客利潤率。這種方法將產(chǎn)品成本和顧客成本分開考慮，有助于計(jì)算具體顧客的具體利潤率，從而對產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行合理的定位。

成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理是由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績評價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，也是對成本管理做出的規(guī)劃，為具體的成本管理提供思路和總體要求。