曾彤 中路城建工程有限公司財(cái)務(wù)管理部

當(dāng)前，隨著我國外部市場經(jīng)濟(jì)宏觀變化，建筑施工企業(yè)面臨的競爭壓力也在不斷增加，尤其是在施工過程中，企業(yè)需要大量的資金投入到項(xiàng)目中，同時(shí)要等待應(yīng)收賬款的回收，其中涉及分批次結(jié)算等問題，使得項(xiàng)目應(yīng)收賬款回收時(shí)間過長，手續(xù)等也較為復(fù)雜，對于整個(gè)工程的結(jié)算進(jìn)度產(chǎn)生較大的影響，與此同時(shí)，應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。由此可見，建筑工程企業(yè)加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款的管理和掌控是企業(yè)尋求自身發(fā)展的必然趨勢，也是降低財(cái)務(wù)資金成本，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率的重要手段。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對于應(yīng)收賬款管理策略的優(yōu)化，以盡可能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率[1]。

一、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的意義

（一）應(yīng)收賬款形成原因

我國建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款主要原因是墊款施工以及資金周轉(zhuǎn)障礙，具體主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在激烈的市場競爭中仍然保持快速增長，其往往通過資金墊款等方式擴(kuò)大市場占有率。因建筑施工企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，大量賬款難以及時(shí)收回，加之其通常按施工進(jìn)度的完工情況來確定收入，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。二是由于建設(shè)方不同程度不同原因的拖欠賬款。例如，某建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目已經(jīng)完成，但是在結(jié)算方進(jìn)行賬款的結(jié)算時(shí)，對方仍要求按項(xiàng)目總造價(jià)的3%扣留質(zhì)保金而形成應(yīng)收賬款。有的建設(shè)方甚至出現(xiàn)即使項(xiàng)目到期也繼續(xù)拖欠質(zhì)保金的情況。此外，也包括建設(shè)單位自身的資金困難，故意拖欠施工方的項(xiàng)目款或?qū)τ诤贤男胁涣Χ鴮?dǎo)致應(yīng)收賬款形成。

（二）應(yīng)收賬款管理不善的消極影響

應(yīng)收賬款管理的質(zhì)量對于建筑施工企業(yè)來說影響是非常大的。企業(yè)管理上若是能夠加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，則能夠在一定程度上加快資金的回籠，提高資金的利用效率，減少企業(yè)當(dāng)中的壞賬和呆賬，使施工企業(yè)的項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營等保持良好循環(huán)狀態(tài)。然而，若是企業(yè)管理者對于應(yīng)收賬款管理不善，很可能造成如下消極影響：一是會(huì)影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，迫使企業(yè)向銀行貸款或者通過其他渠道進(jìn)行融資，這在一定程度上增加了企業(yè)的融資成本，甚至還可能導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)巨額債務(wù)，無法支付利息，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)停產(chǎn)甚至破產(chǎn)。二是應(yīng)收賬款額度的增高，在一定程度上增加了企業(yè)的營業(yè)收入產(chǎn)生了一定的利潤，但是其難以反映出企業(yè)的真實(shí)收入情況，僅僅是報(bào)表上的資產(chǎn)不斷增加。長此以往可能會(huì)導(dǎo)致壞賬的出現(xiàn)，減少企業(yè)的利潤。三是由于應(yīng)收賬款可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，進(jìn)而影響了施工材料的放置以及施工人員的工資發(fā)放等，進(jìn)而增加了應(yīng)收賬款的催收成本。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款流程及方法有待規(guī)范

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，大多數(shù)建筑施工企業(yè)越來越重視對于應(yīng)收賬款的管理，一旦客戶方惡意逃債應(yīng)收賬款將不能夠及時(shí)收回，進(jìn)而給建筑施工企業(yè)造成一定的不良影響，當(dāng)前，部分企業(yè)應(yīng)收賬款流程及方法有待進(jìn)一步規(guī)范。

首先是未能確定應(yīng)收賬款流程及目標(biāo)。建筑施工企業(yè)的管理效果以及經(jīng)濟(jì)效益最主要的參考目標(biāo)就是其收支情況，但是部分管理人員并未將應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率納入監(jiān)控范圍內(nèi)，使得建筑施工企業(yè)在債權(quán)管理上經(jīng)常會(huì)面臨各種各樣的問題，時(shí)常出現(xiàn)呆賬和壞賬等，此種情況不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

其次是部分建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理方法有待優(yōu)化，其未能與時(shí)俱進(jìn)積極采用現(xiàn)代化的應(yīng)收賬款管理方法；對于內(nèi)部應(yīng)收賬款管理人員職責(zé)的劃分方面也缺乏界定和規(guī)范，未能夠?qū)?yīng)收賬款管理建立專門的機(jī)構(gòu)，一旦出現(xiàn)問題難以找到相關(guān)負(fù)責(zé)人，進(jìn)而影響到企業(yè)的整體效益。

（二）缺乏完善的應(yīng)收賬款信用評(píng)估機(jī)制

信用評(píng)估機(jī)制對于建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作具有非常重要的意義。然而就當(dāng)前大部分建筑施工企業(yè)來說，其往往是注重短期的利益，而未對客戶的信用情況以及資產(chǎn)情況進(jìn)行事前的評(píng)估和分析，缺乏完善的應(yīng)收賬款信用評(píng)估機(jī)制來對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對，不利于應(yīng)收賬款的快速回收。究其原因主要也是由于部分建筑施工企業(yè)的管理人員缺乏對應(yīng)收賬款信用管理的意識(shí)：普遍認(rèn)為發(fā)包方會(huì)按照合同內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)資金的發(fā)放，因此未對其信用等情況進(jìn)行評(píng)估，而一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款回收問題時(shí)，也缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制。另外，部分企業(yè)應(yīng)收賬款主體責(zé)任人并不明確。大部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人僅僅是注重項(xiàng)目的產(chǎn)值完成，而對于各個(gè)階段的資金收入等并未進(jìn)行科學(xué)的管理[2]，甚至出現(xiàn)為了完成產(chǎn)值從價(jià)格或者是收入上爭取市場進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的數(shù)量不斷增加，未形成動(dòng)態(tài)化的應(yīng)收賬款管理，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)較大的資金風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)后續(xù)發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制管理有待加強(qiáng)

首先，部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí)有待加強(qiáng)，隨著行業(yè)不斷規(guī)范以及市場整體應(yīng)收賬款管理水平的不斷提高，行業(yè)的管理者已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理的重要性。但是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理意識(shí)參差不齊，主要是由于其內(nèi)部控制環(huán)境不夠穩(wěn)定：一是應(yīng)收賬款管理規(guī)則制定方面較為被動(dòng)。由于應(yīng)收賬款管理本身的復(fù)雜性，其不僅需要財(cái)務(wù)部門，更需要其他相關(guān)部門聯(lián)合進(jìn)行制定規(guī)則，但是當(dāng)前部分企業(yè)將該項(xiàng)工作完全交由財(cái)務(wù)部門實(shí)施，而作為執(zhí)行度較高的業(yè)務(wù)部門幾乎未能參與，造成執(zhí)行部門不參與制定規(guī)則，制定規(guī)則的部門不是具體執(zhí)行者，因此制度的可實(shí)施性有待商榷。此外，在具體實(shí)施過程當(dāng)中責(zé)任人員把控不嚴(yán)格，因此項(xiàng)目的執(zhí)行方面難以取得既定的成效。

其次，就當(dāng)前大部分建筑施工企業(yè)的管控機(jī)制來看，對于客戶的評(píng)價(jià)主要是集中在注冊資金規(guī)模、以往償付情況等，相關(guān)企業(yè)對客戶的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率以及經(jīng)營情況未做到透徹的分析，整體評(píng)估缺乏客觀評(píng)價(jià)，沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制對其進(jìn)行管控。值得注意的是部分建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理模式也較為粗放，未能夠建立起科學(xué)的催收方式，不利于企業(yè)的資金管理。

（四）應(yīng)收賬款管理考核機(jī)制有待完善

現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)對于應(yīng)收賬款的監(jiān)督力度不夠，缺乏相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理考核機(jī)制來對相關(guān)人員工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是部分建筑施工企業(yè)未能夠成立專門的部門來開展應(yīng)收賬款的管理工作，對應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行及時(shí)的考核，大部分情況下都是由相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行例行的催收[3]，往往執(zhí)行力度不足，遇到實(shí)際的問題也未能夠及時(shí)解決。長此以往，建筑施工企業(yè)容易出現(xiàn)壞賬，在一定程度上為應(yīng)收賬款的回收增加了阻礙，在客戶方?jīng)]有能力償還的情況出現(xiàn)時(shí)，沒有設(shè)置相關(guān)法務(wù)部門做出應(yīng)對策略，為企業(yè)造成一定的資金風(fēng)險(xiǎn)，甚至還可能影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

另外，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。主要體現(xiàn)在部分工程項(xiàng)目為了充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，將工資報(bào)酬與工程量進(jìn)行掛鉤，但是卻忽略了呆賬壞賬的產(chǎn)生，未將其納入整體考核體系當(dāng)中。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理有效措施

（一）優(yōu)化應(yīng)收賬款的流程及方法

首先對于應(yīng)收賬款流程的優(yōu)化，具體可以通過以下幾個(gè)方面著手實(shí)施，進(jìn)一步提高企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平：一是要加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款管理體系的建設(shè)，努力形成一套健全并完善的事前、事中、事后管理程序。尤其是在面臨資金墊款等情況時(shí)，相關(guān)企業(yè)部門應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的墊資審核機(jī)制。在選定的項(xiàng)目競標(biāo)投資開始之前，對其進(jìn)行全面的評(píng)估，并根據(jù)其評(píng)估結(jié)果進(jìn)行競標(biāo)競選避免相關(guān)工作存在盲目性。二是在具體應(yīng)收賬款管理實(shí)施階段，應(yīng)當(dāng)能夠明確應(yīng)收賬款的責(zé)任人以及為應(yīng)收賬款建立臺(tái)賬，并對臺(tái)賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管，將責(zé)任人績效考核指標(biāo)與應(yīng)收賬款的賬齡金額等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行掛鉤，對于數(shù)額較大，其賬齡較長的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)對象進(jìn)行管控。

其次，對于應(yīng)收賬款管理方法的應(yīng)用和優(yōu)化，建筑施工企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)在日常的應(yīng)收賬款工作當(dāng)中形成一條事前事中事后管理鏈條，要事先對于客戶信用信息進(jìn)行評(píng)估，對于資產(chǎn)等情況也進(jìn)行充分的了解，便于后續(xù)對其進(jìn)行信息化管理。相關(guān)的管理人員應(yīng)利用信息化系統(tǒng)進(jìn)一步完善應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理體系，及時(shí)記錄應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，便于后續(xù)賬款的管理和查詢。另外，建筑施工企業(yè)也可以在內(nèi)部建立專門的應(yīng)收賬款管理部門，對于企業(yè)的賬齡和平均收賬期進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際情況制定出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

（二）建立完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

建筑施工企業(yè)要想加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及信用評(píng)估機(jī)制等以進(jìn)一步提升應(yīng)收賬款管理水平，做到從源頭進(jìn)行把控。

首先在信用評(píng)估方面，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，或者是在財(cái)務(wù)內(nèi)部設(shè)置專門的崗位，對于應(yīng)收賬款管理信息等進(jìn)行評(píng)估，對每個(gè)客戶都應(yīng)建立相應(yīng)的信息檔案，如客戶個(gè)人的經(jīng)營情況，現(xiàn)金流及償債能力情況等，并根據(jù)這個(gè)結(jié)果進(jìn)行信用分級(jí)，對于不同級(jí)別的客戶，設(shè)置相應(yīng)的最低還款底線，以期從源頭上盡可能避免呆賬壞賬的情況發(fā)生。除此之外，管理人員也需要定期對客戶的信用情況進(jìn)行評(píng)估，一旦客戶的信用評(píng)級(jí)下降，要及時(shí)了解其原因并采取緊急措施，以確保資金款項(xiàng)能夠及時(shí)到賬，盡可能地避免風(fēng)險(xiǎn)問題。其次要加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從事前、事中、事后等方面入手達(dá)到對于應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)防。應(yīng)事先做好對于客戶的信用評(píng)級(jí)工作，并將其運(yùn)用到實(shí)際的工作當(dāng)中去，例如，對于應(yīng)收賬款數(shù)額較小且信用等級(jí)比較高的客戶，可以根據(jù)實(shí)際情況暫緩賬款催收工作。事中控制主要體現(xiàn)在對于應(yīng)收賬款的規(guī)模和數(shù)量進(jìn)行及時(shí)控制，避免過度增長或者是賬齡延長等情況。事后催款往往屬于補(bǔ)救措施，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于事前事中的控制力度，避免發(fā)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（三）加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制工作

建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款的管理和優(yōu)化，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制工作，具體可以從以下幾個(gè)方面著手實(shí)施：

一是企業(yè)在承接相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注重對于新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域在本企業(yè)信息系統(tǒng)中的升級(jí)管理，即在項(xiàng)目承接之前對其信用信息以及資產(chǎn)情況和承載能力等進(jìn)行評(píng)估，建立相關(guān)的信用評(píng)估體系，確保合作單位可靠性。在合同談判期間要結(jié)合自身的優(yōu)勢，爭取有利的合同條款，提高合同質(zhì)量，做好資金風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

二是要提高自身的商務(wù)管理能力，大力推行過程結(jié)算的理念，加強(qiáng)對于催收清欠管控力度，注重對于完工項(xiàng)目的結(jié)算款項(xiàng)管控，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。值得注意的是在項(xiàng)目進(jìn)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等應(yīng)當(dāng)合理分配生產(chǎn)資源，定期對分包企業(yè)進(jìn)行考核評(píng)級(jí)，以能夠確保分包的質(zhì)量，提升項(xiàng)目整體管理水平和應(yīng)收賬款的回收情況，明晰控制工程節(jié)奏，避免盲目的進(jìn)行投入。

三是加快推進(jìn)應(yīng)收賬款的清空工作。例如，可以通過對于項(xiàng)目工程款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，根據(jù)不同級(jí)別的應(yīng)收賬款采用不同的清欠手段，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任人的催收責(zé)任，盡可能降低應(yīng)收賬款的清欠責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。另外，現(xiàn)場相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)把控抵債資產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)一步提升資產(chǎn)的質(zhì)量，充分對內(nèi)外部資產(chǎn)進(jìn)行合理配置。

（四）健全應(yīng)收賬款管理考核及激勵(lì)機(jī)制

對于應(yīng)收賬款的管理，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全應(yīng)收賬款管理考核及激勵(lì)機(jī)制，以能夠?yàn)楹罄m(xù)的企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

一是在應(yīng)收賬款的催收方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目臺(tái)賬，及時(shí)對項(xiàng)目資金的運(yùn)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的跟蹤和分析，能夠確保準(zhǔn)確掌握工程的進(jìn)度，一旦發(fā)現(xiàn)建設(shè)方不能夠按照合同約定支付應(yīng)收賬款或者是應(yīng)收賬款全部或者是部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向上級(jí)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行匯報(bào)，積極追蹤項(xiàng)目工程款的回收情況。而在應(yīng)收賬款的催收過程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的催收賬款小組，將具體責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人身上，避免催收賬款不到位的情況發(fā)生，同時(shí)也避免企業(yè)賬款回收責(zé)任推諉的現(xiàn)象。另外，相關(guān)人員還可以建立催收檔案等，對于項(xiàng)目合同，竣工報(bào)告合同結(jié)算書等妥善進(jìn)行保存，能夠確保及時(shí)與建設(shè)方進(jìn)行對賬，對于時(shí)間跨度比較長的要加大催款的力度，并結(jié)合實(shí)際情況對其問題進(jìn)行解決[5]。

二是應(yīng)該要建立完善的應(yīng)收賬款管理考核機(jī)制，對于催款人進(jìn)行獎(jiǎng)罰考核，與其工資績效掛鉤，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明，對于積極有效的催收可以按回收款的一定比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性；而由于個(gè)人原因?qū)Σ块T或者是企業(yè)造成損失的也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

四、結(jié)論

建筑施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理問題一直以來都是一個(gè)長期的過程，尤其是在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)時(shí)代之下，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢，加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款管理的重視程度，結(jié)合外部市場的情況以及自身的實(shí)際情況，積極采用現(xiàn)代化的應(yīng)收賬款管理方法，不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。通過制定規(guī)范的應(yīng)收賬款管理和內(nèi)部控制管理制度，分析應(yīng)收賬款的有效性，加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款的管理并做好風(fēng)險(xiǎn)防控等相關(guān)工作，使得應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)等處于可控范圍之內(nèi)，從而促進(jìn)建筑施工企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。