蓋光全

（煙臺(tái)正?？萍脊煞萦邢薰?，山東 煙臺(tái) 264006）

一、制造企業(yè)的納稅籌劃概念和意義

制造企業(yè)納稅籌劃是在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所涉及到的稅收事項(xiàng)進(jìn)行整合處理，根據(jù)整合的信息進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以此降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的一系列活動(dòng)。制造企業(yè)通過進(jìn)行納稅籌劃，能夠較為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)管理者做出經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。同時(shí)，也可以根據(jù)不同業(yè)務(wù)之間的稅負(fù)差異，合理調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)模式，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)收益。另外，制造企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)對(duì)有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排，可以幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的納稅信用等級(jí)和社會(huì)形象。從資金支出的角度來說，制造企業(yè)納稅籌劃能夠給企業(yè)帶來少繳稅或者晚繳稅的作用。

二、制造企業(yè)納稅籌劃的原則

（一）合法納稅原則

依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，制造企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，就必須要堅(jiān)持合法納稅的原則。稅收也具有強(qiáng)制性，如果違反稅收制度的規(guī)定，就會(huì)受到相應(yīng)的處罰，影響企業(yè)公眾形象，從而降低企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)需要在了解稅收制度的前提下，開展納稅籌劃工作，以制定符合企業(yè)發(fā)展的、對(duì)企業(yè)有利的稅收管理方法。

（二）計(jì)劃性原則

制造企業(yè)納稅籌劃具有計(jì)劃性。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的涉稅行為有足夠清晰的了解，能夠有計(jì)劃地安排稅費(fèi)計(jì)算和繳納，并且籌劃過程符合稅收法規(guī)的要求。其次，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)離不開具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要有計(jì)劃的組織開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）有限性原則

納稅籌劃并不是制造企業(yè)逃避稅收的手段，同時(shí)通過納稅籌劃也不能無限制的減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，因此納稅籌劃的作用是有限的。只有在合法合規(guī)的前提下，利用合理的籌劃安排，減少企業(yè)不必要的稅負(fù)支出，避免重復(fù)納稅。同時(shí)，按照有關(guān)制度規(guī)定，充分享受稅收優(yōu)惠政策，免繳或者延緩繳納稅款。

三、制造企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策與法律風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)進(jìn)步和國家政策的不斷完善，與稅收有關(guān)的政策法規(guī)也在不斷發(fā)生變化。近幾年，國家采取減稅降費(fèi)的宏觀政策，推出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，在給企業(yè)帶來稅收福利的同時(shí)，也改變了很多稅收處理規(guī)定。當(dāng)制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，可能會(huì)由于沒有及時(shí)了解政策的變化，導(dǎo)致籌劃方案的失效，甚至導(dǎo)致企業(yè)違法違規(guī)，受到法律的制裁。因此，制造企業(yè)需要密切關(guān)注政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解最新的稅收政策，選擇合適的籌劃方案，降低政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

制造企業(yè)納稅籌劃工作是在透徹了解稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，同時(shí)還要了解企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有針對(duì)性的進(jìn)行相關(guān)設(shè)計(jì)。這對(duì)納稅籌劃工作的實(shí)施者，也提出了比較高的要求，需要其在設(shè)計(jì)、執(zhí)行的過程中，嚴(yán)格遵守稅收政策，做出合理的安排，避免給企業(yè)造成額外負(fù)擔(dān)，盡量使企業(yè)獲得最大的效益。同時(shí)，也需要注意執(zhí)行過程中對(duì)于政策理解的風(fēng)險(xiǎn)，避免由于理解錯(cuò)誤，使企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)無法進(jìn)行，或者是導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。對(duì)于制造企業(yè)的納稅籌劃方案，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作，這是因?yàn)樵诙愂照邎?zhí)行的過程中，很多事項(xiàng)需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，否則就不能保證籌劃活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)順利進(jìn)行。

（三）決策風(fēng)險(xiǎn)

盈利是企業(yè)的主要目的，管理者在做出各種決策時(shí)，一般都會(huì)從利益最大化的角度出發(fā)。雖然通過納稅籌劃，能夠在一定時(shí)期內(nèi)降低企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)少繳或者晚繳稅，但是管理者必須意識(shí)到，對(duì)于制造企業(yè)來說，如何發(fā)展好企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)才是最重要的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身的發(fā)展戰(zhàn)略，來進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的決策，避免出現(xiàn)短視行為。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行籌劃活動(dòng)決策時(shí)，也應(yīng)當(dāng)從整體利益出發(fā)，考慮企業(yè)總體稅收籌劃的效果，而不是僅僅關(guān)注某一個(gè)方面，防止顧此失彼。

四、制造企業(yè)在納稅籌劃中的常見問題

（一）對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)程度不夠

制造企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)制造，企業(yè)往往將工作重心放在生產(chǎn)、銷售上，對(duì)納稅籌劃的關(guān)注度相對(duì)較少，很多管理人員缺乏足夠的稅收知識(shí)，對(duì)于稅收了解較少，沒有形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，也沒有意識(shí)到納稅籌劃對(duì)本企業(yè)的重要意義。由于管理者稅務(wù)知識(shí)的匱乏和納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，容易將稅收擺在企業(yè)自身利益的對(duì)立面，抵觸和排斥繳稅，甚至出于僥幸心理，希望能夠通過偷逃稅款來增加企業(yè)的收益，錯(cuò)誤的認(rèn)為這也是一種籌劃。所以，企業(yè)管理者必須要嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與偷逃稅款的區(qū)別，堅(jiān)持不能違反法律的底線，一旦企業(yè)被發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅的問題，不僅需要補(bǔ)繳稅款，更需要繳納滯納金和罰金，導(dǎo)致企業(yè)利益受損，相關(guān)責(zé)任人也可能受到刑事處罰。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理制度不完善

許多制造企業(yè)并沒有建立單獨(dú)的稅務(wù)管理制度，僅建立了財(cái)務(wù)管理制度，其中也并沒有將稅務(wù)管理和納稅籌劃工作進(jìn)行系統(tǒng)的整合安排。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的稅務(wù)管理制度，納稅籌劃工作就無法充分覆蓋到企業(yè)所有部門，也不能根隨企業(yè)的自身業(yè)務(wù)活動(dòng)，滲透到業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)中。制度不完善，會(huì)造成企業(yè)不能對(duì)納稅籌劃活動(dòng)中各職能部門及業(yè)務(wù)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行有效劃分與約束，導(dǎo)致部門協(xié)作、人員配合上出現(xiàn)問題，影響納稅籌劃工作的效率和效果。同時(shí)，由于缺乏完善的制度安排，會(huì)使納稅籌劃工作缺乏計(jì)劃性、方向性和業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期持續(xù)性。

（三）納稅籌劃人員的專業(yè)水平低

納稅籌劃的成效很大程度上依賴于企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平。制造企業(yè)往往更加重視研發(fā)、技術(shù)、生產(chǎn)型人才，對(duì)于稅務(wù)人才的關(guān)注度較小，可能會(huì)忽略稅務(wù)管理人員隊(duì)伍的建設(shè)，相關(guān)工作人員稅務(wù)知識(shí)缺乏，專業(yè)性較低。由于稅收活動(dòng)必須依賴于國家的稅收政策，相關(guān)人員需要不斷學(xué)習(xí)最新政策文件，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的理解，尤其是近幾年中，國家為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，頒布推行了許多稅收政策，如果不能很好的掌握這些專業(yè)知識(shí)，就會(huì)影響納稅籌劃的質(zhì)量。另外，就是企業(yè)業(yè)務(wù)的整合梳理能力不到位，由于納稅籌劃是針對(duì)企業(yè)整體各項(xiàng)活動(dòng)的安排，需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理和分析，如果相關(guān)人員不能很好地將企業(yè)各類業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的了解和整合，就無法做出最優(yōu)籌劃方案。

（四）納稅籌劃不能與時(shí)俱進(jìn)

納稅籌劃工作并不是一成不變的，在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和技術(shù)不斷進(jìn)步，信息技術(shù)等各類新技術(shù)也被不斷應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加復(fù)雜多樣。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、管理水平之間的差異，都將成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要方面，所以納稅籌劃工作也需要隨著企業(yè)發(fā)展而不斷進(jìn)步。但是，很多制造業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作，仍然延續(xù)著多年來的傳統(tǒng)做法，基于原有的籌劃理念進(jìn)行重復(fù)工作，沒有根據(jù)當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、稅收政策、稅收征管方式的不斷變化，做出與時(shí)俱進(jìn)的改變。這樣，不能將變化的業(yè)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)管理緊密結(jié)合，導(dǎo)致納稅籌劃效果大打折扣，沒能發(fā)揮出納稅籌劃的重要作用，也沒能對(duì)管理者決策提供很好的支持。

五、當(dāng)前環(huán)境下制造企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化途徑

（一）提高納稅籌劃意識(shí)及專業(yè)水平

制造企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作的重要意義，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不再局限于生產(chǎn)水平、生產(chǎn)能力，企業(yè)管理水平也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。做好納稅籌劃工作，能夠降低企業(yè)稅負(fù)，起到增加企業(yè)收益的效果。同時(shí)，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展也有一定的引導(dǎo)作用，幫助企業(yè)建立更好的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)能夠獲得更大的發(fā)展。制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)和督導(dǎo)，提高企業(yè)在納稅籌劃方面的專業(yè)能力，建設(shè)素質(zhì)精良的專業(yè)隊(duì)伍，以此保證有關(guān)工作的高效開展。企業(yè)可以通過人才市場(chǎng)招聘專門的稅收型人才，也可以與高?；蚱渌逃龣C(jī)構(gòu)合作，聘請(qǐng)高水平教師為企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，從而加強(qiáng)企業(yè)對(duì)有關(guān)政策文件的學(xué)習(xí)和理解，促使企業(yè)不斷關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的最新政策，及時(shí)獲取有關(guān)信息，提高自身政策理論水平。與此同時(shí)，制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化納稅籌劃方法，結(jié)合自身發(fā)展情況，找到梳理有關(guān)業(yè)務(wù)的最優(yōu)途徑，將各類涉稅活動(dòng)之間的聯(lián)系理順理清，做好整體的納稅籌劃安排。同時(shí)，企業(yè)也需要加強(qiáng)與外部的溝通協(xié)作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，避免在政策實(shí)施方法、政策理解等方面產(chǎn)生誤解，保證納稅籌劃方案能夠順利實(shí)施。

（二）健全稅務(wù)管理制度，完善稅務(wù)管理體系

為做好制造企業(yè)納稅籌劃工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和不斷完善稅務(wù)管理制度，通過建立健全規(guī)章制度，對(duì)納稅籌劃工作的開展提供依據(jù)和實(shí)施保障，在納稅籌劃的目標(biāo)、方法、流程、評(píng)價(jià)等方面，形成一套有效運(yùn)行的管理體系，保證納稅籌劃工作有序開展，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善稅務(wù)管理體系之后，在納稅籌劃的實(shí)施過程中，明確各部門及人員之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源，加強(qiáng)納稅籌劃方面的內(nèi)部控制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門的稅務(wù)管理部門，培養(yǎng)專職的稅務(wù)管理人員，明確稅務(wù)管理工作的主責(zé)部門及責(zé)任人。隨著制造企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)納稅籌劃工作的要求也會(huì)越來越高，僅靠財(cái)務(wù)人員兼職稅務(wù)工作，只能完成簡(jiǎn)單的稅務(wù)工作和籌劃，難以完成高質(zhì)量的稅務(wù)管理。因此，制造企業(yè)需要建立專門的稅務(wù)工作體系，配備專業(yè)化水平較高的管理人員，使得企業(yè)在落實(shí)納稅籌劃工作時(shí)，能夠落實(shí)責(zé)任人、有效推動(dòng)，使企業(yè)的稅收管理工作逐漸趨向?qū)I(yè)化和規(guī)范化，更利于企業(yè)對(duì)于納稅籌劃成果的評(píng)價(jià)和改善。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，信息技術(shù)不斷被應(yīng)用到制造企業(yè)管理中去，如各種信息平臺(tái)、自動(dòng)化辦公系統(tǒng)等。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷加大信息化建設(shè)力度，金稅三期等稅務(wù)系統(tǒng)不斷完善，金稅四期即將上線。制造企業(yè)的納稅籌劃工作也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，通過信息化手段來提升工作效率，加大信息化建設(shè)投入，引進(jìn)或者自行開發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化稅務(wù)管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提高管理效率，降低由于人員素質(zhì)水平或者其他人為因素的干擾，提高稅務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)防控水平。同時(shí)，信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，能夠幫助企業(yè)更快更準(zhǔn)確地處理相關(guān)數(shù)據(jù)，做好數(shù)據(jù)的收集與分析工作，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持。制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好業(yè)財(cái)和業(yè)稅的融合工作，推進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)之間有機(jī)融合，打通企業(yè)生產(chǎn)制造管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)之間的通道，使企業(yè)能夠獲得更加及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)信息，從而在制定納稅籌劃方案時(shí)能夠獲得更加有效的信息支持，便于做出更合理的納稅籌劃方案，從而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高納稅籌劃的業(yè)務(wù)引導(dǎo)作用

納稅籌劃主要是在梳理企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但同時(shí)納稅籌劃也有非常重要的業(yè)務(wù)引導(dǎo)作用，能夠促進(jìn)制造企業(yè)改善自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、完善經(jīng)營(yíng)模式，而這一點(diǎn)往往被很多企業(yè)所忽視。對(duì)于制造企業(yè)來說，傳統(tǒng)的納稅籌劃活動(dòng)通常聚焦于現(xiàn)有業(yè)務(wù)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，梳理分析能夠降低稅負(fù)的措施。例如，在銷售環(huán)節(jié)，通過合理的合同及業(yè)務(wù)安排，延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，或者通過混合銷售的方式，降低部分業(yè)務(wù)的適用稅率，這類納稅籌劃能夠起到減少企業(yè)稅負(fù)的目的，但對(duì)于稅負(fù)的影響幅度有限。制造企業(yè)還有一類納稅籌劃，是合理利用稅收政策的規(guī)定，起到降低稅負(fù)的作用。比如，利用固定資產(chǎn)加速折舊政策，在企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好、利潤(rùn)較高的時(shí)候，能夠降低企業(yè)應(yīng)納稅額所得額，但是這類納稅籌劃更多的是產(chǎn)生納稅時(shí)間上的差異，也無法給企業(yè)帶來很大的收益。而如果企業(yè)能夠在納稅籌劃過程中，根據(jù)國家稅收政策的引導(dǎo)，按照政策鼓勵(lì)方向來改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)模式，則會(huì)給企業(yè)帶來更大的收益。例如，在營(yíng)改增背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)明顯低于制造業(yè)，如果企業(yè)能夠調(diào)整自身戰(zhàn)略，順應(yīng)國家鼓勵(lì)發(fā)展兩業(yè)融合的大方向，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，企業(yè)將因此獲得更大的籌劃空間和更好的經(jīng)營(yíng)效益?？傊?，制造企業(yè)的納稅籌劃工作是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。本文從介紹納稅籌劃的概念和意義入手，分析了制造企業(yè)在納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)和常見問題，并提出了幾點(diǎn)改進(jìn)途徑，以期能夠幫助制造企業(yè)提高納稅籌劃水平，獲得更好的發(fā)展。