事業(yè)單位內(nèi)部控制如何推進(jìn)預(yù)算績效管理的思考

宗寰宇 江蘇省南通衛(wèi)生高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校

引言

財(cái)政體制革新需求對事業(yè)單位提出了全新的挑戰(zhàn)，為充分落實(shí)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位需要積極推進(jìn)預(yù)算績效管理體系，使其能夠在內(nèi)部環(huán)境下發(fā)揮科學(xué)引導(dǎo)作用，提高基礎(chǔ)管控效率與質(zhì)量。通過借助內(nèi)部控制策略，事業(yè)單位能夠以高質(zhì)量、高效率推動預(yù)算績效體系落實(shí)，有利于解決傳統(tǒng)條件下存在的負(fù)面問題，進(jìn)一步提高工作平衡性與可靠性。通過分析內(nèi)部控制與績效預(yù)算管理的關(guān)系，可以明確當(dāng)前推進(jìn)工作中存在的負(fù)面問題，對探索應(yīng)用策略具有指導(dǎo)作用，有利于事業(yè)單位貫徹落實(shí)相關(guān)方針，實(shí)現(xiàn)理想發(fā)展目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理概念關(guān)系簡析

（一）概念

內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理均屬于重要的活動執(zhí)行框架，其對于事業(yè)單位而言具有顯著應(yīng)用價(jià)值，能夠發(fā)揮影響作用，使基礎(chǔ)業(yè)績與管理效率得到充分改善。預(yù)算績效管理主要代指對未來預(yù)期時(shí)間內(nèi)收入與支出進(jìn)行科學(xué)計(jì)劃，使管理團(tuán)隊(duì)、執(zhí)行團(tuán)隊(duì)能夠在共同目標(biāo)指導(dǎo)下完成考核評價(jià)。該管理方案主要目標(biāo)為提高基礎(chǔ)績效，從根源層面改善員工驅(qū)動力表現(xiàn)，降低消極怠工問題出現(xiàn)可能性。內(nèi)部控制體系主要代表單位通過相關(guān)規(guī)章制度、應(yīng)用程序?qū)︻A(yù)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控、防范，其屬于執(zhí)行流程中較為關(guān)鍵的約束策略，能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)級別，實(shí)現(xiàn)理想管控目標(biāo)[1]。內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理具有密不可分的聯(lián)系，通過探索兩者關(guān)系，能夠明確工作執(zhí)行方式與推動策略，具有正面意義。

（二）關(guān)系

內(nèi)部控制對預(yù)算績效管理實(shí)施具有重要支持作用，從整體角度分析，預(yù)算績效屬于經(jīng)濟(jì)管理的一種，其主要目標(biāo)為強(qiáng)化組織架構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)可能性，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展效果。在這一目標(biāo)驅(qū)動下，組織管理層需要充分利用內(nèi)部控制工具，使實(shí)踐活動風(fēng)險(xiǎn)能夠得到科學(xué)規(guī)避。因此，內(nèi)部控制屬于預(yù)算績效管控的基礎(chǔ)條件之一。除此之外，預(yù)算績效管控也能夠在內(nèi)部控制體系中得到體現(xiàn)。事業(yè)單位準(zhǔn)備實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)往往會應(yīng)用績效管理作為實(shí)踐框架，通過此類方式約束管理層與員工，激發(fā)個(gè)體積極性并降低出現(xiàn)不良問題的概率。由此可見，績效管理對于內(nèi)部控制而言也具有重要應(yīng)用價(jià)值，兩者存在相互支持、相互影響的基礎(chǔ)關(guān)系。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制推動預(yù)算績效管控現(xiàn)狀探索

（一）人員認(rèn)識有待提升

在事業(yè)單位利用內(nèi)部控制落實(shí)預(yù)算績效的過程中，受限于執(zhí)行或環(huán)境條件等原因，經(jīng)常會出現(xiàn)一些負(fù)面問題，不利于相關(guān)體系框架正常落實(shí)。例如，部分事業(yè)單位對于績效管理的認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施執(zhí)行出現(xiàn)偏差，嚴(yán)重干擾了相關(guān)應(yīng)用策略推進(jìn)效果，最終無法充分發(fā)揮預(yù)算績效管理作用[2]。常規(guī)情況下，績效管控本身便包含了內(nèi)部控制相關(guān)需求。通過強(qiáng)化管理方式，便可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)良好的績效管理目標(biāo)。但是，在事業(yè)單位人員認(rèn)識不到位的情況下，相關(guān)應(yīng)用策略價(jià)值往往無法體現(xiàn)，最終導(dǎo)致執(zhí)行工作流于表面，削弱了內(nèi)部控制推動效果。除此之外，一些工作人員為降低管理壓力，采用消極態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部管理，落實(shí)預(yù)算績效框架時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)漏問題。這些現(xiàn)象在一定程度上削弱了事業(yè)單位執(zhí)行力，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法有效推動預(yù)算績效落實(shí)，不利于管理質(zhì)量與效率提升。

（二）編制不科學(xué)且執(zhí)行存在問題

預(yù)算績效管理體系中，針對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)編制屬于關(guān)鍵策略之一。經(jīng)過針對性編制的預(yù)算內(nèi)容能夠?yàn)閳?zhí)行活動提供重要參考，有利于強(qiáng)化事業(yè)單位管理質(zhì)量，對內(nèi)部控制的落實(shí)也具有正面意義。但是在日常業(yè)務(wù)中，大部分事業(yè)單位預(yù)算編制均存在涉及面過廣的問題，基礎(chǔ)內(nèi)容復(fù)雜程度高且編制難度大。此類問題對編制人員提出了較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，若個(gè)體專業(yè)能力不足，便無法有效完成科學(xué)編制任務(wù)，導(dǎo)致預(yù)算績效管理執(zhí)行出現(xiàn)偏差，嚴(yán)重削弱事業(yè)單位內(nèi)部控制可靠性。除此之外，一部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制框架下，采用增量、減量方式進(jìn)行預(yù)算績效編制[3]。此類措施雖然基礎(chǔ)效率較高，但其容易忽略業(yè)務(wù)非常規(guī)影響條件，導(dǎo)致預(yù)算管理出現(xiàn)偏差，不利于相關(guān)工作正常推進(jìn)。因此，需要重視預(yù)算編制存在的負(fù)面問題，確保其能夠借助內(nèi)部控制予以完善，從根源層面為預(yù)算績效管理做好推進(jìn)準(zhǔn)備。

（三）內(nèi)控策略指標(biāo)不清晰

內(nèi)部控制應(yīng)用策略對執(zhí)行與風(fēng)險(xiǎn)防范措施具有詳細(xì)要求，通過規(guī)范落實(shí)制度內(nèi)容，能夠?yàn)轭A(yù)算績效管理落實(shí)提供重要支持。但是，部分事業(yè)單位在實(shí)踐工作中制定的控制策略往往過于抽象，對于指標(biāo)的設(shè)置不明確。在這種情況下，預(yù)算績效管理容易出現(xiàn)執(zhí)行偏差，導(dǎo)致人員認(rèn)知不一致，繼而削弱預(yù)算績效體系內(nèi)部認(rèn)同感，不利于相關(guān)策略正確落實(shí)。除此之外，內(nèi)部控制需要對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)劃分，使其能夠在實(shí)踐工作中進(jìn)行針對性落實(shí)。然而，部分單位在管理階段出于執(zhí)行成本考慮，沒有正確劃分內(nèi)部控制指標(biāo)，導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果形式化、數(shù)據(jù)失真，無法有效推動預(yù)算績效管理工作，不利于事業(yè)單位進(jìn)一步強(qiáng)化基礎(chǔ)執(zhí)行力與管理效率。

（四）主管預(yù)算分配無法銜接內(nèi)控需求

通常情況下，事業(yè)單位借助內(nèi)部控制工具能夠建立完善的經(jīng)濟(jì)行為評估框架，使相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)得以明確并在后續(xù)進(jìn)行針對性控制。但是，由于單位內(nèi)部主管需要在財(cái)政壓力條件下進(jìn)行預(yù)算分配，其無法充分落實(shí)內(nèi)部控制需求，執(zhí)行積極性、主動性相對較差，嚴(yán)重削弱了預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)銜接作用。在這種背景條件下，內(nèi)部控制無法有效推動預(yù)算績效管理落實(shí)，同時(shí)策略規(guī)范性也會受到負(fù)面影響，不利于事業(yè)單位快速定位經(jīng)濟(jì)行為問題，最終大幅增加預(yù)算績效管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要重視主管預(yù)算分配問題，確保內(nèi)部控制能夠與預(yù)算績效管理建立正確連接，達(dá)到理想推動目標(biāo)。

（五）內(nèi)控強(qiáng)度相對不足

目前，事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作普遍存在執(zhí)行缺乏強(qiáng)度的負(fù)面問題。導(dǎo)致此類問題出現(xiàn)的原因與內(nèi)部控制不到位、不健全有關(guān)，通常情況下單位需要將預(yù)算績效體系建立在內(nèi)部控制策略基礎(chǔ)上，使兩者能夠充分整合，發(fā)揮針對性管理與引導(dǎo)作用。但是，大部分事業(yè)單位受限于環(huán)境條件等因素，沒有及時(shí)建立內(nèi)控體系，同時(shí)對預(yù)算管理的重視程度較低，無法將兩者有效整合。在這種情況下，績效預(yù)算策略即便實(shí)施也無法提高管理質(zhì)量，同時(shí)還會由于內(nèi)控責(zé)任不明確，導(dǎo)致正常業(yè)務(wù)活動受到負(fù)面干擾[4]。除此之外，內(nèi)控強(qiáng)度的缺乏還會導(dǎo)致預(yù)算績效規(guī)范性下降，對財(cái)務(wù)信息真實(shí)性存在不良影響，容易導(dǎo)致后續(xù)管理工作失真，降低事業(yè)單位管理質(zhì)量。因此，需要重視預(yù)算績效執(zhí)行強(qiáng)度缺乏問題，確保其能夠與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)完美整合目標(biāo)，充分利用互動效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)健全管理效果。

（六）信息化建設(shè)不到位

隨著信息化技術(shù)逐漸發(fā)展，相關(guān)應(yīng)用體系開始走入各行各業(yè)，事業(yè)單位同樣也不例外。通過整合信息技術(shù)，能夠使原有管理方式得到全面革新，有利于提高基礎(chǔ)效率并降低出現(xiàn)錯(cuò)漏問題的可能性，顯著增強(qiáng)內(nèi)控質(zhì)量并推動預(yù)算績效管理體系落實(shí)。但是，在實(shí)踐業(yè)務(wù)活動中部分事業(yè)單位沒有認(rèn)識到信息化帶來的革新優(yōu)勢，選擇沿用傳統(tǒng)方式推動預(yù)算績效管理體系，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行效率無法充分提升，削弱了實(shí)踐工作質(zhì)量。同時(shí)，一些事業(yè)單位雖然能夠認(rèn)識到信息化的重要意義，同時(shí)也引入了相關(guān)設(shè)備制度，但在實(shí)踐執(zhí)行過程中沒有注重對工作流程的革新。在這種情況下，大部分內(nèi)控工作仍然沿用經(jīng)典流程進(jìn)行開展，無法享受信息化紅利且削弱了預(yù)算績效推動力度，不利于事業(yè)單位在新時(shí)代背景下提高基礎(chǔ)競爭力。

三、內(nèi)部控制推動事業(yè)單位預(yù)算績效管理策略研究

（一）注重人員認(rèn)識建設(shè)

為充分貫徹落實(shí)預(yù)算績效管理方案，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控工具應(yīng)用，同時(shí)結(jié)合宣傳培訓(xùn)措施，使管理層與員工能夠了解相關(guān)規(guī)范，建立正確工作活動認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)理想推動目標(biāo)。在實(shí)踐工作流程中，事業(yè)單位管理層需要明確財(cái)政資金應(yīng)用所具有的特殊性，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置內(nèi)控與預(yù)算績效目標(biāo)，深入推動兩者融合發(fā)展。在宣傳培訓(xùn)過程中，需要積極結(jié)合實(shí)踐工作案例，使管理層與人員能夠明確內(nèi)控執(zhí)行方式，并在預(yù)算績效活動內(nèi)完成正常業(yè)務(wù)需求，提高基礎(chǔ)管理效率與質(zhì)量。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)從基層視角出發(fā)，探索內(nèi)控與預(yù)算績效宣傳新方式，充分利用培訓(xùn)策略，使單位內(nèi)部能夠形成正向風(fēng)氣，為預(yù)算績效管理的落實(shí)做好思想準(zhǔn)備。

（二）提高指標(biāo)透明度

內(nèi)部控制策略對預(yù)算績效宣傳具有重要推動意義，事業(yè)單位落實(shí)相關(guān)體系的過程中，應(yīng)當(dāng)注重對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行完善處理，使其透明化程度符合實(shí)踐需求，進(jìn)一步提高基礎(chǔ)規(guī)范性與科學(xué)性。同時(shí)，為確保編制工作能夠正常展開，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況條件，探索內(nèi)控相關(guān)制度在編制活動中的影響作用，使基礎(chǔ)執(zhí)行流程得到充分規(guī)范，降低負(fù)面問題出現(xiàn)概率。通過貫徹落實(shí)內(nèi)控應(yīng)用體系，可以促使編制人員建立正確認(rèn)知，并在績效要求推動下積極提升自身專業(yè)技能，有效提高編制質(zhì)量與效率，為后續(xù)預(yù)算績效管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)條件。通過對指標(biāo)體系進(jìn)行深入優(yōu)化，使其能夠貼合事業(yè)單位實(shí)踐業(yè)務(wù)需求，并完善編制流程內(nèi)控制度，可以充分推動預(yù)算績效管理，提高單位風(fēng)險(xiǎn)控制效果，完善應(yīng)對市場挑戰(zhàn)的能力。因此，需要重視相關(guān)規(guī)范的制定工作，盡可能根據(jù)實(shí)踐業(yè)務(wù)活動信息進(jìn)行整合與處理，提高指標(biāo)透明性與可落實(shí)性，為后續(xù)進(jìn)一步展開預(yù)算績效建設(shè)提供重要支持。

（三）銜接內(nèi)控需求

預(yù)算指標(biāo)分配無法銜接內(nèi)控需求會對實(shí)踐管理工作帶來負(fù)面影響，為避免此類情況出現(xiàn)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過調(diào)整制度方式等措施，解決主管受財(cái)政壓力影響的負(fù)面問題，使預(yù)算分配能夠正確對接內(nèi)控制度，從根源層面強(qiáng)化管理制度推動力。同時(shí)，為確保預(yù)算績效體系能夠深入日常業(yè)務(wù)流程，事業(yè)單位需要從員工主動性角度出發(fā)，通過嚴(yán)格內(nèi)控措施完善相關(guān)管理策略，盡可能提高員工積極性，使他們能夠全身心投入到業(yè)務(wù)活動中。為充分推動預(yù)算績效發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)支持框架，如執(zhí)行追蹤機(jī)制、編寫預(yù)算管理報(bào)告等[5]。通過此類措施，使主管能夠正確制定預(yù)算分配，并在業(yè)務(wù)流程中與其他人員進(jìn)行配合，完善評價(jià)與監(jiān)督流程。除此之外，事業(yè)單位還可以成立內(nèi)控評價(jià)管理分隊(duì)，定期針對業(yè)務(wù)工作進(jìn)行深入檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷或風(fēng)險(xiǎn)問題，并在預(yù)算績效推動目標(biāo)下制定相關(guān)干預(yù)方案。通過此類方式，不僅能夠顯著降低實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)級別，同時(shí)還能夠強(qiáng)化預(yù)算分配對接效率，具有重要推動意義。

（四）規(guī)范績效體系

推進(jìn)預(yù)算績效工作應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)控制度的完善與落實(shí)，通過設(shè)置明確的規(guī)章體系，能夠充分集中單位內(nèi)部力量，使各項(xiàng)活動有序進(jìn)行，在預(yù)算績效框架下正確開展。為實(shí)現(xiàn)此類目標(biāo)，單位首先需要對各部門實(shí)際權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，同時(shí)制定可靠獎罰標(biāo)準(zhǔn)。通過完善內(nèi)控制度，將預(yù)算績效管理層面的執(zhí)行力量進(jìn)行統(tǒng)一，進(jìn)一步提高工作可靠性，有效推進(jìn)預(yù)算績效管理制度。此外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視績效對業(yè)務(wù)效率的影響，充分明確其主要執(zhí)行方向，避免干擾正常工作展開，為內(nèi)控方案的落實(shí)創(chuàng)造理想條件。

（五）提高信息化建設(shè)投入

信息化改革對于內(nèi)控制度強(qiáng)化以及預(yù)算績效管理推進(jìn)而言具有不可忽視的作用，在實(shí)踐工作中事業(yè)單位需要重視信息化需求，將其嵌入至業(yè)務(wù)流程中，使內(nèi)控策略能夠與信息方案緊密融合，共同推進(jìn)預(yù)算績效管理工作。例如，內(nèi)控流程與經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在單位信息系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行完善記錄，同時(shí)規(guī)范操作權(quán)限，防止違規(guī)更改、跳過審批等問題產(chǎn)生。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)加大對信息化建設(shè)的投入，積極引進(jìn)新設(shè)備、新方案，保證預(yù)算績效管理相關(guān)信息能夠得到快速處理，降低人為操作出現(xiàn)錯(cuò)漏問題的可能性，為未來進(jìn)一步開展預(yù)算績效管理工作提供重要支持。在這一過程中，信息化不僅僅體現(xiàn)在數(shù)據(jù)處理方面，其還能夠?yàn)閮?nèi)控體系提供部門信息共享渠道，使工作團(tuán)隊(duì)可以在統(tǒng)一層次展開業(yè)務(wù)工作，積極探索活動流程，最大限度發(fā)揮內(nèi)控制度的應(yīng)用價(jià)值，有力推動預(yù)算績效管理工作展開。

（六）統(tǒng)一內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)分析

為實(shí)現(xiàn)推進(jìn)預(yù)算績效管理的理想工作目標(biāo)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制，通過合理部署內(nèi)控體系，使內(nèi)部與外部的風(fēng)險(xiǎn)分析能夠得到充分統(tǒng)一。管理層需要積極構(gòu)建內(nèi)控應(yīng)用框架，使單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動在事實(shí)上得到充分監(jiān)管，逐漸形成良好的績效部署體系。通過此類方式，能夠使預(yù)算績效工作在內(nèi)控基礎(chǔ)上順利展開，完善兩者之間的信息交互渠道，進(jìn)而強(qiáng)化管理層、員工對相關(guān)制度的敏感性，從根源層面降低風(fēng)險(xiǎn)級別，快速推進(jìn)預(yù)算績效管控任務(wù)。除此之外，事業(yè)單位需要結(jié)合員工業(yè)務(wù)反饋，對內(nèi)控制度進(jìn)行靈活調(diào)整，使其能夠更加貼合實(shí)踐需求，提高規(guī)章制度執(zhí)行有效性。在這一過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)分析其對于預(yù)算績效評價(jià)體系的間接影響，并通過調(diào)整相關(guān)方案，使其能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題，進(jìn)一步強(qiáng)化相關(guān)執(zhí)行力度，從根源層面落實(shí)績效應(yīng)用框架，為員工與管理層共識的建立做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

結(jié)語

綜上所述，對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制方案能夠有效推進(jìn)預(yù)算績效管理體系落實(shí)。通過分析當(dāng)前存在的主要問題，可以明確需要采取的干預(yù)方案，有利于未來事業(yè)單位貫徹落實(shí)內(nèi)控需求，強(qiáng)化預(yù)算績效管理質(zhì)量，為應(yīng)對未來挑戰(zhàn)提供重要支持，提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益。