文/程培武(能建集團(tuán)葛洲壩機(jī)電建設(shè)公司)
建筑行業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)系到民生,也會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)產(chǎn)生直接影響。近年來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速的下降,建筑行業(yè)整體增速隨之放緩,產(chǎn)值利潤(rùn)率呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢(shì)。與此同時(shí),要素成本上升成為制約建筑行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素,各類業(yè)主高負(fù)債、高杠桿使建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。從當(dāng)前情況來(lái)看,已有諸多建筑施工企業(yè)走上破產(chǎn)重組、資產(chǎn)拍賣(mài)的道路,其中不乏特級(jí)、一級(jí)企業(yè)。除了市場(chǎng)不確定性因素影響外,主要原因在于內(nèi)部控制不到位導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)提升。如何有效強(qiáng)化內(nèi)部控制,已成為建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中深入探索和研究的關(guān)鍵問(wèn)題。
1.全面性
內(nèi)部控制是企業(yè)在對(duì)當(dāng)前及未來(lái)發(fā)展所做出的整體布局規(guī)劃下所實(shí)施的指引性管理措施,并非局部控制,而是涉及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,具有明顯的全面性特點(diǎn)。企業(yè)決策管理者需要統(tǒng)籌兼顧,全面考慮影響企業(yè)效益的多種因素,及時(shí)把握第一手信息并做好信息的溝通與傳遞,推動(dòng)各單位及各部門(mén)協(xié)同配合,促進(jìn)內(nèi)控政策、制度的落實(shí)。
2.長(zhǎng)期性
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》要求,企業(yè)需要從內(nèi)控五要素入手搭建與自身特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)控管理體系,并按照企業(yè)需求變化對(duì)其進(jìn)行更進(jìn)一步的完善。這其中涵蓋思想觀念的更新、管理組織的優(yōu)化調(diào)整、制度的建立健全、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的完善、監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)、信息溝通渠道的暢通等,內(nèi)部控制不是一蹴而就的,而是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工程。
3.關(guān)聯(lián)性
建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)性特點(diǎn)體現(xiàn)在內(nèi)外兩個(gè)層面:內(nèi)部各單位、各部門(mén)及各管理環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián),比如財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭開(kāi)展全面預(yù)算管理工作,業(yè)務(wù)部門(mén)要為其提供客觀、準(zhǔn)確而全面的業(yè)務(wù)信息,審計(jì)部門(mén)要對(duì)其管理全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,一旦業(yè)務(wù)部門(mén)所提供的信息不準(zhǔn)確,或?qū)徲?jì)部門(mén)監(jiān)督不到位,財(cái)務(wù)部門(mén)的工作成效就會(huì)受到嚴(yán)重影響;外部?jī)r(jià)值鏈如供應(yīng)商、業(yè)主等與企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈相關(guān)聯(lián),比如供應(yīng)商供貨質(zhì)量不佳或供貨不及時(shí),業(yè)主無(wú)法如約清償債務(wù),企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)難以持續(xù),從而發(fā)生項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),對(duì)內(nèi)控的實(shí)施產(chǎn)生巨大阻礙。
1.生產(chǎn)資料與人員流動(dòng)性強(qiáng)
建筑施工企業(yè)生產(chǎn)資料與人員流動(dòng)性強(qiáng)取決于建筑產(chǎn)業(yè)特性。一般而言,項(xiàng)目工程量大,且分布范圍較廣,無(wú)論是人員還是建材、機(jī)械等生產(chǎn)資料,都會(huì)在各個(gè)工地流動(dòng),提高了企業(yè)的內(nèi)控難度。一方面企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確掌握人員及生產(chǎn)資料信息,另一方面企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素增多。
2.工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)
建筑施工企業(yè)產(chǎn)品通常為商業(yè)用房或公共基礎(chǔ)設(shè)施,由于產(chǎn)品體積、規(guī)模大,施工難度高,受環(huán)境因素影響大,且需要?jiǎng)佑么罅咳素?cái)物資源,因此工程項(xiàng)目周期較長(zhǎng)。在墊資經(jīng)營(yíng)模式下,倘若施工受到市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)、政策及自然環(huán)境等影響而停擺,或合同方拒不履行合約,企業(yè)難以及時(shí)回收工程款項(xiàng),從而使自身應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴(kuò)大,甚至還會(huì)遭遇巨額經(jīng)濟(jì)損失,這就給內(nèi)控的實(shí)施形成了嚴(yán)重阻礙。
3.涉及資金量大
建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及大量資金:一是在項(xiàng)目建設(shè)前期,企業(yè)往往要花費(fèi)少則百萬(wàn)多則數(shù)十億的資金用于項(xiàng)目投資;二是在資金短缺的情況下,企業(yè)需要從多渠道進(jìn)行融資,以保證項(xiàng)目存續(xù),而融資金額一般較大,融資過(guò)程中也會(huì)形成大量的融資成本。當(dāng)企業(yè)投資過(guò)于盲目,或一定時(shí)間內(nèi)有多個(gè)短期債務(wù)到期,企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)巨額負(fù)債,從而遭遇資金危機(jī),嚴(yán)重時(shí)會(huì)因債務(wù)過(guò)高而走上破產(chǎn)重組、資產(chǎn)拍賣(mài)的道路,這就使內(nèi)控的難度有所提升。
1.內(nèi)控制度有待完善
內(nèi)控制度是對(duì)內(nèi)控管理工作及行為的規(guī)范與要求,對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)具有指導(dǎo)作用。目前來(lái)看,仍然有多數(shù)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度有待完善。具體表現(xiàn)在以下方面:一是沿用以前陳舊的內(nèi)控制度,已有制度內(nèi)容不具備針對(duì)性與適應(yīng)性,既沒(méi)有詳細(xì)劃分各管理層級(jí)與各單位、各部門(mén)人員權(quán)責(zé),也缺少對(duì)義務(wù)及責(zé)任的制約,從而導(dǎo)致權(quán)責(zé)交叉、互相推卸責(zé)任等情況的出現(xiàn);二是過(guò)分關(guān)注制度的制定,雖然會(huì)引導(dǎo)人員對(duì)制度進(jìn)行集中學(xué)習(xí),但并不重視對(duì)制度執(zhí)行情況的全面把握;三是缺乏對(duì)制度執(zhí)行情況的嚴(yán)格考核,難以發(fā)揮制度的價(jià)值作用[1]。
2.缺乏科學(xué)內(nèi)控認(rèn)知
內(nèi)部控制的實(shí)施需要企業(yè)上下的高度重視與大力支持,通過(guò)協(xié)同配合保障各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)。然而,大多建筑施工企業(yè)缺乏科學(xué)的內(nèi)控認(rèn)知。決策管理層將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重心放置在工程項(xiàng)目建設(shè)與業(yè)務(wù)承攬上,過(guò)分關(guān)注短期利益,不具備前瞻性眼光,沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)控氛圍[2]。受此影響,各單位及各部門(mén)并未積極參與到企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中,難以形成協(xié)同配合的工作局面。
1.盲目投資
按照市場(chǎng)發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃及自身業(yè)務(wù)情況制定投資決策,是建筑施工企業(yè)管理的核心內(nèi)容。其決策合理性、可行性的高低與否,直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗。若決策盲目性強(qiáng),不利于企業(yè)發(fā)展,企業(yè)可能會(huì)遭遇重大經(jīng)濟(jì)損失。從目前企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看,大多建筑施工企業(yè)投資過(guò)程中對(duì)擴(kuò)張與風(fēng)險(xiǎn)防范的矛盾處理不到位,導(dǎo)致投資盲目性強(qiáng)。以華豐建設(shè)為例,該企業(yè)衰落原因主要是盲目投資。該企業(yè)花費(fèi)33.5億元投資利比亞住房工程項(xiàng)目,之后又加碼50億元大單,但受地方局勢(shì)變動(dòng)的影響,項(xiàng)目全部停工,無(wú)法收回投資成本。后來(lái),該企業(yè)又花費(fèi)2億元投資白石仙坪項(xiàng)目,因用地指標(biāo)等問(wèn)題,項(xiàng)目遲遲無(wú)法開(kāi)工,導(dǎo)致投資虧損。盡管該企業(yè)通過(guò)項(xiàng)目變賣(mài)、轉(zhuǎn)手及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等籌得數(shù)十億元,但資金短缺問(wèn)題并未得到有效處理。
2.企業(yè)互保,銀行濫貸
企業(yè)互保在一定程度上能夠增加企業(yè)貸款的便利性,受貨幣政策更新的影響,企業(yè)互保成為銀行貸款中的一種常見(jiàn)增信方式。由于貸款門(mén)檻降低,再加上對(duì)資金的渴求,多數(shù)建筑施工企業(yè)選擇該方式進(jìn)行融資,從而造成互保、濫貸現(xiàn)象的增多,也給企業(yè)爆發(fā)資金危機(jī)埋下了隱患。以中城建設(shè)為例,該企業(yè)雖然具有房屋建筑工程施工總承包特級(jí)資質(zhì),但卻如華豐建設(shè)一樣走向了破產(chǎn)重組的道路。對(duì)其破產(chǎn)原因進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn),因互保而擔(dān)上5000萬(wàn)元負(fù)債是其破產(chǎn)的導(dǎo)火索。
1.監(jiān)督力量不夠
監(jiān)督力量不夠是內(nèi)部監(jiān)督乏力的主要原因之一。現(xiàn)階段有不少建筑施工企業(yè)開(kāi)展了內(nèi)部監(jiān)督工作,但監(jiān)督力量不夠,具體表現(xiàn)為監(jiān)督人員主要由財(cái)務(wù)人員或其他非專業(yè)人員兼任,對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行事后檢查性監(jiān)督,忽略了事前與事中監(jiān)督,對(duì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮產(chǎn)生了嚴(yán)重影響[3]。
2.審計(jì)監(jiān)督不到位
審計(jì)部門(mén)是企業(yè)主要行使監(jiān)督職能的部門(mén),從當(dāng)前企業(yè)監(jiān)督管理情況來(lái)看,盡管不少企業(yè)已經(jīng)建立了審計(jì)部門(mén),但審計(jì)監(jiān)督并不到位。比如,審計(jì)人員只有對(duì)審計(jì)問(wèn)題的建議權(quán),卻沒(méi)有處罰權(quán),一旦發(fā)生一般內(nèi)控缺陷問(wèn)題,審計(jì)人員難以督促企業(yè)對(duì)其進(jìn)行有效整改[4]。
1.信息與溝通機(jī)制不健全
內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)建立在有效的信息溝通基礎(chǔ)之上,但受信息與溝通機(jī)制不健全的影響,建筑施工企業(yè)信息不對(duì)稱問(wèn)題突出。比如,內(nèi)部溝通中,企業(yè)決策管理層難以充分把握基層單位及部門(mén)的內(nèi)控工作信息,而基層單位及部門(mén)也無(wú)法將內(nèi)控問(wèn)題及時(shí)反饋給企業(yè)決策管理層[5]。
2.信息化程度有待提升
數(shù)智化背景下,運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行信息溝通與傳遞已成為常態(tài)。然而,不少建筑施工企業(yè)信息化程度滯后,嚴(yán)重阻礙了信息的溝通與傳遞。比如,僅在財(cái)務(wù)等部分管理層面實(shí)現(xiàn)了信息化,而并未實(shí)現(xiàn)全面信息化,已有系統(tǒng)間也存在明顯的系統(tǒng)邊界,無(wú)法做到實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)共享[5]。
1.進(jìn)一步完善內(nèi)控制度
為了給企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)提供有力的制度保障,建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已有內(nèi)控制度做進(jìn)一步的完善。第一,基于對(duì)當(dāng)前項(xiàng)目建設(shè)情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的了解,建立健全崗位責(zé)任制,明確內(nèi)控工作重點(diǎn)、難點(diǎn)及堵點(diǎn),從實(shí)際內(nèi)控需求出發(fā),合理劃分崗位責(zé)任,使每個(gè)崗位人員了解自身內(nèi)控責(zé)任。第二,圍繞項(xiàng)目全生命周期,對(duì)采購(gòu)制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、資金管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度、信息系統(tǒng)運(yùn)行及管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、招投標(biāo)管理制度、合同管理制度、信息安全制度等進(jìn)行完善,使之滿足數(shù)智化發(fā)展下的內(nèi)控需要,同時(shí)利用信息化系統(tǒng)實(shí)時(shí)關(guān)注制度的執(zhí)行情況,強(qiáng)化制度的約束力。第三,將制度執(zhí)行考核與績(jī)效管理掛鉤,組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)結(jié)合制度執(zhí)行情況對(duì)各管理層級(jí)、各單位及各部門(mén)進(jìn)行考核,按照考核情況實(shí)施有效的激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施,通過(guò)薪酬結(jié)構(gòu)調(diào)整、福利待遇提升、崗位晉升、全單位通報(bào)表?yè)P(yáng)等方式激發(fā)人員內(nèi)控工作潛力,對(duì)違反制度規(guī)定、對(duì)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重威脅的人員,嚴(yán)肅追究其責(zé)任。
2.深化內(nèi)控認(rèn)知
良好的內(nèi)控氛圍有利于企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系,對(duì)此建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從上到下深化全員的內(nèi)控認(rèn)知。決策治理層需具備前瞻性眼光,將樹(shù)立、鞏固內(nèi)控意識(shí)放在內(nèi)控管理體系建設(shè)的首要位置,堅(jiān)持將內(nèi)控作為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的“生命線”,從成本、風(fēng)險(xiǎn)等角度結(jié)合企業(yè)實(shí)際做好內(nèi)控統(tǒng)籌規(guī)劃,尤其是對(duì)資金的運(yùn)用,通過(guò)加強(qiáng)項(xiàng)目可研、投資論證、資金管理過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控等,前置資金風(fēng)險(xiǎn)防控工作。同時(shí),利用已有信息溝通渠道多角度、多場(chǎng)合反復(fù)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控管理體系建設(shè)的重要性,使各管理層級(jí)與各單位、各部門(mén)明確自身內(nèi)控責(zé)任。
1.加強(qiáng)項(xiàng)目投資管控
投資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段,為防止盲目投資,避免投資風(fēng)險(xiǎn),建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目投資管控。投資前,結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)及企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況對(duì)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測(cè),評(píng)估當(dāng)前賬面資金及未來(lái)收益是否滿足項(xiàng)目投資需要及企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)需要,制定合理的投資方案,通過(guò)專家論證選出最優(yōu)方案[7]。投資中,合理把控項(xiàng)目進(jìn)度,及時(shí)按照政策要求對(duì)影響項(xiàng)目施工的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)處理,確保投資收益。投資后,做好項(xiàng)目投資分析工作,總結(jié)成功、失敗經(jīng)驗(yàn)。
2.銀企合作優(yōu)化融資模式
總的來(lái)看,銀行在企業(yè)融資中占據(jù)重要地位。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與銀行的合作,通過(guò)發(fā)揮銀行優(yōu)勢(shì)不斷優(yōu)化自身融資模式,從而有效解決自身資金短缺問(wèn)題。以中建集團(tuán)為例,該集團(tuán)與興業(yè)銀行合作搭建供應(yīng)鏈服務(wù)平臺(tái),該平臺(tái)以中建系企業(yè)信用為依托,基于真實(shí)貿(mào)易背景,通過(guò)對(duì)商流、物流、信息流、資金流等的整合,以開(kāi)放交互的供應(yīng)鏈金融模式,打破多種授信桎梏,為集團(tuán)成員單位及上下游供應(yīng)商提供優(yōu)質(zhì)金融服務(wù),并成為解決融資難問(wèn)題的重要突破口。根據(jù)中建集團(tuán)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),建筑施工企業(yè)有必要引入供應(yīng)鏈金融理念,并完善自身信用管理體系,同時(shí)與銀行聯(lián)手構(gòu)建相應(yīng)的信息化系統(tǒng)平臺(tái),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)融資模式的優(yōu)化。
1.充實(shí)監(jiān)督力量
為推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督常態(tài)化,建筑施工企業(yè)有必要充實(shí)監(jiān)督力量。在此過(guò)程中,建立專門(mén)的監(jiān)督部門(mén),一方面引入有豐富工程監(jiān)督管理經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)性人才,另一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的培養(yǎng),強(qiáng)化其監(jiān)督責(zé)任意識(shí),提高其應(yīng)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的能力,或是與獨(dú)立的第三方監(jiān)理單位合作開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督工作。
2.積極落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)完善自身內(nèi)控體系的需要,也是國(guó)家治理現(xiàn)代化發(fā)展的需要。因此,建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作。從權(quán)限分配上來(lái)看,內(nèi)審人員應(yīng)具備必要的處罰權(quán),以防止審計(jì)邊緣化。建筑施工企業(yè)可遵循制衡性原則適當(dāng)授予內(nèi)審部門(mén)一定的處罰權(quán),如問(wèn)題通報(bào)、罰款等,為審計(jì)監(jiān)督工作的落實(shí)創(chuàng)造良好條件。
1.健全信息與溝通機(jī)制
為減少信息不對(duì)稱問(wèn)題的發(fā)生,建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重健全信息與溝通機(jī)制。內(nèi)部溝通方面,從橫向及縱向上拓展信息溝通渠道,橫向上通過(guò)專題例會(huì)、內(nèi)部交流會(huì)等方式加強(qiáng)各單位、各部門(mén)間的溝通,縱向上改變上傳下達(dá)的單一信息溝通模式,構(gòu)建雙向交互式信息溝通模式。外部溝通方面,強(qiáng)調(diào)信披質(zhì)量,利用官網(wǎng)、微信公眾號(hào)等渠道定期公示企業(yè)內(nèi)控信息,同時(shí)有效避免企業(yè)關(guān)鍵信息泄露。
2.深入推進(jìn)信息化建設(shè)
隨著建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整,我國(guó)建筑施工企業(yè)進(jìn)入了數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期。數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級(jí)離不開(kāi)信息化系統(tǒng)平臺(tái)的支持,所以建筑施工企業(yè)有必要深入推進(jìn)信息化建設(shè)。首先,明確信息化建設(shè)的戰(zhàn)略定位,根據(jù)實(shí)際管理需要對(duì)信息化系統(tǒng)平臺(tái)的搭建作出具體的戰(zhàn)略規(guī)劃。其次,整合現(xiàn)有信息資源,在原有信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建一體化的管理平臺(tái)。最后,不斷更新系統(tǒng)功能,拓展其應(yīng)用的全面性,并做好系統(tǒng)安全維護(hù)。
受生產(chǎn)資料及人員流動(dòng)性強(qiáng)、項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)且涉及資金量大的影響,建筑施工企業(yè)內(nèi)控難度較大。面對(duì)當(dāng)前內(nèi)控中存在的諸多問(wèn)題,建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循全面性、長(zhǎng)期性及關(guān)聯(lián)性原則,以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及配套指引為指導(dǎo),基于對(duì)已有問(wèn)題的充分把握,多角度強(qiáng)化內(nèi)部控制,充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)作用,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。