賈衛(wèi)麗 李普亮

（惠州學(xué)院，廣東 516007）

內(nèi)容提要：我國(guó)實(shí)施的大規(guī)模減稅降費(fèi)顯著降低了企業(yè)稅負(fù)，但基于千家企業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，仍有部分企業(yè)反映稅負(fù)壓力較大，獲得感不夠強(qiáng)，進(jìn)一步優(yōu)化和落實(shí)減稅降費(fèi)政策，持續(xù)提升企業(yè)減稅降費(fèi)獲得感，成為鞏固拓展減稅降費(fèi)成效的內(nèi)在要求。本文通過(guò)構(gòu)建“三主體、六要素”分析框架，從政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)三大主體和財(cái)政支出規(guī)模、稅收制度和政策、稅收征管、納稅遵從、稅負(fù)承受能力、稅費(fèi)認(rèn)知偏差六大要素系統(tǒng)闡釋了企業(yè)稅負(fù)壓力的形成機(jī)理。研究發(fā)現(xiàn)，減稅降費(fèi)背景下，部分企業(yè)稅負(fù)壓力依然高企的主要原因在于盈利能力下降導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)承受力弱化以及企業(yè)的稅費(fèi)認(rèn)知偏差，稅率高、稅種多、稅收優(yōu)惠力度不足、稅收征管加強(qiáng)也在一定程度上影響了企業(yè)稅負(fù)壓力。未來(lái)優(yōu)化減稅降費(fèi)政策要突出重點(diǎn)、精準(zhǔn)發(fā)力，繼續(xù)推進(jìn)以降稅率為核心的稅制改革，堅(jiān)持稅費(fèi)改革聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化稅收征管和優(yōu)惠政策落實(shí)，提升企業(yè)稅負(fù)承受能力，著力增強(qiáng)企業(yè)減稅降費(fèi)獲得感，持續(xù)釋放減稅降費(fèi)政策紅利。

面對(duì)新冠肺炎疫情和百年變局交織疊加，企業(yè)普遍面臨較大生存發(fā)展壓力。習(xí)近平總書(shū)記在2020年7月21日召開(kāi)的企業(yè)家座談會(huì)上指出，要加大政策支持力度，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，使廣大市場(chǎng)主體不僅能夠正常生存，而且能夠?qū)崿F(xiàn)更大發(fā)展。近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)了系列助企紓困政策舉措，其中減稅降費(fèi)成為重中之重。2016年-2021年，全國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)超過(guò)8.6萬(wàn)億元。2022年政府實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，堅(jiān)持減稅與退稅并舉，預(yù)計(jì)全年退減稅約2.64萬(wàn)億元，其中留抵退稅約1.64萬(wàn)億元。大規(guī)模減稅降費(fèi)的實(shí)施有效降低了企業(yè)客觀稅負(fù)。國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年-2019年，重點(diǎn)稅源企業(yè)每百元營(yíng)業(yè)收入稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分別下降1.6%、1.2%、1.9%和6.9%，2020年全國(guó)10萬(wàn)戶重點(diǎn)稅源企業(yè)銷售收入稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率同比下降約8%。以制造業(yè)上市公司為例，如果用支付的稅費(fèi)占營(yíng)業(yè)總收入比重作為稅負(fù)的度量指標(biāo)，則制造業(yè)上市公司稅負(fù)由2017年的6.8%降至2020年的5.1%，下降1.7個(gè)百分點(diǎn)。然而，在肯定減稅降費(fèi)取得顯著成效的同時(shí)，如何鞏固拓展減稅降費(fèi)成效成為業(yè)界和學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。2021年12月召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議提出，要密切做好政策運(yùn)行情況的跟蹤分析，進(jìn)一步提升納稅人繳費(fèi)人減稅降費(fèi)獲得感，增強(qiáng)減稅降費(fèi)綜合效應(yīng)。2022年4月召開(kāi)的國(guó)務(wù)院減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)部際聯(lián)席會(huì)議要求，要落實(shí)落細(xì)已出臺(tái)減稅降費(fèi)政策措施，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，加強(qiáng)調(diào)查研究，進(jìn)一步了解企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)和政策訴求，做到情況清、問(wèn)題明、措施準(zhǔn)、成效實(shí)?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》針對(duì)制造業(yè)明確提出：“實(shí)施制造業(yè)降本減負(fù)行動(dòng)……鞏固拓展減稅降費(fèi)成果，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升制造業(yè)根植性和競(jìng)爭(zhēng)力?！蔽阌怪靡桑瑴p稅降費(fèi)的初衷在于降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，助力企業(yè)擴(kuò)大投資、加快創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)而走上高質(zhì)量發(fā)展之路。但一個(gè)不容忽視的事實(shí)是，在大規(guī)模減稅降費(fèi)背景下，經(jīng)濟(jì)下行使地方政府財(cái)政壓力日益增大，企業(yè)依然感到“稅負(fù)過(guò)重”（莊序瑩和周子軒，2022）[1]，仍有部分市場(chǎng)主體對(duì)于減稅的獲得感不強(qiáng)（張凱強(qiáng)和陳志剛，2021）[2]，企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)的政策訴求仍舊十分強(qiáng)烈。北京大學(xué)光華管理學(xué)院牽頭組成的“中國(guó)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)調(diào)查聯(lián)盟”基于對(duì)廣東、浙江、河南、遼寧、甘肅、上海和北京20150家樣本企業(yè)的追蹤訪問(wèn)發(fā)現(xiàn)，呼吁減稅的企業(yè)占比38.9%，減稅仍是企業(yè)家最核心的需求。e-works（數(shù)字化企業(yè)網(wǎng)）在針對(duì)22個(gè)省（市）15個(gè)行業(yè)200家企業(yè)開(kāi)展的《2022中國(guó)制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀》問(wèn)卷調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，75.8%的企業(yè)希望加大減稅降費(fèi)力度，在企業(yè)各項(xiàng)訴求中排名第二?？梢?jiàn)，鞏固拓展減稅降費(fèi)成效的一個(gè)基本要求就是持續(xù)優(yōu)化和落實(shí)減稅降費(fèi)政策，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)壓力，尤其要防止企業(yè)稅負(fù)壓力出現(xiàn)反彈。為此，本文以鞏固減稅降費(fèi)成效為目標(biāo)導(dǎo)向，以企業(yè)稅負(fù)壓力為研究視角，在描述企業(yè)稅負(fù)壓力現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從理論層面構(gòu)建一個(gè)“三主體、六要素”企業(yè)稅負(fù)壓力分析框架，基于調(diào)研數(shù)據(jù)深入分析減稅降費(fèi)背景下部分企業(yè)稅負(fù)壓力高企的成因，在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)壓力、提升企業(yè)減稅降費(fèi)獲得感的政策建議。

一、減稅降費(fèi)背景下企業(yè)稅負(fù)壓力的現(xiàn)狀：來(lái)自千家企業(yè)的微觀證據(jù)

稅負(fù)壓力實(shí)質(zhì)上是因納稅人實(shí)際承擔(dān)的客觀稅負(fù)超過(guò)了自身所能承受的邊界進(jìn)而產(chǎn)生的一種不舒適感（李普亮和賈衛(wèi)麗，2020）[3]，它與稅收負(fù)擔(dān)既有密切聯(lián)系，但又不盡相同。企業(yè)稅負(fù)壓力的大小既取決于企業(yè)客觀承擔(dān)了多少稅負(fù)，也取決于企業(yè)對(duì)稅負(fù)的承受能力。每家企業(yè)的稅負(fù)承受能力有所不同，相同的客觀稅負(fù)可能不同企業(yè)稅負(fù)壓力的顯著差異。因此，究竟多高的稅負(fù)算是“過(guò)高”或“適度”，并不存在一個(gè)適用于所有企業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅負(fù)壓力大小的感受因企而異。面對(duì)國(guó)家大規(guī)模減稅降費(fèi)，如果仍有企業(yè)感到稅負(fù)壓力不減甚至不降反增，至少有兩種可能：一是減稅降費(fèi)未能覆蓋這些企業(yè)，或者減稅降費(fèi)力度與企業(yè)預(yù)期仍有差距；二是企業(yè)稅負(fù)承受能力下降放大了客觀稅負(fù)對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力的影響。無(wú)論是哪種可能，都意味著減稅降費(fèi)的成效有待進(jìn)一步鞏固拓展。為深入了解減稅降費(fèi)背景下企業(yè)的稅負(fù)壓力狀況，筆者先后于2019年-2022年自主或聯(lián)合稅務(wù)機(jī)關(guān)、工信局等職能部門開(kāi)展了五次問(wèn)卷調(diào)查。其中，2019年問(wèn)卷調(diào)查涉及廣東、北京、山東、甘肅等省（市）234家制造業(yè)企業(yè)，2020年-2022年問(wèn)卷調(diào)查以廣東省為主，共涉及企業(yè)1121家①其中2020年調(diào)查企業(yè)55家，2021年調(diào)查企業(yè)261家，兩次調(diào)查均以制造業(yè)企業(yè)為主，2022年調(diào)查分兩次進(jìn)行，分別調(diào)查企業(yè)448家和357家，涉及制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)行業(yè)。，既包括廣州、深圳等一線城市，也包括佛山、東莞等二線城市，還包括惠州、江門、汕頭、河源、云浮等三四線城市，涉及行業(yè)涵蓋制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等多個(gè)行業(yè)。廣東是全國(guó)的一個(gè)縮影，既包括經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的珠三角地區(qū)，也包括經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的粵東、粵西和粵北地區(qū)，加之我國(guó)稅收立法權(quán)高度集中在中央，地方稅權(quán)相對(duì)有限，全國(guó)各地執(zhí)行的稅收制度和政策大同小異，因此，選取廣東企業(yè)研究稅負(fù)壓力具有較強(qiáng)的代表性。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在國(guó)家實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)后，仍有一定比例的企業(yè)反映稅負(fù)壓力較大，對(duì)減稅降費(fèi)訴求比較強(qiáng)烈，與中國(guó)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)調(diào)查聯(lián)盟、e-works（數(shù)字化企業(yè)網(wǎng)）的調(diào)查結(jié)果較為相似。

（一）四成以上受訪企業(yè)反映稅負(fù)壓力較大

表1顯示了2019年-2022年四次涉及企業(yè)稅負(fù)壓力的調(diào)查結(jié)果。雖然每次調(diào)查的樣本并不相同，但調(diào)查結(jié)果非常相近。從反映稅負(fù)壓力“非常大”和“比較大”的企業(yè)占比看，2019年為43.17%，2020年為 54.54%，2021年為 41.00%，2022年為45.37%，均在40%以上，其中2020年超過(guò)50%，主要是因?yàn)楫?dāng)年國(guó)內(nèi)爆發(fā)疫情對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大沖擊，嚴(yán)重弱化了企業(yè)對(duì)稅負(fù)的承受能力，使得企業(yè)稅負(fù)壓力更加凸顯。還有近半數(shù)受訪企業(yè)反映稅負(fù)壓力“一般”，而表示稅負(fù)較輕的企業(yè)占比僅在5%左右?？梢?jiàn)，即便在國(guó)家實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)后，仍有不小比例企業(yè)反映稅負(fù)壓力依然較大，是下一步鞏固拓展減稅降費(fèi)成效不容忽視的問(wèn)題。

表1 2019年-2022年受訪企業(yè)對(duì)稅負(fù)壓力的評(píng)價(jià) 單位：家、%

企業(yè)當(dāng)前所處的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，面臨的生存和發(fā)展壓力較大，相應(yīng)的政策訴求也較多，但減稅降費(fèi)無(wú)疑是最主要的政策訴求之一。筆者在2022年基于對(duì)廣東H市448家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，340家受訪企業(yè)表示最希望享受的扶持政策是減稅降費(fèi)，占比達(dá)75.9%，在所有政策訴求中位居第二，與e-works（數(shù)字化企業(yè)網(wǎng)）的調(diào)查結(jié)果相近。這表明，從企業(yè)訴求角度出發(fā)，繼續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)是下一步鞏固拓展減稅降費(fèi)成效的迫切要求。

（二）增值稅是受訪企業(yè)稅負(fù)壓力最大的稅種

在現(xiàn)行稅收制度下，企業(yè)涉及稅種數(shù)量較多，但不同稅種稅負(fù)對(duì)企業(yè)造成的壓力不盡相同。表2顯示，在2019年、2021年和2022年的三次問(wèn)卷調(diào)查中，分別有44.02%、52.11%和61.62%的受訪企業(yè)將增值稅視為負(fù)擔(dān)最重的稅種，分別有24.79%、21.84%和13.73%的受訪企業(yè)認(rèn)為企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)最重，還有少數(shù)受訪企業(yè)認(rèn)為房產(chǎn)稅等其他稅種的負(fù)擔(dān)最重。這表明，增值稅和企業(yè)所得稅是企業(yè)稅負(fù)壓力主要來(lái)源，其中，增值稅成為多數(shù)企業(yè)稅負(fù)壓力最大的稅種。需要注意的是，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅雖然對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言屬于小稅種，但仍有超過(guò)10%的受訪企業(yè)反映上述稅種是稅負(fù)壓力的主要來(lái)源。因此，如何優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、精準(zhǔn)實(shí)施減稅降費(fèi)是下一步鞏固減稅降費(fèi)成效的重要考量。

表2 受訪企業(yè)對(duì)不同稅種稅負(fù)壓力的感知 單位：家、%

二、減稅降費(fèi)背景下企業(yè)稅負(fù)壓力高企的成因分析

（一）企業(yè)稅負(fù)壓力的形成機(jī)理：基于“三主體、六要素”分析框架

稅負(fù)壓力的承受主體是企業(yè)，但對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力形成機(jī)理的考察不能局限于企業(yè)本身，這是因?yàn)?，企業(yè)稅負(fù)壓力的大小不僅取決于企業(yè)自身的特質(zhì)，同時(shí)與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)十分緊密。一般來(lái)說(shuō)，為市場(chǎng)主體提供公共產(chǎn)品和服務(wù)是政府的基本職能，但政府履行職能離不開(kāi)必要的財(cái)政支出，而稅收收入是財(cái)政支出的核心保障。在中國(guó)現(xiàn)行稅制下，企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收收入貢獻(xiàn)高達(dá)90%以上，成為納稅的絕對(duì)主力，因此，財(cái)政支出的規(guī)模一定程度上影響了政府對(duì)企業(yè)稅收的需求，為了滿足這種需求，政府可通過(guò)多種途徑控制其從企業(yè)獲取的稅收收入，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)一定影響。有一點(diǎn)可以明確的是，政府稅收收入的取得必須依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅職責(zé)的履行，這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力必然會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。與此同時(shí)，政府在某些情形下也可能直接影響企業(yè)稅負(fù)，比如，實(shí)踐中許多地方政府出臺(tái)的與企業(yè)納稅額掛鉤的獎(jiǎng)勵(lì)或返還政策能夠直接降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。此外，各級(jí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其中連接二者的一條主線便是政府的稅收收入預(yù)算。政府稅收預(yù)算方案經(jīng)人大審議通過(guò)后便成為法定任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為具體的征稅部門，對(duì)于完成政府的稅收計(jì)劃負(fù)有直接責(zé)任，盡管稅收計(jì)劃已由過(guò)往的“指令性”變?yōu)楫?dāng)前的“指導(dǎo)性”，但政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間圍繞稅收計(jì)劃的績(jī)效考核并未隨之消失，各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響依舊不容忽視。尤其在經(jīng)濟(jì)下行壓力大、稅收任務(wù)完成較為困難時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及同級(jí)人民政府的績(jī)效考核壓力，極有可能通過(guò)提高稅收征管強(qiáng)度推動(dòng)完成征稅任務(wù)，進(jìn)而影響企業(yè)稅負(fù)水平。因此，研究企業(yè)稅負(fù)壓力必須將政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)三大主體置于同一分析框架。

政府的征稅數(shù)額必須兼顧必要性與可能性的統(tǒng)一，既要考慮政府履行各項(xiàng)職能的財(cái)力需要，也要考慮政府籌集稅收收入的現(xiàn)實(shí)可能。通常情況下，政府對(duì)企業(yè)的實(shí)際征稅數(shù)額可表達(dá)為如下形式：稅額=稅基×稅率×征收率。其中，稅率取決于稅收制度和政策設(shè)計(jì)，稅基同時(shí)取決于稅收制度和政策設(shè)計(jì)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，征收率既取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力，也取決于企業(yè)的納稅遵從度。不過(guò)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅金額多少與稅負(fù)壓力大小并不存在必然的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這是因?yàn)?，稅?fù)壓力實(shí)際上是因納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)超過(guò)了自身所能承受的邊界進(jìn)而產(chǎn)生的一種負(fù)面感受，稅負(fù)壓力大小既取決于企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了多少稅負(fù)，也取決于企業(yè)對(duì)稅負(fù)的承受能力，也就是說(shuō)，企業(yè)感受到的稅負(fù)壓力是其納稅金額與承受能力交織作用的產(chǎn)物。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于既定的稅額，企業(yè)在效益好、承受能力強(qiáng)的情形下感受到的壓力相對(duì)較小，但在效益差、承受能力弱的情形下感受到的壓力相對(duì)較大。需要注意的是，企業(yè)對(duì)稅負(fù)壓力的感受還取決于其對(duì)稅收負(fù)擔(dān)和非稅負(fù)擔(dān)的認(rèn)知，如果企業(yè)對(duì)于二者的認(rèn)知出現(xiàn)偏差，甚至將二者混為一談，則可能導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)成為非稅負(fù)擔(dān)的“替罪羊”。概而言之，企業(yè)稅負(fù)壓力同時(shí)取決于財(cái)政支出規(guī)模、稅收制度和政策、稅收征管、納稅遵從、稅負(fù)承受能力及稅費(fèi)認(rèn)知偏差六大要素（見(jiàn)圖1）。影響企業(yè)稅負(fù)壓力的六大要素與三大主體之間存在一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，其中，財(cái)政支出規(guī)模及稅收制度和政策屬于政府層面的要素，稅收征管屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)層面的要素，納稅遵從、稅負(fù)承受能力、稅費(fèi)認(rèn)知偏差屬于企業(yè)層面的要素。當(dāng)然，上述要素并非完全割裂，彼此之間存在一定關(guān)聯(lián)。比如，稅收征收率會(huì)在一定程度上影響稅收制度設(shè)計(jì)。1994年進(jìn)行工商稅制改革時(shí)，當(dāng)時(shí)偏低的稅收征收率迫使稅制的設(shè)計(jì)必須“寬打窄用”（高培勇，2006）[4]，設(shè)計(jì)了較高的名義稅率。此外，稅收征管能力也會(huì)影響企業(yè)的納稅遵從度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管制度和技術(shù)手段越先進(jìn)，納稅人偷漏稅款的難度就越大，納稅遵從度也就越高。

圖1 企業(yè)稅負(fù)壓力形成機(jī)理示意圖：六大要素

（二）減稅降費(fèi)背景下部分企業(yè)稅負(fù)壓力高企的原因

前文指出，盡管近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了大規(guī)模減稅降費(fèi)，但仍有四成以上受訪企業(yè)反映稅負(fù)壓力較大。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅負(fù)壓力的成因復(fù)雜多樣（見(jiàn)表 3）。

表3 受訪企業(yè)稅負(fù)壓力的成因 單位：家、%

基于前文提出的“三主體，六要素”分析框架，本文將減稅降費(fèi)背景下部分企業(yè)稅負(fù)壓力高企的成因概括為以下三個(gè)層面：

1.企業(yè)層面：盈利能力低、社保負(fù)擔(dān)重是企業(yè)稅負(fù)壓力高企的首要成因

盈利能力是度量企業(yè)稅負(fù)承受能力的重要指標(biāo)。一般而言，對(duì)于既定的客觀稅負(fù)，如果企業(yè)的盈利能力強(qiáng)，則其感受到的稅負(fù)壓力相對(duì)較低，如果企業(yè)的盈利能力弱，則會(huì)引發(fā)既定客觀稅負(fù)對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力的放大效應(yīng)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，面對(duì)世紀(jì)疫情與百年未有之大變局的交織疊加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力普遍較大，效益不容樂(lè)觀（見(jiàn)表4）。

表4 受訪企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)效益的評(píng)價(jià) 單位：家、%

由表4看出，在2019年針對(duì)234家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，經(jīng)營(yíng)效益良好的企業(yè)占比為30.34%，約七成的企業(yè)表示經(jīng)營(yíng)效益一般或處于虧損狀態(tài)，其中處于虧損的企業(yè)占比16.24%。而在2022年針對(duì)357家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，經(jīng)營(yíng)效益良好的企業(yè)占比僅為15.13%，八成以上的企業(yè)表示經(jīng)營(yíng)效益一般或較差，其中表示經(jīng)營(yíng)效益較差的企業(yè)占比高達(dá)30.81%。國(guó)內(nèi)其他一些機(jī)構(gòu)的調(diào)研同樣發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不容樂(lè)觀。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)2022年5月發(fā)布的《中小微物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)查報(bào)告》顯示，在受訪的1187家中小物流企業(yè)中，反映2021年?duì)I業(yè)收入與上年相比增加的企業(yè)占比31.7%，而反映成本比上年增加的企業(yè)占比高達(dá)65.7%，2021年50.1%的受訪企業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)虧損，31.5%的企業(yè)利潤(rùn)基本持平，僅有18.4%的企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利。盡管近年來(lái)的減稅降費(fèi)降低了企業(yè)的客觀稅負(fù)，但較低的盈利能力弱化了企業(yè)對(duì)客觀稅負(fù)的承受能力，使得部分企業(yè)稅負(fù)壓力依然突顯。值得注意的是，調(diào)研發(fā)現(xiàn)，四成以上受訪企業(yè)將稅負(fù)壓力歸因于“社保負(fù)擔(dān)太重”。嚴(yán)格而言，社保收費(fèi)并不屬于稅收的范疇，但它具有一定的壟斷性，缺乏公平合理的市場(chǎng)價(jià)格，而且受益對(duì)象不夠清晰，與稅收的性質(zhì)比較相近（張瑤和朱為群，2017）[5]，加之社保收費(fèi)與稅收均由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，使其在部分納稅人眼中具有了稅收的特征，進(jìn)而將社保負(fù)擔(dān)視為稅收負(fù)擔(dān)的組成部分，這種認(rèn)知偏差一定程度上強(qiáng)化了企業(yè)對(duì)稅負(fù)壓力的感受。盡管疫情發(fā)生以來(lái)，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)施了階段性降低失業(yè)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率以及緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等一攬子政策，但從調(diào)研情況看，企業(yè)對(duì)社保負(fù)擔(dān)的感受依然比較強(qiáng)烈。

2.政府層面：稅種數(shù)量多、稅率高、稅收優(yōu)惠少是企業(yè)稅負(fù)壓力高企的重要原因

從表3顯示的三次調(diào)查結(jié)果來(lái)看，平均三成以上的受訪企業(yè)表示稅種數(shù)量多、稅率高、稅收優(yōu)惠少是企業(yè)稅負(fù)壓力的主要成因，其中認(rèn)為稅率高是企業(yè)稅負(fù)壓力主要成因的企業(yè)占比相對(duì)更高。稅種數(shù)量、稅率和稅收優(yōu)惠均屬于稅收制度和政策設(shè)計(jì)層面的因素。高培勇（2006）[4]指出，我國(guó)現(xiàn)行稅制脫胎于1994年的工商稅制改革，當(dāng)時(shí)偏低的稅收征收率迫使稅收制度設(shè)計(jì)了較高的名義稅率。但隨著稅收征收率的持續(xù)提升，企業(yè)的實(shí)際稅率與名義稅率不斷逼近，原有的稅制設(shè)計(jì)使得企業(yè)稅負(fù)壓力日益凸顯。2016年下半年實(shí)業(yè)界的“曹德旺事件”和理論界的“死亡稅率”之爭(zhēng)一度將企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題推向輿論的風(fēng)頭浪尖。自2016年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)改革全面推廣以來(lái)，制度性、結(jié)構(gòu)性、階段性減稅降費(fèi)協(xié)同推進(jìn)，尤其是增值稅稅率由原來(lái)的17%和13%逐步降至13%和9%，小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠門檻不斷降低、優(yōu)惠力度持續(xù)加碼，這些無(wú)疑在較大程度上降低了企業(yè)的客觀稅負(fù)。但在許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益欠佳甚至虧損的背景下，企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的邊際效應(yīng)遞減，與企業(yè)盈利并不直接掛鉤的增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力的影響值得關(guān)注。尤其是增值稅作為中國(guó)第一大稅種，是多數(shù)企業(yè)稅負(fù)壓力最主要的來(lái)源，進(jìn)一步降低企業(yè)增值稅稅負(fù)壓力是鞏固拓展減稅降費(fèi)成效的重要取向。此外，近幾年的減稅降費(fèi)主要著眼于稅率、稅基的調(diào)整及相關(guān)稅種的減免稅優(yōu)惠，對(duì)于稅種層面的優(yōu)化改革涉及不多，對(duì)緩解企業(yè)稅負(fù)壓力的效果有限。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)層面：稅收征管加強(qiáng)和稅收優(yōu)惠落實(shí)不夠到位一定程度上對(duì)沖了減稅降費(fèi)對(duì)部分企業(yè)稅負(fù)壓力的緩解效應(yīng)

在法定稅基與稅率既定的條件下，稅收征收率成為企業(yè)稅負(fù)的決定性因素。稅收征收率既取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的能力水平和努力程度，也取決于納稅人的依法納稅意識(shí)和納稅能力。隨著金稅工程的不斷升級(jí)、國(guó)地稅合并及稅收征管制度的持續(xù)完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和水平不斷提升，客觀上推動(dòng)了稅收征收率的提升，縮小了企業(yè)法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異。筆者在2019年基于234家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，61.54%的受訪企業(yè)認(rèn)為國(guó)地稅合并后稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管力度較之過(guò)去“明顯加強(qiáng)”或“有所加強(qiáng)”。范子英等（2022）[6]基于 2010年—2020年上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)地稅合并顯著降低了企業(yè)的逃稅程度，提高了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，并且其對(duì)企業(yè)逃稅行為的抑制作用在有政治關(guān)聯(lián)企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)和名義稅率高的企業(yè)中表現(xiàn)得更為明顯。在大規(guī)模減稅降費(fèi)背景下，各級(jí)政府尤其是地方政府財(cái)稅收入增速明顯放緩，而財(cái)政支出增長(zhǎng)卻呈現(xiàn)出較強(qiáng)的剛性特征，進(jìn)而引發(fā)地方財(cái)政收支壓力（席衛(wèi)群和楊青瑜，2022）[7]，地方政府為降低財(cái)政壓力或完成收入預(yù)算不可避免地會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳導(dǎo)征稅壓力，間接推動(dòng)稅收征管強(qiáng)度提升，進(jìn)而加大了企業(yè)稅負(fù)壓力。李文和王佳（2020）[8]的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，地方財(cái)政壓力在統(tǒng)計(jì)上顯著提高了工業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅有效稅率。莊序瑩和周子軒（2022）[1]基于2009年-2020年滬深兩市A股上市公司樣本數(shù)據(jù)的實(shí)證研究指出，在地方財(cái)政壓力持續(xù)增大時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)重點(diǎn)關(guān)注避稅程度高以及規(guī)模大的企業(yè)，造成其稅負(fù)粘性更大，稅負(fù)“痛感”增強(qiáng)。需要說(shuō)明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了通過(guò)加強(qiáng)稅收征管實(shí)現(xiàn)應(yīng)征稅款“應(yīng)收盡收”外，還應(yīng)確保稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。但在實(shí)踐中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些稅收優(yōu)惠政策并未嚴(yán)格落實(shí)。國(guó)家審計(jì)署2021年二季度對(duì)減稅降費(fèi)政策落實(shí)情況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)未享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠1.81億元，主要是因?yàn)檎咝麄鞑坏轿弧⒍悇?wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)單位溝通協(xié)調(diào)不夠等原因。優(yōu)惠政策落實(shí)不到位一定程度上弱化了企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)的獲得感，影響了減稅降費(fèi)緩解企業(yè)稅負(fù)壓力的效果。

三、進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)壓力鞏固減稅降費(fèi)成效的對(duì)策建議

從企業(yè)稅負(fù)壓力的形成機(jī)理及現(xiàn)實(shí)成因看，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)壓力主要有兩條路徑：一是持續(xù)優(yōu)化和落實(shí)減稅降費(fèi)政策，減輕企業(yè)承擔(dān)的客觀稅負(fù)；二是著力提升企業(yè)盈利能力和稅款支付能力，強(qiáng)化企業(yè)稅負(fù)承受能力。誠(chéng)然，加大減稅降費(fèi)力度既有利于直接減輕企業(yè)客觀稅負(fù)，也可通過(guò)減少對(duì)企業(yè)利潤(rùn)擠壓提高企業(yè)盈利水平。但今后一定時(shí)期內(nèi)，減稅降費(fèi)要更加突出制度性和精準(zhǔn)性，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)稅費(fèi)優(yōu)惠的穩(wěn)定預(yù)期，降低企業(yè)納稅遵從成本，有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）深化以降稅率為核心的稅制改革

1.優(yōu)化增值稅稅率和留抵退稅制度

增值稅雖是價(jià)外稅，但可通過(guò)多種機(jī)制構(gòu)成企業(yè)的真實(shí)負(fù)擔(dān)（李普亮和賈衛(wèi)麗，2020）[3]，是多數(shù)企業(yè)稅負(fù)最主要的組成部分。前期關(guān)于增值稅的減稅降費(fèi)主要集中在降低稅率、提高小規(guī)模納稅人增值稅免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)、部分行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣以及大規(guī)模留抵退稅，對(duì)于整體降低企業(yè)稅負(fù)無(wú)疑具有積極意義。但在宏觀經(jīng)濟(jì)下行、原材料和人工成本上升、企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力加大的背景下，增值稅依然是當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)壓力的主要來(lái)源，進(jìn)一步降低增值稅稅負(fù)壓力成為鞏固減稅降費(fèi)成效的當(dāng)務(wù)之急。

一是減并和適當(dāng)降低增值稅稅率。經(jīng)過(guò)幾輪調(diào)整，增值稅的稅率除零稅率外，還包括13%、9%和6%三檔稅率，在國(guó)際上仍屬于稅率檔次偏多的國(guó)家①2017年，全球開(kāi)征增值稅的162個(gè)國(guó)家或地區(qū)中，77.2%的國(guó)家或地區(qū)設(shè)置一檔或兩檔稅率。，要著力推動(dòng)三檔稅率向兩檔稅率轉(zhuǎn)變，即一檔基本稅率和一檔低稅率。此外，盡管增值稅稅率較之以前已有較大幅度下調(diào)，但與企業(yè)訴求相比，仍有一定下調(diào)空間。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)2022年5月發(fā)布的《中小微物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)查報(bào)告》顯示，受訪的1187家企業(yè)中，67.1%的企業(yè)最希望獲得的稅費(fèi)支持政策是降低交通運(yùn)輸行業(yè)增值稅稅率。但增值稅稅率的調(diào)整既要考慮降低企業(yè)稅負(fù)壓力的需要，也要兼顧國(guó)家財(cái)政的承受能力，同時(shí)還需參考周邊國(guó)家和地區(qū)的稅率水平。建議將目前適用13%稅率行業(yè)的增值稅稅率下調(diào)至10%、將目前適用9%稅率行業(yè)及生活必需品行業(yè)的增值稅稅率下調(diào)至6%，同時(shí)保持目前適用6%稅率行業(yè)的稅率不變。但考慮到不同行業(yè)增值稅稅率的同步下調(diào)會(huì)對(duì)稅收收入帶來(lái)較大沖擊，可以分批次調(diào)整相關(guān)行業(yè)的增值稅稅率，優(yōu)先考慮下調(diào)制造業(yè)增值稅稅率，突顯對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持。

二是完善增值稅留抵退稅制度。增值稅留抵退稅是2022年組合式稅費(fèi)支持政策的重要組成部分，對(duì)于緩解企業(yè)資金壓力、促進(jìn)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、推動(dòng)穩(wěn)崗就業(yè)具有積極作用。未來(lái)完善增值稅留抵退稅制度的重點(diǎn)主要包括三個(gè)方面：一是降低留抵退稅門檻，將申請(qǐng)留抵退稅的納稅人信用等級(jí)由目前的A級(jí)和B級(jí)進(jìn)一步擴(kuò)大至M級(jí)，進(jìn)一步提升留抵退稅制度的包容性。考慮到放寬信用等級(jí)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)政的沖擊，可限制在制造業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，一方面體現(xiàn)對(duì)制造業(yè)發(fā)展的重視和支持，另一方面也可為后續(xù)向其他行業(yè)推廣提供經(jīng)驗(yàn)積累。二是取消“連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”，將按月退還增量留抵稅額擴(kuò)大至全部行業(yè)。三是以增值稅立法為契機(jī)，推進(jìn)留抵退稅的制度化和法制化，確保留抵退稅成為一項(xiàng)普惠性的制度，充分釋放留抵退稅的制度紅利。但對(duì)于企業(yè)是否選擇享受留抵退稅，要充分賦權(quán)于企業(yè)，由企業(yè)結(jié)合實(shí)際自主決定。

2.降低小型微利企業(yè)所得稅稅率

按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但在實(shí)踐中，為了照顧小型微利企業(yè)發(fā)展，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)還實(shí)行了減半征稅等更大力度優(yōu)惠，平均來(lái)看，符合條件的小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率不超過(guò)10%。但自2010年以來(lái)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的頻繁調(diào)整弱化了稅法的嚴(yán)肅性，加大了政策操作成本，不利于企業(yè)形成穩(wěn)定預(yù)期。事實(shí)上，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)稅收支持是國(guó)際上的通行做法，應(yīng)考慮將對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠與稅收制度改革相結(jié)合，構(gòu)建以低稅率為核心的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠體系，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以制度化和法制化方式將小微企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率由原來(lái)的20%降至10%，強(qiáng)化小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的剛性，穩(wěn)定小微企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的預(yù)期。如果在某一特定時(shí)期確需對(duì)小微企業(yè)實(shí)施專門稅收優(yōu)惠時(shí)，可另行出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策。

3.推動(dòng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并

積極推進(jìn)房地產(chǎn)稅制改革，盡快出臺(tái)房地產(chǎn)稅試點(diǎn)具體辦法，加快推動(dòng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，擇機(jī)選取非居住用房地產(chǎn)開(kāi)征房地產(chǎn)稅，加大房地產(chǎn)稅減免稅優(yōu)惠力度，充分發(fā)揮房地產(chǎn)稅在助企紓困中的作用，減輕經(jīng)營(yíng)困難企業(yè)的房地產(chǎn)稅稅負(fù)壓力。

（二）推進(jìn)稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)改革

加強(qiáng)對(duì)各類非稅收入的清理和整頓，堅(jiān)決防范地方財(cái)政“稅不夠，費(fèi)來(lái)湊”，杜絕企業(yè)減負(fù)“按下葫蘆浮起瓢”。對(duì)現(xiàn)行的各類收費(fèi)及政府性基金的性質(zhì)、征收依據(jù)及合理性逐一進(jìn)行深入論證，堅(jiān)決取消不合時(shí)宜、依據(jù)不明以及相關(guān)支出適宜由稅收統(tǒng)籌安排的收費(fèi)及政府性基金，分步推動(dòng)具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)實(shí)施“費(fèi)改稅”，重點(diǎn)推進(jìn)社保領(lǐng)域的“費(fèi)改稅”，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅。但企業(yè)社保制度的改革尤其是社保費(fèi)率的調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分考慮社保征管水平的變化，力求社保征管體制改革前后企業(yè)社保負(fù)擔(dān)保持基本穩(wěn)定，同時(shí)也不能單純?yōu)榱私档推髽I(yè)社保收費(fèi)而弱化職工社會(huì)保障，這就要求在“降費(fèi)率，強(qiáng)征管”的同時(shí)進(jìn)一步加大財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的補(bǔ)貼，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障“降費(fèi)”不“降質(zhì)”（馬金華等，2021）[9]。進(jìn)一步梳理中央和地方行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目，明確收取行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的理論依據(jù)，對(duì)于確需保留的收費(fèi)項(xiàng)目和政府性基金由中央政府統(tǒng)一設(shè)立“正面清單”，嚴(yán)格限制地方政府自立收費(fèi)名目的權(quán)力，加強(qiáng)對(duì)第三方服務(wù)收費(fèi)事項(xiàng)的監(jiān)督管理，健全違法違規(guī)涉企收費(fèi)行為的投訴受理機(jī)制，依法嚴(yán)懲各類違法違規(guī)收費(fèi)行為，通過(guò)“清費(fèi)正稅”著力優(yōu)化政府收入結(jié)構(gòu)，提高稅收收入在政府收入中的比重，著力縮小不同口徑宏觀稅負(fù)差異。

（三）強(qiáng)化稅收征管及稅收優(yōu)惠政策落實(shí)

1.深化稅收征管改革

一是嚴(yán)格依法征稅，確保稅收公平。盡管稅收征管嚴(yán)是導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)壓力加大的原因，但減輕企業(yè)稅負(fù)壓力決不能以犧牲依法征稅為代價(jià)。依法征稅、應(yīng)收盡收既是保證稅收公平的需要，也可為落實(shí)稅收優(yōu)惠提供更大空間。在稅收征管實(shí)踐中，既要堅(jiān)決打擊各種偷逃稅款和騙稅行為，又要堅(jiān)決杜絕征收“過(guò)頭稅”，加大對(duì)各類變相加重企業(yè)稅負(fù)行為的懲治力度。一方面，建立和完善稅收收入預(yù)測(cè)模型，統(tǒng)籌考慮下一年度稅制改革、稅源變動(dòng)、稅收征收率、稅收優(yōu)惠及其他可能的重要影響因素，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收任務(wù)的科學(xué)性和精準(zhǔn)性，加強(qiáng)收入預(yù)算管理，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅收任務(wù)與應(yīng)征稅收的最小偏離。另一方面，推行稅收任務(wù)的區(qū)間化管理，適當(dāng)強(qiáng)化稅收任務(wù)的彈性，并配套改革稅務(wù)機(jī)關(guān)考核管理機(jī)制，更加突出征管質(zhì)量、稅收?qǐng)?zhí)法、納稅人滿意度等因素在績(jī)效考核中的地位，引導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向依法征稅和優(yōu)化服務(wù)。此外，進(jìn)一步理順地方政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，在國(guó)地稅合并的基礎(chǔ)上，著手考慮將稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制逐步轉(zhuǎn)向垂直管理體制，盡可能減少地方政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種不當(dāng)干預(yù)，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的獨(dú)立性。

二是優(yōu)化納稅服務(wù)，降低企業(yè)納稅遵從成本。以提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度導(dǎo)向，按照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》深化稅收征管制度改革，優(yōu)化稅收征管流程，精簡(jiǎn)納稅報(bào)送資料，充分依托現(xiàn)代信息技術(shù)，提高辦稅服務(wù)廳的智能化服務(wù)水平，進(jìn)一步健全納稅服務(wù)體系，著力構(gòu)建以納稅人繳費(fèi)人為中心的智慧稅務(wù)系統(tǒng)，既要實(shí)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)辦理流程及要求的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，又要做到納稅服務(wù)的人性化和個(gè)性化。重點(diǎn)推進(jìn)區(qū)域間稅務(wù)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，盡快實(shí)現(xiàn)跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅事項(xiàng)全國(guó)通辦，努力降低納稅人跨地區(qū)辦理涉稅業(yè)務(wù)的遵從成本。

2.強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策落實(shí)

針對(duì)現(xiàn)實(shí)中企業(yè)反映的稅收優(yōu)惠力度小、稅收優(yōu)惠政策變化頻繁、稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)復(fù)雜、享受優(yōu)惠政策條件苛刻以及優(yōu)惠政策期限過(guò)短等問(wèn)題，加強(qiáng)摸底調(diào)研，區(qū)別情況、分類處理。對(duì)于確需長(zhǎng)久扶持或鼓勵(lì)發(fā)展領(lǐng)域?qū)嵤┑亩愂諆?yōu)惠政策，如小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、增值稅留抵退稅等，應(yīng)著力將調(diào)整稅收優(yōu)惠政策與改革稅制和完善稅法有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的普惠性、制度化和法制化；對(duì)于因某種特定目的出臺(tái)的階段性或?qū)ｍ?xiàng)性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)盡可能優(yōu)化政策設(shè)計(jì)，減少企業(yè)享受優(yōu)惠的前置條件，簡(jiǎn)化企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的流程，依托現(xiàn)代信息技術(shù)打造智慧稅務(wù)，完善稅務(wù)部門與其他部門之間的信息共享機(jī)制，最大限度減少對(duì)企業(yè)的資料要求，強(qiáng)化企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的便捷性，降低企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的遵從成本。與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)階段性或?qū)ｍ?xiàng)性稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果的評(píng)估，對(duì)于實(shí)施效果良好、確有必要持續(xù)實(shí)施的政策逐步上升為稅收制度和稅收法律，對(duì)于沒(méi)有必要繼續(xù)實(shí)施的政策必須適時(shí)退出。為更好落實(shí)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)“應(yīng)知盡知，應(yīng)享盡享”，要充分利用微信公眾號(hào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、電子稅務(wù)局、納稅人學(xué)堂等渠道加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策宣傳和推送的主動(dòng)性、及時(shí)性和精準(zhǔn)性，通過(guò)線上和線下多種形式為企業(yè)提供有針對(duì)性和實(shí)效性的稅收政策輔導(dǎo)和咨詢服務(wù)。此外，加大對(duì)減稅降費(fèi)政策落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問(wèn)題。

（四）著力增強(qiáng)企業(yè)稅負(fù)承受能力

考慮到中國(guó)持續(xù)實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)的空間約束，企業(yè)客觀稅負(fù)的下降幅度終究有限，要防止企業(yè)產(chǎn)生“減稅依賴癥”，著力提高企業(yè)盈利能力、緩解企業(yè)資金壓力、增強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅負(fù)的承受能力是進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)壓力的關(guān)鍵所在。

1.提升企業(yè)盈利能力

一方面，充分發(fā)揮企業(yè)自身在提升盈利能力中的關(guān)鍵作用。企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵不能依賴于政府減稅，而是要苦練內(nèi)功，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高經(jīng)營(yíng)能力、創(chuàng)新能力和管理水平，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。為此，企業(yè)要加快推動(dòng)產(chǎn)品的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，聚焦主業(yè)，緊緊依靠技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品供給與需求的動(dòng)態(tài)適配，強(qiáng)化產(chǎn)品特色，減少產(chǎn)品同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)，提高產(chǎn)品附加值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。大力推動(dòng)企業(yè)向微笑曲線兩端延伸，持續(xù)提升企業(yè)議價(jià)能力。與此同時(shí)，順應(yīng)外部環(huán)境的變化，結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，加快技術(shù)改造升級(jí)進(jìn)程，改進(jìn)生產(chǎn)工藝和流程，依托各種現(xiàn)代信息技術(shù)推動(dòng)智能制造和智能管理，不斷創(chuàng)新企業(yè)采購(gòu)模式和企業(yè)核算體系，建立健全全面生產(chǎn)成本控制體系，推動(dòng)企業(yè)降本增效。與人工成本和原材料成本相比，雖然稅費(fèi)成本在多數(shù)企業(yè)總成本中占比并不算高，但其對(duì)企業(yè)盈利水平及現(xiàn)金流狀況的改善仍具有重要作用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊抓國(guó)家減稅降費(fèi)機(jī)遇，有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)和研究，大力提升企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)、能力和水平，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在降低企業(yè)稅費(fèi)成本中的作用，盡可能減少稅費(fèi)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠壓。

另一方面，強(qiáng)化政府對(duì)企業(yè)的多元化支持。深化放管服改革，全面梳理企業(yè)投資生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的審批、許可、認(rèn)證、評(píng)估、檢驗(yàn)、檢測(cè)等環(huán)節(jié)，最大限度減少涉企行政審批環(huán)節(jié)，提高涉企行政審批、認(rèn)證、檢驗(yàn)等行政流程效率。改革“政府部門設(shè)權(quán)、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估、關(guān)聯(lián)企業(yè)收費(fèi)”的管理模式，打破涉企中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的壟斷地位，斬?cái)嗾c中介服務(wù)組織不正當(dāng)?shù)睦孑斔完P(guān)系，培育競(jìng)爭(zhēng)充分的中介服務(wù)組織體系，依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提升中介服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)涉企中介服務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督管理，嚴(yán)格規(guī)范涉企經(jīng)營(yíng)性中介服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，著力降低企業(yè)制度性交易成本。完善企業(yè)尤其是中小制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新扶持體系，除落實(shí)好已有創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策外，堅(jiān)持財(cái)政補(bǔ)助、政府采購(gòu)、創(chuàng)新孵化、創(chuàng)新平臺(tái)等多種支持方式協(xié)同共進(jìn)，鼓勵(lì)企業(yè)持續(xù)加大研發(fā)投入，不斷涌現(xiàn)創(chuàng)新成果，通過(guò)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)鼓勵(lì)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。推動(dòng)要素市場(chǎng)化改革，打破土地、通信、電力、石油、天然氣領(lǐng)域的壟斷，提高要素市場(chǎng)化程度，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用最大限度降低企業(yè)用地和用能成本，推動(dòng)企業(yè)降低綜合經(jīng)營(yíng)成本，不斷提高經(jīng)營(yíng)效益。

2.提高企業(yè)稅款支付能力

進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)融資環(huán)境，完善金融市場(chǎng)體系，加強(qiáng)對(duì)地方性金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的扶持，健全中小企業(yè)政策性融資擔(dān)保體系，完善企業(yè)信用評(píng)價(jià)體系，加大對(duì)企業(yè)失信行為尤其是惡意拖欠債務(wù)行為的懲治力度，塑造良好的信用環(huán)境，建立健全企業(yè)融資信息服務(wù)平臺(tái)，清理整頓金融市場(chǎng)秩序，規(guī)范發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融，為企業(yè)融資創(chuàng)造良好環(huán)境，切實(shí)解決企業(yè)“融資難，融資貴”難題，緩解企業(yè)資金壓力，提高企業(yè)稅款支付能力，防止企業(yè)因資金短缺而發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。