文/果鑫

（作者單位：沈陽航空工業(yè)發(fā)展有限公司）

在會計管理核算的過程中，成本會計核算是基礎(chǔ)內(nèi)容。會計核算的方法有很多，具體內(nèi)容包括確認、計量和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用專業(yè)的會計處理措施反映財務(wù)狀況、現(xiàn)金流等信息，企業(yè)的經(jīng)營管理、成本控制等工作提供參考依據(jù)。在物流企業(yè)迅速發(fā)展的背景下，應(yīng)該充分分析企業(yè)物流的特點，做好經(jīng)濟核算、成本計算等工作，將各項會計工作貫穿在物流活動中。由于物流活動的環(huán)節(jié)較多，所以企業(yè)物流會計核算應(yīng)該根據(jù)具體的活動環(huán)節(jié)來落實。本文對企業(yè)物流成本會計核算中存在的問題進行分析，并且提出了具體的成本會計核算措施。如今，市場競爭愈加激烈，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，就要采取有效的管理措施，尤其要加強財務(wù)會計工作，有效控制企業(yè)經(jīng)營管理的成本，實現(xiàn)效益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。早在20世紀(jì)，國內(nèi)外就已經(jīng)開始了對物流成本的研究與分析，物流成本說、利潤中心說等理念都從物流價值的角度對經(jīng)濟活動中存在的物流浪費情況進行分析，進一步彰顯了物流在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的價值作用。所謂物流成本，也就是庫存費用、運輸費用等管理費用，具體包括倉儲、保險、人力、交通等多個方面。根據(jù)物流產(chǎn)生環(huán)節(jié)的差異，物流成本種類有所不同，企業(yè)會計應(yīng)該進行深入、全面的分析，根據(jù)實際情況采取有效的管理措施。

一、物流成本會計核算的意義

在商品經(jīng)濟迅速發(fā)展的情況下，生產(chǎn)者對利潤的追求愈加強烈，為了適應(yīng)市場發(fā)展，最初采用了改進技術(shù)、減少材料消耗的成本控制措施，之后又采用了提升勞動生產(chǎn)率減少人力成本的方式。前者為“第一利潤源”，后者為“第二利潤源”。隨著發(fā)展，“第三利潤源”應(yīng)運而生，也就是企業(yè)物流。對于企業(yè)來說，有效控制企業(yè)物流成本，加強物流成本會計核算，可以減少無效作業(yè)。采用單獨核算的方式，充分了解物流活動的實際情況，分析活動的必要性[1]。通過成本分析和管理，可以及時反映無效作業(yè)內(nèi)容，然后將此類作業(yè)消除，使作業(yè)鏈、價值鏈更加完善。例如，在制造業(yè)生產(chǎn)和加工產(chǎn)品的過程中，部分與搬運、庫存不相符的作業(yè)內(nèi)容可以去除。在成本會計核算的過程中，需要核算此類作業(yè)消耗的成本。為了有效控制成本，就要將不合理作業(yè)消除。企業(yè)在發(fā)展的過程中，往往重視銷售和生產(chǎn)，忽略了物流的重要性，所以物流成本中存在很多不必要的消耗，導(dǎo)致經(jīng)營效益受到影響。物流成本會計核算還可以提升資源利用效率，因為成本核算的核心目標(biāo)就是降低消耗，并且提升效益。切實有效的物流管理措施，可以提升物流經(jīng)濟效益。物流成本會計核算可以幫助管理者了解物流成本的種類與內(nèi)容，可以為各個部門的工作與協(xié)調(diào)提供依據(jù)，使各項資源可以合理利用，減少不必要的消耗和浪費[2]。例如，在倉儲、加工等環(huán)節(jié)，可以根據(jù)會計成本核算結(jié)果對比不同的倉儲模式，選擇成本較低的倉儲服務(wù)，制定整合物流資源的運作方案，提升物流運輸效率，同時降低成本。

二、企業(yè)物流會計成本核算的類型及特點

在國內(nèi)，物流成本的概念可以從廣義和狹義兩個角度進行分析。在狹義的角度，物流成本就是物品移動過程中出現(xiàn)的各類費用，包括運輸費、包裝費等等；在廣義的角度，物流成本還包括了采購、生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的人力、物力和財力成本都屬于物流成本，包括生產(chǎn)、銷售、配送等等，直到產(chǎn)品送到消費者手中為止，所有環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本都是物流成本。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，物流成本可以劃分為不同的種類。根據(jù)物流成本主體差異，可以分為企業(yè)自身物流成本、第三方委托物流成本。根據(jù)物流產(chǎn)生環(huán)節(jié)，可以分為采購物流成本、內(nèi)部物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本進和廢棄物流成本。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，需要是有各種材料、部件，在采購這些物品時，會產(chǎn)生運輸、搬運、裝卸等成本，同時采購也需要消耗人工費、辦公費、差旅費等資金成本，這些都屬于物流成本；企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，原料、半成品等物品的位置會隨著生產(chǎn)需求不斷轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移過程中產(chǎn)生的搬運、發(fā)料等費用屬于物流成本，具體包括搬運費用、設(shè)施折舊等等；在銷售的過程中，產(chǎn)品同樣需要經(jīng)歷存儲、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的人工費用、合理損耗、倉儲費用等都屬于物流成本；在退貨過程中，不僅會經(jīng)過運輸、倉儲等環(huán)節(jié)，還會損耗包裝成本，這些都劃分在物流成本的范疇中；廢氣產(chǎn)品的包裝、運輸、材料等方面的成本消耗也屬于物流成本。企業(yè)物流成本會計核算有較為明顯的特點，與現(xiàn)行會計核算制度相比，該核算工作在制度、核算要素、核算方法等方面比較獨特。制度方面，現(xiàn)行財務(wù)會計制度和核算方法并沒有對物流成本進行分列記賬，物流費用缺少單獨的項目科目，通常劃分在各類成本費用項目中，包括材料采購、管理費用等賬戶，采用混合核算的方式，核算并不夠準(zhǔn)確和詳細。根據(jù)“物流冰山”原理，應(yīng)該核算隱藏部分的物流成本，核算范圍較大，工作難度較高，所以對會計人員也有較高的專業(yè)要求；在核算要素方面，物流成本計算范圍較大，根據(jù)供應(yīng)鏈進行分析，物流包括材料物流、內(nèi)部物流、配送物流等多個方面，涉及許多單位部門，應(yīng)用十分廣泛且跨越較長的時間，計算時難免出現(xiàn)遺漏[3]。而且不同對象計算結(jié)果也會有所不同，因為物流計算方法、信息有所不同。計算內(nèi)容的歸集難度較大，非物流費用和物流費用難以進行清晰的界定?？偟膩碚f，物流成本具有核算要素不確定的特點。從核算方法的角度分析，我國還沒有統(tǒng)一、規(guī)范的物流成本核算方法，各個企業(yè)采用的方法各不相同，對物流成本的理解和認識也有所不同，所以很難計算行業(yè)平均物流成本值。

三、企業(yè)物流成本會計核算中遇到的問題

（一）對物流成本認識不夠清晰。在企業(yè)發(fā)展的過程中，為了實現(xiàn)效益最大化，就要做好物流成本會計核算。但很多企業(yè)對物流成本的認識并不清晰，造成會計成本核算與要求不符。雖然企業(yè)物流管理通常從成本核算入手，但實際管理的過程中，很多管理者并沒有理清物流成本的概念，缺少統(tǒng)一的核算、分析與研究標(biāo)準(zhǔn)，所以核算結(jié)果不夠精準(zhǔn)。如果對物流成本結(jié)構(gòu)的把控不足，則難以改善企業(yè)物流管理工作，無法達到成本控制的效果[4-6]?？偟膩砜矗覈蟛糠制髽I(yè)在物流成本管理中，普遍側(cè)重倉儲、輕運輸成本的管理，對其他物流成本的核算與管理較少。

（二）會計制度中欠缺物流費用項目。從前文所述內(nèi)容可以看出，物流成本核算缺少獨立性，所以會計制度中也沒有專門的項目內(nèi)容，雖然有與物流成本有關(guān)的項目，但對物流成本的概括并不全面。在企業(yè)會計制度中，物流活動沒有設(shè)置單獨的項目，大部分成本都劃分在費用欄中，最后被歸類為工資、租金等成本費用。這種歸集方式造成責(zé)任不明確，所以成本核算也不夠準(zhǔn)確。企業(yè)的損益表根據(jù)組織預(yù)算的要求對費用進行分類，無法與物流績效進行有效結(jié)合，與跨組織單位產(chǎn)生的費用會與物流成本發(fā)生矛盾。在決算表中，物流費核算就是向運輸企業(yè)支付運輸費用，或者向倉儲行業(yè)支出保管費用，對物流費用的界定比較狹隘和傳統(tǒng)，無法實現(xiàn)全面有效的物流成本核算。

（三）在運輸費用及庫存費用處理上的問題。在運輸費和庫存費的處理方面，受到會計制度的制約，目前也存在一些問題。通常情況下，傳統(tǒng)會計會在總銷售額中，將運輸費作為貨物成本扣除，進而計算出最終利潤結(jié)果。運輸費并不獨立，在成本報告中沒有單獨說明。庫存成本方面，傳統(tǒng)的會計統(tǒng)計并沒有明確庫存成本，無法確認和分配庫存維持有關(guān)的各項成本。具體包括存活保險費、存活稅收、儲存成本等等[7]。存貨資本成本、報廢、稅金等費用都是庫存成本的重要組成部分。其他物流成本要素可能體現(xiàn)在損益表中，但存貨庫存成本在損益表中并沒有明顯的體現(xiàn)。由此可見，原本的會計制度在物流成本統(tǒng)計方面存在缺陷，會影響財務(wù)活動的有效性，很難實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，不利于企業(yè)的進步和發(fā)展。

（四）物流管理部門無法掌握全部物流成本。在物流管理部門落實管理工作的過程中，必須掌握詳細、全面的物流成本內(nèi)容，為成本控制提供準(zhǔn)確詳細的信息依據(jù)。但在實際管理的過程中，由于物流成本涉及的內(nèi)容、環(huán)節(jié)、部門較多，所以很多企業(yè)的物流部門并不能完全掌控物流成本。例如，保管費中存在很多無效費用，包括銷售殘留品存儲費、過量生產(chǎn)等等，導(dǎo)致物流成本管理難度增加。從銷售關(guān)聯(lián)的角度分析，物流成本中存在過量服務(wù)成本，但很容易混入標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)成本中，區(qū)分難度較大，同樣增加了物流管理部門的工作難度。

四、企業(yè)的物流成本會計核算問題的應(yīng)對策略

（一）增加物流成本科目。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，控制成本、提升效益是企業(yè)經(jīng)營管理的核心宗旨。要提升企業(yè)物流成本會計核算水平，應(yīng)該在原有財務(wù)會計框架的基礎(chǔ)上，在管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等科目下增加物流成本項目，將物流成本設(shè)置為各個科目下的二級賬戶，為物流成本核算與管理奠定基礎(chǔ)。與此同時，還要增設(shè)與采購、銷售、廢棄等工作有關(guān)的物流成本三級賬戶。通過這種方式，完善物流成本體系，使核算工作更加詳細和精確。在實際核算的過程中，應(yīng)該明確采購物流成本、內(nèi)部物流成本、銷售物流成本蘊含的成本內(nèi)容。在科目劃分的過程中，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，保障劃分的詳細性、準(zhǔn)確性。通過科目劃分，為物流成本核算提供更加詳細的成本資料，使核算工作更加簡便，同時為會計信息分享與反饋提供便利，使物流成本得到有效的控制。具體構(gòu)成如下表所示：

企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點、從業(yè)內(nèi)容對費用科目進行詳細劃分，根據(jù)劃分結(jié)果核算物流成本，同時選擇簡單有效的核算方法，確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）細化企業(yè)物流成本的賬本處理。財務(wù)人員應(yīng)該充分認識到物流成本核算的重要性，并且根據(jù)實際換要求對物流成本的賬本采用精細化的處理措施，根據(jù)原始憑證對記賬憑證進行編制，不僅要劃分會計科目，還要登記賬戶，對單相物流成本項目分類匯總，獲得更加準(zhǔn)確、全面的物流費用計算結(jié)果。通過這種方式，可以更加準(zhǔn)確地對物流成本進行核算和歸集，確保企業(yè)管理部門可以獲得更加詳細的信息依據(jù)，并以此為基礎(chǔ)制定有效的管控策略，達到成本控制、效益提升的效果。

（三）引入作業(yè)成本法準(zhǔn)確核算物流成本的信息。在核算物流成本的過程中，應(yīng)該根據(jù)需求采用不同的成本核算方法。從收益和成本匹配的角度分析，通?？梢圆捎秒p軌制核算方式，該方法可以反映具體的物流成本，企業(yè)想要獲得責(zé)任成本、變動成本等資料，需要構(gòu)建完善的責(zé)任和變動成本核算體系[8]。從成本核算方法的角度分析，雙軌制采用的會計賬簿體系有兩套，可以體現(xiàn)出物流和產(chǎn)品的成本，其中物流成本核算獨立于產(chǎn)品成本核算，包括費用收集、加工和整理，及時采用傳統(tǒng)的制造成本法，也不會影響物流成本核算。如果企業(yè)具有較強的會計核算能力，則可以采用單軌制。單軌制對管理水平、會計基礎(chǔ)、電算化程度有較高要求。在物流成本核算的過程中，應(yīng)該確定隱性和顯性兩類成本。所謂隱性成本，就是不再會計核算體系中，采用統(tǒng)計存活有關(guān)的資料進行計算分析，計算方式比較簡單，不涉及科目選取、賬戶設(shè)置等問題。為了保障物流成本會計核算的準(zhǔn)確性，應(yīng)該加強費用監(jiān)管工作，杜絕浪費、漏洞等問題，為決策者提供更加詳細、全面的信息內(nèi)容，使成本管控工作得到優(yōu)化和改進。

表1 企業(yè)物流成本項目構(gòu)成表

（四）結(jié)合企業(yè)自身特點及科學(xué)合理選擇物流成本會計核算模式。要充分展現(xiàn)企業(yè)物流成本信息，就要結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇恰當(dāng)合理的會計核算模式。從上文內(nèi)容可以看出，常用的核算方式包括單軌制、雙軌制，除了這兩種方式外，還包括二級賬戶模式。在單軌制的模式下，企業(yè)要嚴格考核各個責(zé)任中心，同時增設(shè)內(nèi)部核算賬戶，或者在正常財務(wù)會計賬戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)各個責(zé)任中心考核內(nèi)容增加二級或三級明細分類賬戶。單軌制可以避免重復(fù)工作的情況，可以使責(zé)任會計核算和財務(wù)會計核算結(jié)合在一起；雙軌制的優(yōu)點和缺點都十分明顯。因為設(shè)置雙重核算體系，會導(dǎo)致日常賬務(wù)處理量增加，出現(xiàn)重復(fù)性勞動的情況。由于相關(guān)聯(lián)的核算內(nèi)容互相脫節(jié)，會導(dǎo)致財務(wù)和責(zé)任會計信息缺少聯(lián)系性，影響企業(yè)管理者掌握企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等內(nèi)容，不利于綜合分析。但該方法，可以專門提供責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算情況；二級賬戶模式就是在當(dāng)前已有的成本項目科目下再設(shè)置二級成本核算，該模式具有簡單便捷的特點。在方法選擇方面，要根據(jù)實際需求進行選擇，結(jié)合企業(yè)信息化、會計核算、經(jīng)營管理等多個要素進行分析。

結(jié)語：

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的過程中，為了控制企業(yè)物流成本，需要采取有效的物流成本會計核算從事。從目前的情況看，我國物流成本核算并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，所以工作中還存在很多問題。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合經(jīng)營發(fā)展的實際情況，深入研究物流成本的概念，確定物流成本的類型，然后采取有效的核算措施。在核算方法選擇的過程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營、會計核算的實際情況進行對比分析，確保核算的準(zhǔn)確性和有效性。

引用出處

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（作者單位：沈陽航空工業(yè)發(fā)展有限公司）