何 磊，鄒旭廣

（1.中國電建集團(tuán)成都勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司，四川 成都 610072；2.合肥市引江濟(jì)淮投資有限公司，安徽 合肥 230601）

0 引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入改革開放新階段，水庫移民系列政策法規(guī)、管理辦法陸續(xù)頒布與規(guī)范實(shí)施，移民安置通過前期補(bǔ)償補(bǔ)助、后期扶持等多項(xiàng)措施，使移民的生產(chǎn)生活條件取得較大改善，基本實(shí)現(xiàn)了移民“搬得出、穩(wěn)得住、逐步能致富”的目標(biāo)，庫區(qū)和移民安置區(qū)社會總體穩(wěn)定。水庫移民補(bǔ)償與安置是一項(xiàng)復(fù)雜性工程，涉及移民的財(cái)產(chǎn)損失補(bǔ)償、生產(chǎn)條件及基礎(chǔ)設(shè)施等多個(gè)方面。在水庫移民工程補(bǔ)償過程中，如何有效落實(shí)補(bǔ)償資金支付、使用對于水庫移民工程的順利開展具有重要作用。因此，在水庫移民工程中，應(yīng)用跟蹤審計(jì)，對提高移民工程項(xiàng)目和效益具有重要意義。

1 跟蹤審計(jì)概述

新時(shí)期，跟蹤審計(jì)是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的一種新型審計(jì)方法，是醫(yī)院、單位、機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門組織對某一項(xiàng)目、業(yè)務(wù)實(shí)施的全生命周期進(jìn)行規(guī)范性、合法性跟蹤審計(jì)監(jiān)督的一種方式，目的是為了在有限的資源和資金條件下，實(shí)現(xiàn)資源、資金合理運(yùn)用，盡可能在保證速度、節(jié)省資源的情況下，保證某一項(xiàng)目或業(yè)務(wù)高質(zhì)量完善，從而達(dá)到預(yù)期效果[1]。在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，地方政府部門逐漸加大了財(cái)政傾斜力度，大力發(fā)展社保、環(huán)保、基建等各個(gè)領(lǐng)域。在各領(lǐng)域不斷發(fā)展的過程中，針對大型投資項(xiàng)目、工程的建設(shè)情況，避免在消耗大量資金的同時(shí)無法保證項(xiàng)目的質(zhì)量，在這樣的背景下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)整了工作思路，積極轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)事后審計(jì)的方式，逐漸加大了對全過程跟蹤審計(jì)的研究力度，并具體投入了實(shí)踐當(dāng)中，起到了良好的效果。

2 水庫移民工程補(bǔ)償安置概述

水庫移民補(bǔ)償與安置主要要素如下。

（1）財(cái)產(chǎn)損失補(bǔ)償。財(cái)產(chǎn)征用方需要對因水庫淹沒造成的損失進(jìn)行補(bǔ)償，按照貨幣價(jià)值付出相應(yīng)的補(bǔ)償資金，主要是保障原有財(cái)產(chǎn)相關(guān)功能及效果的復(fù)原，可以采用實(shí)物補(bǔ)償、貨幣化補(bǔ)償或混合補(bǔ)償?shù)榷喾N方式。

（2）生產(chǎn)安置及收入恢復(fù)。財(cái)產(chǎn)征用方不僅要幫助移民解決經(jīng)濟(jì)問題，而且還為移民提供生產(chǎn)安置及收入來源途徑。大部分移民為農(nóng)民，因此在生產(chǎn)安置方面盡可能為土地分配調(diào)整，從事原來的職業(yè)，保障收入來源。也可以結(jié)合移民的意愿為其提供技術(shù)學(xué)習(xí)、培養(yǎng)的機(jī)會，從事非農(nóng)工作。

（3）資源配置機(jī)制。政府及市場在資源配置中發(fā)揮著主體性作用，按照規(guī)劃對土地補(bǔ)償費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一管理，承擔(dān)責(zé)任。部分政府會通過勞動(dòng)力就業(yè)培訓(xùn)為移民就業(yè)創(chuàng)造環(huán)境，實(shí)施幫扶。

3 水利移民工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法應(yīng)用

3.1 明確跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)思想和目標(biāo)要求

審計(jì)工作作為以審核為主的服務(wù)性工作，務(wù)必堅(jiān)持將審核服務(wù)放在工作的首位，將協(xié)調(diào)處理方法作為獲取審計(jì)數(shù)據(jù)的重要手段。在進(jìn)行審計(jì)工作前，審計(jì)人員務(wù)必了解審計(jì)項(xiàng)目的類型以及特點(diǎn)，針對項(xiàng)目中的重點(diǎn)進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)、核算、以及審計(jì)范圍劃分等方面的工作。一般情況下，審計(jì)人員需要對招標(biāo)文件進(jìn)行審查，再結(jié)合國家相關(guān)政策，針對項(xiàng)目中的各階段問題提出有價(jià)值的參考意見，保證在工程建設(shè)中合理、合法、高效地利用資金，確保工程在進(jìn)行中按照理想中的秩序推進(jìn)，為工程建設(shè)資金提供技術(shù)支持以及服務(wù)[2]。在目前的審計(jì)工作中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)下的審計(jì)需求，必須結(jié)合目前社會的發(fā)展以及采用科學(xué)的方法開展審計(jì)工作，在保證審計(jì)質(zhì)量的情況下，減少審計(jì)的工作量，降低工作難度，減少工作耗時(shí)，提高性價(jià)比。

3.2 成立跟蹤審計(jì)小組

根據(jù)水庫移民工程建設(shè)的規(guī)模以及特點(diǎn)，成立項(xiàng)目審核小組。針對該工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇具有豐富項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)歷和專業(yè)素質(zhì)以及恪守職業(yè)道德的專業(yè)造價(jià)師，能夠承擔(dān)項(xiàng)目中各流程的監(jiān)督與管理工作，對待審計(jì)工作具有一定的敬業(yè)精神。項(xiàng)目的總管理人員在確定審計(jì)方案時(shí)，有責(zé)任協(xié)調(diào)項(xiàng)目內(nèi)人員以及工作內(nèi)容，在進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)際審計(jì)的工作時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目小組各部分負(fù)責(zé)人員為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，應(yīng)注意交流與溝通，同時(shí)組織實(shí)施項(xiàng)目內(nèi)容以及進(jìn)行審計(jì)周期的安排，這些都是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要考慮的工作[3]。除此之外，小組內(nèi)工作人員需要持有專業(yè)資格證書，且能夠熟練使用相關(guān)專業(yè)的工程預(yù)算審計(jì)軟件。具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)以及專業(yè)技能，在于項(xiàng)目內(nèi)被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通過程中，能夠清晰表達(dá)出自身的意思，使被審計(jì)單位人員理解審計(jì)人員需要的項(xiàng)目內(nèi)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)等，保證在審計(jì)過程中，獲得的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。同時(shí)，在審計(jì)過程中出現(xiàn)的一些工程上其他問題時(shí)，項(xiàng)目審計(jì)人員務(wù)必與審計(jì)項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人一起進(jìn)行研究[4]。

3.3 制定完善的審計(jì)方案和工作方法

移民工程開展過程中，對招標(biāo)清單范圍內(nèi)的工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)要求施工單位依據(jù)施工圖詳細(xì)計(jì)算各分部分項(xiàng)工程量，列出計(jì)算公式，審計(jì)時(shí)要逐項(xiàng)核對，對出現(xiàn)實(shí)際完成工程量比招標(biāo)清單中的量增加或減少的情況，應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件和施工合同內(nèi)容分別提出處理意見；對招標(biāo)清單范圍以外的，須先判斷該工程量是屬于設(shè)計(jì)變更增加工程量，還是屬于工程量清單中錯(cuò)誤漏項(xiàng)的那種情況；審查設(shè)計(jì)變更是否有設(shè)計(jì)單位相關(guān)人員簽字并加蓋公章，是否有監(jiān)理單位、建設(shè)單位的蓋章，簽字的內(nèi)容是否與合同規(guī)定有沖突。

不管哪種情況，審計(jì)的重點(diǎn)均是隱蔽工程，應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場察看關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序的施工過程，掌握工程進(jìn)展情況，在隱蔽施工之前對施工單位的自檢結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，有針對性地抽查監(jiān)理簽證，做好記錄，做到不重不漏，分階段驗(yàn)收。

3.4 控制工程現(xiàn)場簽證

現(xiàn)場監(jiān)理人員及業(yè)主現(xiàn)場代表的責(zé)任心是影響工程簽證的主要因素。施工現(xiàn)場管理人員素質(zhì)低表現(xiàn)在缺乏工程簽證價(jià)款控制的意識，對清單內(nèi)容及費(fèi)用構(gòu)成不了解，對簽證內(nèi)容未經(jīng)現(xiàn)場核實(shí)隨意簽認(rèn)，不但造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，而且在工程結(jié)算過程中會造成審核困難[5]。從該簽證單本身來看，現(xiàn)場人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，對簽證單上產(chǎn)生的造價(jià)有著較為直接的關(guān)聯(lián)，所以提高現(xiàn)場管理、技術(shù)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化現(xiàn)場管理人員的責(zé)任心對于控制現(xiàn)場簽證、控制造價(jià)有很大的作用。業(yè)主代表要做好嚴(yán)格遵守工程簽證的簽發(fā)原則、加強(qiáng)簽證審核等工作；現(xiàn)場管理人員應(yīng)熟悉規(guī)范、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，熟悉施工圖紙，控制施工現(xiàn)場不必要出現(xiàn)的簽證

4 全面提升水利移民工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)水平有效路徑

4.1 完善跟蹤審計(jì)法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是基于傳統(tǒng)審計(jì)方式的一種創(chuàng)新形式，是事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合后的產(chǎn)物，能夠真正保障水庫移民工程效益。近年來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)積極展開了對跟蹤審計(jì)的探索與實(shí)踐，并取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，也深刻認(rèn)識到了跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵。不過我國跟蹤審計(jì)目前仍然處于初級發(fā)展階段，在具體開展跟蹤審計(jì)工作的過程中仍然存在諸多問題，尤其是關(guān)于跟蹤審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，是重點(diǎn)需要解決的問題[6]。因此我國在完善跟蹤審計(jì)法律法規(guī)的過程中，需要對跟蹤審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識。

雖然跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，但是在具體開展跟蹤審計(jì)工作的過程中，會涉及部分傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)形式的變革。我國憲法有對審計(jì)的明確界定，規(guī)定了財(cái)務(wù)收支以及財(cái)政收支是審計(jì)的具體情況。跟蹤審計(jì)工作的過程中，需要涉及概算、招標(biāo)控制價(jià)、結(jié)算等方面的決策和管理，嚴(yán)格意義上講跟蹤審計(jì)這些內(nèi)容都超出了審計(jì)法的約束范圍，所以為了進(jìn)一步降低跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，需要著重補(bǔ)充相關(guān)方面的內(nèi)容，站在法律法規(guī)的層面進(jìn)一步確認(rèn)跟蹤審計(jì)的地位。

4.2 完善跟蹤審計(jì)體系

水利移民工程建設(shè)項(xiàng)目中開展跟蹤審計(jì)工作，必須對跟蹤審計(jì)體系進(jìn)行完善。首先要確定科學(xué)、合理的責(zé)任目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上建立考核獎(jiǎng)懲體系。在水利移民工程全過程當(dāng)中，重點(diǎn)對項(xiàng)目建設(shè)資金的適應(yīng)情況進(jìn)行稽查，并評估出建設(shè)資金的綜合使用效果[7]。審計(jì)部門還需要重點(diǎn)對項(xiàng)目中各業(yè)務(wù)流程、執(zhí)行情況進(jìn)行復(fù)核檢查，并結(jié)合復(fù)核結(jié)果制定綜合設(shè)計(jì)報(bào)告。在水利移民工程中完善跟蹤審計(jì)體系重點(diǎn)需要從以下3 個(gè)方面入手。

（1）管理審計(jì)。在水利移民工程中，管理審計(jì)是聯(lián)系技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的主要渠道，在實(shí)際運(yùn)用過程中能夠起到優(yōu)化方案的效果，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制方面入手，同時(shí)密切監(jiān)督內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施情況，重點(diǎn)對各項(xiàng)研究報(bào)告進(jìn)行審查，進(jìn)而保證研究報(bào)告規(guī)范性，同時(shí)需要對內(nèi)部控制制度的健全情況進(jìn)行審查，進(jìn)一步保障跟蹤審計(jì)工作的科學(xué)性，進(jìn)而提升水利移民工程的質(zhì)量。

（2）技術(shù)審計(jì)。技術(shù)審計(jì)主要是在水利移民工程實(shí)施過程中，對各項(xiàng)技術(shù)性文件以及工程質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，針對施工過程中存在的一系列問題，要求審計(jì)人員及時(shí)向上級部門反饋審計(jì)結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上提出一些改進(jìn)建議，進(jìn)而起到糾正錯(cuò)誤的效果。

（3）經(jīng)濟(jì)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)審計(jì)主要表示跟蹤審計(jì)過程中，對相關(guān)投資工作、造價(jià)管理工作進(jìn)行審計(jì)，主要涉及水利移民工程全生命周期中的投資估算、概算、招標(biāo)控制價(jià)、工程進(jìn)度款、洽商及設(shè)計(jì)變更、簽證等環(huán)節(jié)的審計(jì)。在這個(gè)過程中，需要重點(diǎn)對投資估算的編制情況以及調(diào)整進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對可行性研究報(bào)告、概算編制報(bào)表的審查，嚴(yán)格審核招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同以及施工過程中按照合同原價(jià)對變更造價(jià)進(jìn)行合規(guī)性合理性審查，定期對用款情況進(jìn)行概算對比分析，同時(shí)在竣工結(jié)算階段還需要按照合同約定的原則對結(jié)算進(jìn)行審查，決算階段對結(jié)算與概算進(jìn)行對比分析等。

4.3 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

在水利移民工程建設(shè)項(xiàng)目中開展跟蹤審計(jì)工作，需要持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度。如在水利移民工程的立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、合同跟蹤、竣工結(jié)算等階段，重點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)力度，需要重視水利移民工程各階段的審計(jì)工作，只有采用綜合性的審計(jì)方式，才能夠起到跟蹤審計(jì)的作用[8]。比如在對施工階段進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過程中，首先需要確定施工階段的審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。首先需要對施工階段的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，包括對工程合同的執(zhí)行情況進(jìn)度監(jiān)督；其次對施工過程中一些隱蔽工程進(jìn)行監(jiān)督，確保施工圖紙與工程變更一致，各參建方合理發(fā)揮職能；最后針對工程簽證、工程變更等情況進(jìn)行監(jiān)督，確保審計(jì)設(shè)計(jì)合理、科學(xué)。實(shí)際上任何階段在水利移民工程跟蹤審計(jì)中，都是需要重點(diǎn)監(jiān)督和審計(jì)的階段，只有做好綜合性審計(jì)工作，進(jìn)一步規(guī)范各參建方行為，才能夠有效提高建設(shè)資金的利用率，才能夠保證水利移民工程在保質(zhì)保量的情況下完成。

4.4 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

跟蹤審計(jì)的開展，與傳統(tǒng)審計(jì)工作存在較大差異。審計(jì)人員在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，會面臨龐大的任務(wù)量和信息量，同時(shí)在對水庫移民工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，還需要面臨一些全新的審計(jì)工作，因此對審計(jì)人員的個(gè)人能力提出了較高的要求。同時(shí)在跟蹤審計(jì)過程中，還需要輔助使用一些現(xiàn)代化技術(shù)，這就要求審計(jì)人員必須具備操作這些現(xiàn)代化技術(shù)的能力，因此加強(qiáng)對審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是非常有必要的[9]。這就要求審計(jì)部門在相關(guān)法律法規(guī)的引導(dǎo)下，結(jié)合水庫移民工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，在有針對性的情況下對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保每一位審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平得到十足提升。其次，還需要在完善的激勵(lì)制度的引導(dǎo)下，強(qiáng)化對審計(jì)人才的引進(jìn)力度，通過這種方式支撐跟蹤審計(jì)工作的開展。

5 結(jié)語

綜上所述，對水利移民工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，需要嚴(yán)格遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求，定期更換審計(jì)項(xiàng)目組成員，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組的獨(dú)立發(fā)展。在審計(jì)工作過程中，不應(yīng)參與管理活動(dòng)，并嚴(yán)格控制跟蹤審計(jì)工作的時(shí)間和范圍。跟蹤審核發(fā)現(xiàn)問題后采取糾正措施。只有這樣才能保證跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量?？刂埔泼窆こ添?xiàng)目資金有效使用，同時(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，促進(jìn)水利移民工程順利開展。