財政分權(quán)、稅收競爭與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
——基于變異系數(shù)-系統(tǒng)GMM的估計(jì)

田時中， 楊 柳

(安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601)

當(dāng)前關(guān)于財政分權(quán)、稅收競爭對地方制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響研究較為匱乏，相關(guān)文獻(xiàn)主要從財政分權(quán)、稅收競爭對創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的影響進(jìn)行分析。以Tiebout為代表的第一代分權(quán)理論認(rèn)為，由地方政府提供公共品供給更能提高資源的配置效率，第二代分權(quán)理論強(qiáng)調(diào)了財政分權(quán)對地方政府的激勵作用[1-3]。已有研究認(rèn)為財政分權(quán)通過影響地方政府行為選擇或干預(yù)地區(qū)資源配置，間接對企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生作用：Chi等認(rèn)為財政分權(quán)往往會促進(jìn)樣本國家在創(chuàng)新方面的表現(xiàn)[4]；權(quán)飛過和王曉芳發(fā)現(xiàn)支出分權(quán)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新[5]；崔志坤和李菁菁研究表明收入分權(quán)對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級不具有積極影響[6]；也有學(xué)者提出分權(quán)競爭推動了所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而影響地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，如李慧等提出財政分權(quán)可以通過所有制結(jié)構(gòu)來影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[7]。

梳理相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，研究存在以下不足：一是大多聚焦于財政分權(quán)或稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新的理論闡述，鮮有將兩者結(jié)合起來綜合考察；二是創(chuàng)新能力和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整雖是制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵，但不能從宏觀上全面體現(xiàn)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展水平；三是較少文獻(xiàn)直接從財政分權(quán)或者稅收競爭角度來研究其對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響，現(xiàn)有研究大多為構(gòu)建制造業(yè)發(fā)展水平的指標(biāo)體系并進(jìn)行評價分析。鑒于此，本文基于中國30個省級行政區(qū)的面板數(shù)據(jù)，利用變異系數(shù)法測度制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平，研究我國財政分權(quán)體制下稅收競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響。

一、理論分析與研究假設(shè)

財政分權(quán)體制下，地方政府競爭主要采取兩種方式：其一是低稅負(fù)競爭策略(降低稅負(fù)吸引資源流入本地區(qū))，其二是高支出競爭策略(增加投資支出)。收入分權(quán)促使地方政府更多運(yùn)用低稅負(fù)競爭策略，支出分權(quán)則促使地方政府更多運(yùn)用高支出競爭策略[8]。從收入分權(quán)來看，地方政府在政績的激勵下，通過降低稅負(fù)吸引優(yōu)質(zhì)資源流入本地區(qū)，又或者通過財政補(bǔ)貼、稅收返還等政策來扶持本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展，造成財政收入減少，降低本地區(qū)其他方面公共產(chǎn)品的提供效率，不利于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。此外亦容易導(dǎo)致地方政府為了提高經(jīng)濟(jì)效益，偏重于投資基礎(chǔ)建設(shè)或者利潤率高、稅負(fù)重的行業(yè)，一定程度上阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級調(diào)整與優(yōu)化，不利于制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。從支出分權(quán)來看，分權(quán)水平越高，地方政府的支出自主性就越大，為了晉升考核，其會加大本地區(qū)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新投資力度，但是地方政府難以避免投資上的短視行為，容易將支出傾斜于短期內(nèi)的創(chuàng)新項(xiàng)目，亦不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，進(jìn)而阻礙制造業(yè)發(fā)展水平的提升[9]?；诖耍岢黾僭O(shè)1：

H1：財政分權(quán)抑制制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

分稅制框架下，地方政府競爭的主要表現(xiàn)形式為地區(qū)之間的橫向稅收競爭[10]。稅收競爭是地方政府吸引資源、要素流入的重要手段之一，對地區(qū)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展起著重要影響。從總量上來看，地方政府實(shí)施稅收優(yōu)惠政策來降低本地區(qū)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，吸引資源、經(jīng)濟(jì)要素流入本地，促進(jìn)地區(qū)制造業(yè)的發(fā)展。但制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展是一個長期的過程。首先，不僅需要資金的投入和資本的集聚，還需持續(xù)加大基礎(chǔ)研究投入，稅收競爭減少了地方收入，制造業(yè)的投入資金不足，減緩制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的進(jìn)度。其次，地方政府由于財政收入減少，會放寬準(zhǔn)入條件，引進(jìn)并不具備競爭優(yōu)勢但利潤回報期快的低端制造業(yè)來推動經(jīng)濟(jì)增長[11]，造成低端制造業(yè)的產(chǎn)能過剩，不利于制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)水平升級?；诖?，提出假設(shè)2：

H2：財政分權(quán)體制下，總量上的稅收競爭抑制制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

在稅制結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)所得稅和增值稅是我國的兩大稅種，也是制造業(yè)稅負(fù)最重的兩個稅種。增值稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一定程度上可以減輕制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)，鼓勵制造業(yè)企業(yè)加大對研發(fā)要素的投入力度。地區(qū)間的企業(yè)所得稅競爭和增值稅競爭，對產(chǎn)業(yè)的集聚起到促進(jìn)作用，制造業(yè)的集聚減少了企業(yè)之間對于生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量、研發(fā)創(chuàng)新等方面的交流成本，拉動本地區(qū)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。但是增值稅競爭和企業(yè)所得稅競爭對制造業(yè)同質(zhì)競爭的影響有所不同，增值稅對增值額課稅且具有逐環(huán)節(jié)抵扣的性質(zhì)，有利于產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展，不僅可以緩和制造業(yè)集聚導(dǎo)致的產(chǎn)業(yè)同質(zhì)化競爭，還可以提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級水平，對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生正向作用。但企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠對于因制造業(yè)集聚產(chǎn)生的同質(zhì)競爭現(xiàn)象的緩解程度較低，也不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，從而抑制制造業(yè)的發(fā)展[12]。因而提出假設(shè)3：

H3：財政分權(quán)體制下，增值稅稅收競爭有利于提高制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平，但企業(yè)所得稅稅收競爭阻礙制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)測度與分析

結(jié)合國務(wù)院印發(fā)的《中國制造2025》及黨的十八屆五中全會提出的“五大發(fā)展理念”，參考曲立等構(gòu)建的涵蓋創(chuàng)新、綠色、開放、共享、高效和風(fēng)險控制六大維度的指標(biāo)體系[13]，以及史丹和李鵬構(gòu)建的包含產(chǎn)出效率、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)品需求、技術(shù)創(chuàng)新、出口創(chuàng)匯與競爭力、就業(yè)吸納與產(chǎn)業(yè)協(xié)同、資源環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)八大類指標(biāo)評價體系[14]，本文構(gòu)建了包含經(jīng)濟(jì)效益、綠色發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化四項(xiàng)一級指標(biāo)和15項(xiàng)二級指標(biāo)的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展綜合評價體系，見表1所列。

表1 制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展評價指標(biāo)體系

續(xù)表

1.測度指標(biāo)、數(shù)據(jù)與方法

選取我國30個省區(qū)市(因數(shù)據(jù)缺失，不含西藏自治區(qū)、臺灣省、香港和澳門特別行政區(qū))作為研究樣本，面板數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》(2009-2020)、《中國工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》(2009-2020)、《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》(2009-2020)、《中國城市統(tǒng)計(jì)年鑒》(2009-2020)和《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》(2009-2020)等。對于《中國工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》中2017、2018年數(shù)據(jù)缺失問題，利用《中國經(jīng)濟(jì)普查年鑒》和各地區(qū)統(tǒng)計(jì)年鑒予以補(bǔ)全。另外，使用變異系數(shù)法測度中國省際制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)。其中地區(qū)制造業(yè)數(shù)據(jù)均來源于各細(xì)分行業(yè)之和，為了數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，制造業(yè)數(shù)據(jù)只統(tǒng)計(jì)了年鑒中細(xì)分的21個行業(yè)。

變異系數(shù)法測度制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)的基本步驟如下：

第一，在對原始負(fù)指標(biāo)倒數(shù)處理基礎(chǔ)上，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱處理：

(1)

(2)

第三，計(jì)算指標(biāo)權(quán)數(shù)wj：

(3)

第四，計(jì)算制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)(MDI)：

(4)

其中:Cij為指標(biāo)的原始值;Cij′為標(biāo)準(zhǔn)化值;wj為指標(biāo)權(quán)重;t為年份;i為省份;j為具體指標(biāo);MDI為制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)。MDIit越大，代表制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平越高，反之亦然。

2.測度結(jié)果及分析

根據(jù)上述步驟即可測算中國30個省市區(qū)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)，部分指數(shù)見表2所列。

整體上看，中國2009-2019年這11年期間制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)呈“波浪式”上升趨勢(1)因篇幅所限，表2中僅顯示部分?jǐn)?shù)據(jù)。。其中2009-2015年中國制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)整體較低；2009-2014 年制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)均值從0.246提高到0.378，2015年略微下降，制造業(yè)發(fā)展緩慢；2016-2019年從0.459提高到0.652，增幅較2009-2014年高。究其原因，自2015年發(fā)布《中國制造 2025》后，我國開始重視制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并以提質(zhì)增效為中心，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動了制造業(yè)由大變強(qiáng)的跨越發(fā)展。

表2 制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)(部分省份和年份)

續(xù)表

分地區(qū)看(2)限于篇幅，沒有報告各區(qū)域具體的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)，如有興趣可向作者索取。，2012年之前，東部地區(qū)的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)低于中西部，中部地區(qū)的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)低于西部，制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平總體表現(xiàn)為：西部>中部>東部；2013-2018年，東部地區(qū)的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)高于中西部，西部地區(qū)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)高于中部，制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平總體表現(xiàn)為：東部>西部>中部；2019年西部制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)高于東中部，制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平總體表現(xiàn)為：西部>東部>中部。

可能的解釋為，東部地區(qū)受到國家經(jīng)濟(jì)政策扶持，國家投資重點(diǎn)大多向東部地區(qū)傾斜，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中向好、市場環(huán)境成熟、產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化水平持續(xù)提升，為制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。中西部地區(qū)承接?xùn)|部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，產(chǎn)品生產(chǎn)效率提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整步伐加快，推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。但是，后期中部地區(qū)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投入不足，導(dǎo)致中部地區(qū)制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度、生產(chǎn)效率、經(jīng)濟(jì)效益不如東西部。

三、實(shí)證分析

1.模型構(gòu)建

結(jié)合前文的理論分析可知，財政分權(quán)、稅收競爭會對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生重要影響，但僅僅從理論分析中難以捕捉這種影響機(jī)理，需要通過實(shí)證研究予以揭示。因此，以中國省級制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)為被解釋變量，以財政分權(quán)、稅收競爭為核心解釋變量，引入相關(guān)控制變量和被解釋變量的滯后一期，根據(jù)2009-2019年我國30個省級行政區(qū)的面板數(shù)據(jù)構(gòu)建以下模型，驗(yàn)證假設(shè)1和假設(shè)2：

MDIit=αi+β1ln Feit+β2ln Pgdpit+β3Energyit+β4ln Govit+β5ln Struit+

β6ln Investit+β7ln Fdiit+β8MDIit-1+μit

(5)

MDIit=αi+β1ln Feit+β2ln TCOMit+β3Energyit+β4ln Govit+β5ln Struit+

β6ln Investit+β7ln Fdiit+β8MDIit+β9ln MDIit-1+μit

(6)

為了進(jìn)一步驗(yàn)證財政分權(quán)模式下，稅制結(jié)構(gòu)的競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響，構(gòu)建了以下模型，驗(yàn)證假設(shè)3：

MDIit=αi+β1ln Feit+β2ln ZCOMit+β3ln Pgdpit+β4Energyit+β5ln Govit+

β6ln Struit+β7ln Investit+β8ln Fdiit+β9MDIit-1+μit

(7)

MDIit=αi+β1ln Feit+β2ln QCOMit+β3ln Pgdpit+β4Energyit+β5ln Govit+

β6ln Struit+β7ln Investit+β8ln Fdiit+β9ln MDIit+μit

(8)

其中：i代表省份；t代表年份； MDI是被解釋變量，即上文測算的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)；核心解釋變量包括財政分權(quán)Fe、稅收總量競爭TCOM、增值稅稅收競爭ZCOM、企業(yè)所得稅稅收競爭 QCOM;控制變量包括經(jīng)濟(jì)增長Pgdp、能耗水平Energy、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)Stru、政府職能Gov、固定資產(chǎn)投資Invest、對外開放程度Fdi；MDIit-1為滯后項(xiàng)；α為常數(shù)項(xiàng)；β為待估參數(shù)；μ為隨機(jī)擾動項(xiàng)。

2.變量含義及數(shù)據(jù)說明

(1)被解釋變量(MDI) 以變異系數(shù)法測度的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)(表2)作為被解釋變量，構(gòu)建計(jì)量模型。

(2)解釋變量 一是財政分權(quán)(Fe)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)有關(guān)財政分權(quán)的度量更多集中在財政收入、支出、自主權(quán)三個方面，借鑒黃君潔[15]和趙凱等[16]的做法，考慮到人口規(guī)模的影響，為了更客觀地反映地方相對財力的大小，對指標(biāo)進(jìn)一步人均化以衡量各省的財政分權(quán)度，將其分為財政收入分權(quán)(Ie)與財政支出分權(quán)(De)兩個具體指標(biāo)，即各省的財政分權(quán)度如下：

財政收入分權(quán)(Ie)=省級人均預(yù)算內(nèi)財政收入/中央人均預(yù)算內(nèi)財政收入

財政支出分權(quán)(De)=省級人均預(yù)算內(nèi)財政支出/中央人均預(yù)算內(nèi)財政支出

二是稅收競爭(COM)。稅收競爭指標(biāo)借鑒肖葉和劉小兵的做法[15]，從稅收總量和稅收結(jié)構(gòu)兩個方面來衡量稅收競爭程度，分別為稅收總量競爭(TCOM)、增值稅稅收競爭(ZCOM)、企業(yè)所得稅稅收競爭(QCOM)。計(jì)算公式如下：

TCOM=(全國總稅收收入/全國GDP)/(省總稅收收入/省GDP)

ZCOM=(全國增值稅稅收收入/全國GDP)/(省增值稅稅收收入/省GDP)

QCOM=(全國企業(yè)所得稅稅收收入/全國GDP)/(省企業(yè)所得稅稅收收入/省GDP)

地區(qū)稅收收入與GDP的比值反映了該地區(qū)實(shí)際稅率平均水平。因此，稅收競爭表示全國實(shí)際稅率水平與某一地區(qū)的實(shí)際稅率水平之比。稅收競爭程度越大，表示該地區(qū)的相對稅率越低；反之，則越高?？紤]到2016年全面營改增后，營業(yè)稅的征稅范圍大多并入增值稅的征稅范圍，因而增值稅稅收收入中包含營業(yè)稅稅收收入。

(3)控制變量 地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(Pgdp)用人均GDP表示。GDP能體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，一般來說，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高可能會推動制造業(yè)的發(fā)展?？紤]到地區(qū)人口與經(jīng)濟(jì)規(guī)模對GDP總量的影響，選擇地方人均GDP衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

能耗水平(Energy)為萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤占該地區(qū)GDP 的比重，可以通過能源的消耗程度、資源的利用效率來間接反映我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)度和制造業(yè)發(fā)展的水平。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(Stru)表示為第二產(chǎn)業(yè)增加值與第三產(chǎn)業(yè)增加值比重，我國當(dāng)前第二產(chǎn)業(yè)主要以制造業(yè)為主，地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動會直接影響到制造業(yè)的發(fā)展。

地區(qū)一般預(yù)算支出除以GDP為政府職能(Gov)，地方政府可以通過對地區(qū)行業(yè)的支出干預(yù)進(jìn)而對地方的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生影響。

對外開放程度(Fdi)為各地區(qū)的外商投資總額除以GDP，按照當(dāng)年人民幣對美元的平均匯率對外商投資總額進(jìn)行折算，外商直接投資通過影響地區(qū)資源配置推動行業(yè)相對規(guī)模的優(yōu)化，促進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，影響地方制造業(yè)發(fā)展。

固定資產(chǎn)投資程度(Invest)可反映當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施的完備程度，影響地區(qū)制造業(yè)發(fā)展水平，因此以地區(qū)固定資產(chǎn)當(dāng)年投資額與GDP的比值來衡量固定資產(chǎn)投資程度。

因?yàn)樯弦荒甓鹊闹圃鞓I(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平有一定的滯后期，并對下一年度的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平產(chǎn)生影響，所以，引入上一年制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平(MDIit-1)作為動態(tài)面板的滯后一期。

(4)數(shù)據(jù)說明 所有用于制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響因素分析的數(shù)據(jù)均來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》。為與前文測度制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)相匹配，取2009-2019年中國30個省級行政區(qū)的面板數(shù)據(jù)共計(jì)330條。利用Stata軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量處理。

3.實(shí)證結(jié)果及分析

(1)財政分權(quán)、稅收總量競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響 考慮到制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的滯后性，引入制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平滯后一期，不適宜采用固定效應(yīng)或隨機(jī)效應(yīng)模型估計(jì)參數(shù)，因而使用系統(tǒng)GMM模型進(jìn)行估計(jì)。

表3為財政分權(quán)、稅收總量競爭及其他控制變量對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的估計(jì)結(jié)果，對核心解釋變量財政分權(quán)和稅收競爭的估計(jì)結(jié)果做如下分析:

表3 財政分權(quán)、稅收總量競爭與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展回歸結(jié)果

通過公式(5)來考察財政收入分權(quán)和財政支出分權(quán)與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展之間的影響。參數(shù)結(jié)果顯示，財政分權(quán)對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，且通過1%的顯著性檢驗(yàn)，證明假設(shè)1是成立的。在公式(6)中分別引入稅收總量競爭指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)在財政分權(quán)模式下，稅收總量競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展都呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，且通過顯著性檢驗(yàn)，表明假設(shè)2是成立的。

從財政收入分權(quán)角度看，不考慮稅收競爭時，財政收入分權(quán)與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，且通過1%的顯著性檢驗(yàn)，加入稅收競爭指標(biāo)后，結(jié)果不變。表明收入分權(quán)度越高，越不利于制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展?？赡艿慕忉屖?，分稅制后，相較于支出分權(quán)，我國地方政府的收入分權(quán)度較低，導(dǎo)致地方一定程度上的財權(quán)與事權(quán)不匹配，地方政府為了彌補(bǔ)稅收競爭造成的財政收入減少，會將資金投入短期內(nèi)獲利的創(chuàng)新型項(xiàng)目，對研發(fā)周期長、資本投入高、回報周期不定、風(fēng)險大的高新制造項(xiàng)目會有所忽視，容易導(dǎo)致地區(qū)制造業(yè)發(fā)展出現(xiàn)產(chǎn)能過剩。因此財政分權(quán)度越高，這種傾向越明顯，越不利于制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

從財政支出分權(quán)角度看，不考慮稅收競爭時，財政支出分權(quán)與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，且通過1%的顯著性檢驗(yàn)，將稅收競爭指標(biāo)引入后，結(jié)果不變。表明隨著財政支出分權(quán)度的提高，地方制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平隨之降低。究其原因是，支出分權(quán)的提高促使地方政府在投資上對生產(chǎn)性項(xiàng)目和短期創(chuàng)新項(xiàng)目的偏愛愈加明顯，對地區(qū)其他公共產(chǎn)品供給產(chǎn)生擠出效應(yīng)，同時造成產(chǎn)業(yè)重復(fù)建設(shè)的資源配置扭曲問題，不利于地區(qū)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

從稅收總量競爭角度看，財政分權(quán)體制下，稅收總量競爭與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，且通過顯著性檢驗(yàn)?？赡艿脑蚴?，地方政府通過資本與稅收的流入來提升當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平的過程中，地方政府競相利用稅收優(yōu)惠、財政返還等方式給予企業(yè)優(yōu)惠，以期擴(kuò)大投資、引進(jìn)優(yōu)質(zhì)資源。但是這種減少企業(yè)稅負(fù)的招商引資，短期內(nèi)會使得地方財政收入減少，導(dǎo)致地方不僅沒有足夠的財力支撐制造業(yè)發(fā)展水平的提高，而且反過來抑制資本與要素的流入，不利于當(dāng)?shù)刂圃鞓I(yè)的發(fā)展。

(2)財政分權(quán)、稅收結(jié)構(gòu)競爭對制造業(yè)高質(zhì)量的影響 為進(jìn)一步探討財政分權(quán)、稅收競爭與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展之間的關(guān)系，從增值稅、企業(yè)所得稅入手，探討其對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響。

由前述公式(5)的結(jié)果可知，無論是財政收入分權(quán)還是財政支出分權(quán)，對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展都會產(chǎn)生抑制作用，將變量增值稅稅收競爭、企業(yè)所得稅稅收競爭分別代入公式(7)和(8)，回歸結(jié)果見表4所列：

表4 財政分權(quán)、稅收結(jié)構(gòu)競爭與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展回歸結(jié)果

續(xù)表

表4中增值稅競爭和企業(yè)所得稅競爭的結(jié)果驗(yàn)證了假設(shè)3是成立的。從增值稅競爭角度看，在財政分權(quán)的影響下，增值稅稅收競爭與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系，表明增值稅稅負(fù)的減少有利于制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。可能的解釋是，增值稅的間接稅和中央地方共享稅性質(zhì)，使得生產(chǎn)地政府可以享有大部分稅收，而消費(fèi)地政府只能取得抵扣環(huán)節(jié)部分的稅收[10]。地方政府若要獲取更多的增值稅稅收收入，就會擴(kuò)大投資、吸引更多的要素資源流入制造業(yè)，促使制造業(yè)加大研發(fā)投入力度、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。

從企業(yè)所得稅競爭角度看，財政分權(quán)體制下，企業(yè)所得稅稅收競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展起抑制作用，且通過1%的顯著性檢驗(yàn)?？赡艿脑蚴牵圃煨袠I(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠通常是降低稅率、稅額減免等方式，企業(yè)留存收益與企業(yè)所得稅的稅負(fù)高低直接相關(guān)，進(jìn)而影響企業(yè)對研發(fā)創(chuàng)新等生產(chǎn)性活動的要素資源投入。通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)行，如稅率降低、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等，可以激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率。但享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的大多為先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或科技型制造企業(yè)，對于低端制造業(yè)企業(yè)以及處于產(chǎn)業(yè)升級過程中的制造業(yè)企業(yè)，還是難以享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，不利于整個制造業(yè)產(chǎn)業(yè)的升級與優(yōu)化，因此顯現(xiàn)出對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的抑制作用。

系列控制變量方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的系數(shù)在所有模型中均顯著為正，表明經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，制造業(yè)發(fā)展水平就越高，這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境優(yōu)越的地區(qū)，地方政府往往能獲得充足的財政收入來發(fā)展制造業(yè)。能源消耗與地方制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈顯著正相關(guān)關(guān)系，因?yàn)橹圃鞓I(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要能源的消耗。政府職能與地方制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系，說明地方政府職能水平越高，其對地方制造業(yè)提供的財力就越多，制造業(yè)發(fā)展水平提高的可能性就越大；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，但不顯著，說明我國現(xiàn)階段的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還不合理，對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展并未形成絕對有利影響，因此應(yīng)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整進(jìn)程；固定資產(chǎn)投資程度基本與地方制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明固定資產(chǎn)投資可能已經(jīng)出現(xiàn)飽和的現(xiàn)象，應(yīng)將多余的資金用于自主創(chuàng)新能力的提高；對外開放度對地方制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有非常顯著的正效應(yīng)，表明隨著對外開放度的提高，地方制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平呈現(xiàn)上升的趨勢，可能是對外開放促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而有效提升制造業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。

(3)異質(zhì)性分析 為進(jìn)一步討論財政分權(quán)、稅收競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響是否存在區(qū)域差異，下面進(jìn)行東、中、西部地區(qū)分區(qū)域討論，回歸結(jié)果如表5所列：

表5 財政收入分權(quán)、稅收競爭與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展分地區(qū)回歸

續(xù)表

從表5可知，各地區(qū)的財政收入分權(quán)，結(jié)果都與全國樣本一致，即各地區(qū)財政收入分權(quán)對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展均有抑制作用。受財政收入分權(quán)影響，各地區(qū)在稅收總量競爭和企業(yè)所得稅稅收競爭方面，均會抑制制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，此結(jié)果也與全國樣本一致。但是東部增值稅稅收競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展有促進(jìn)作用，中西部的增值稅稅收競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展卻是抑制作用，此與全國樣本回歸結(jié)果不一致?？赡苁菛|部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)于中西部地區(qū)，市場規(guī)模較成熟，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完善，增值稅稅收優(yōu)惠激勵了制造業(yè)向本地集聚，在一定程度上提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，從而促進(jìn)了制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。而中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境較東部差，地方政府在增值稅上的稅收競爭可能會造成地方政府財力不足，無法推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而對制造業(yè)的提升產(chǎn)生抑制作用。

表6 財政支出分權(quán)、稅收競爭與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展分地區(qū)回歸

從表6可知，各地區(qū)財政支出分權(quán)對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展均有抑制作用,這與全國樣本的結(jié)果一致。在財政支出分權(quán)下，各地區(qū)在增值稅稅收競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展起到正向的促進(jìn)作用，此結(jié)果也與全國樣本一致。但財政支出分權(quán)模式下，東西部的稅收總量競爭對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展有促進(jìn)作用，西部的企業(yè)所得稅稅收競爭促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，此與全國樣本回歸結(jié)果不一致。可能的原因?yàn)闁|西部兩地區(qū)的稅收競爭下，將中部地區(qū)的勞動、資本及技術(shù)等生產(chǎn)要素吸引流入本區(qū)，地區(qū)企業(yè)利用這些資源擴(kuò)大生產(chǎn)，提升企業(yè)的生產(chǎn)效率，促進(jìn)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。近些年來我國實(shí)行“西部大開發(fā)”策略，利用稅收手段扶持發(fā)展西部地區(qū)，對西部地區(qū)部分企業(yè)進(jìn)行所得稅減免優(yōu)惠來促進(jìn)西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，提高西部地區(qū)制造業(yè)發(fā)展水平，因而西部地區(qū)的企業(yè)所得稅稅收競爭對制造業(yè)起到促進(jìn)作用。

(4)穩(wěn)健性檢驗(yàn) 為進(jìn)一步驗(yàn)證估計(jì)結(jié)果的穩(wěn)健性，保證結(jié)論的可靠性，考慮解釋變量方面，借鑒魏志華和盧沛的做法[17]，將稅收總量競爭替換為(全國總稅收收入/全國第二三產(chǎn)業(yè)增加值)/(省總稅收收入/省第二三產(chǎn)業(yè)增加值)、企業(yè)所得稅稅收競爭替換為(全國企業(yè)所得稅稅收收入/全國第二三產(chǎn)業(yè)增加值)/(省企業(yè)所得稅稅收收入/省第二三產(chǎn)業(yè)增加值)，作為穩(wěn)健性指標(biāo)進(jìn)行重新估計(jì)?；貧w結(jié)果見表7所列：

表7 基于變量替換的穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果顯示，核心解釋變量的估計(jì)系數(shù)在正負(fù)相關(guān)性和顯著性水平上與前文結(jié)果保持基本一致，表明指標(biāo)在采用不同衡量方式后，實(shí)證結(jié)論仍能有效解釋研究假設(shè)，即財政分權(quán)與制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展呈顯著負(fù)相關(guān)，稅收總量競爭不利于制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平的提升，增值稅稅收競爭有利于制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)所得稅稅收競爭抑制制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，因此實(shí)證結(jié)果是穩(wěn)健可靠的。

四、結(jié)論與政策建議

1.研究結(jié)論

綜合以上實(shí)證分析，得出如下結(jié)論：第一，整體上看，2009-2019年期間，我國的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平呈現(xiàn)上升趨勢。分地區(qū)來看，2012年之前，制造業(yè)發(fā)展指數(shù)順序?yàn)槲鞑孔顑?yōu)，中部次之，東部最末；2013-2018年期間，制造業(yè)發(fā)展指數(shù)順序?yàn)闁|部后來居上，西部稍弱，中部最差；2019年西部制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)高于東中部，制造業(yè)發(fā)展指數(shù)順序?yàn)槲鞑孔罡摺|部居中、中部的水平最低。第二，無論是在財政收入分權(quán)模式還是財政支出分權(quán)模式的影響下，財政分權(quán)不利于制造業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展。從稅收總量上看，稅收總量競爭不利于制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的提升。從稅收結(jié)構(gòu)上看，所得稅競爭抑制了制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的提升，增值稅競爭促進(jìn)了制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。第三，從控制變量來看，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、能源消耗、政府職能、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、對外投資度對制造業(yè)發(fā)展水平產(chǎn)生促進(jìn)作用，固定資產(chǎn)投資程度則為抑制作用。

2.政策建議

第一，優(yōu)化財政分權(quán)體制。從實(shí)證結(jié)果可知，無論是從全國視角還是各地區(qū)視角來看，財政收入分權(quán)和財政支出分權(quán)都對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生抑制作用。財政分權(quán)對制造業(yè)發(fā)展的抑制作用，部分原因是由于收支不匹配造成，要改變地方在投資上的短視行為，應(yīng)首先從支出入手。在支出分權(quán)方面，將地方負(fù)責(zé)的部分支出上移中央負(fù)責(zé)，又或者中央將財政資金撥付于地方，并規(guī)定款項(xiàng)的用途和相關(guān)要求，同時中央定期審核款項(xiàng)支出，減輕地方政府的財政壓力。在收入分權(quán)方面，可在保持現(xiàn)有格局的基礎(chǔ)上，觀察地方財政壓力減輕后的制造業(yè)發(fā)展情況，再進(jìn)一步?jīng)Q定是否降低財政分權(quán)度。

第二，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。從實(shí)證結(jié)果的分析可知，增值稅的稅收優(yōu)惠對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展起到正向的促進(jìn)作用，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展則起到相反的作用。為了提高制造業(yè)的發(fā)展水平，應(yīng)進(jìn)一步減少增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范企業(yè)所得稅競爭。對于增值稅，可進(jìn)一步加大其減稅力度，降低制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)活力，推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；對于企業(yè)所得稅，應(yīng)將其優(yōu)惠范圍輻射至整個制造行業(yè)，而不能僅僅考慮先進(jìn)制造業(yè)，也更要惠及低端制造業(yè)和發(fā)展前景良好處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革期的企業(yè)，以此助力中低端產(chǎn)業(yè)向中高端邁進(jìn)，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的步伐，促進(jìn)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

第三，實(shí)行地區(qū)差異化稅收政策?？紤]到地區(qū)之間的異質(zhì)性，實(shí)行稅收政策時不可采取“一刀切”的模式。在增值稅方面，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境優(yōu)越，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級進(jìn)程快，可進(jìn)一步降低東部地區(qū)制造業(yè)行業(yè)的增值稅稅率，減少增值稅稅負(fù)，鼓勵企業(yè)將更多的要素投入到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展。中西部地區(qū)因發(fā)展較為緩慢，增值稅的競爭并不能促進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展，地方政府應(yīng)保持現(xiàn)有的增值稅政策模式，再根據(jù)地區(qū)未來發(fā)展情況逐步調(diào)整。在企業(yè)所得稅方面，西部地區(qū)企業(yè)所得稅的競爭對制造業(yè)發(fā)展起到正向促進(jìn)作用，說明西部地區(qū)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠對制造業(yè)發(fā)展的影響已逐漸明朗，可進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)所得稅對制造業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)施范圍；中東部地方政府應(yīng)在鞏固企業(yè)所得稅現(xiàn)有稅收的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，逐步放大稅收優(yōu)惠政策對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)。