孟根花

阿左旗嘉爾嘎勒賽漢鎮(zhèn)人民政府綜合保障和技術(shù)推廣中心

隨著我國市場化改革的不斷深入，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在市場中得到了更好發(fā)展，同時也已經(jīng)日益步入了人才市場化、生產(chǎn)市場化、營收市場化的新格局，唯有有效的對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)特性以及審計風險狀況詳細了解，才能夠保障畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在市場中更加穩(wěn)定、健康發(fā)展。同時，本文將對現(xiàn)發(fā)展形勢下的畜牧業(yè)生物資產(chǎn)特性以及審計風險進行詳細分析，指出問題所在，降低畜牧企業(yè)借助生物資產(chǎn)特性來進行財務操作的空間，使其更真實地通過財務報表反映自身的經(jīng)營情況。因此，要結(jié)合當前復雜的市場經(jīng)濟形勢，瞄準新時代的新形勢，積極推進畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在市場中的發(fā)展步伐，為現(xiàn)代化經(jīng)濟管理體系起到建設和落實的作用。

一、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關概述

(一)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的概念

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)是近幾年新興的農(nóng)牧資產(chǎn)形式名詞，簡單的來說，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)、牧業(yè)相關的有生命的動物及植物資源，將其資產(chǎn)化進行比喻，定為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)。此外，關于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)來說，其定義有一定的特性，例如，針對于現(xiàn)定義下的生物資產(chǎn)來說，他們普遍具有生物轉(zhuǎn)化以及自然增殖的能力，能夠自主進行數(shù)量以及形態(tài)上的生長及蛻變；此外，會有一定階段性的發(fā)展變化，主要表現(xiàn)在繁殖、成長、發(fā)育、蛻變、消亡幾個層面；最后，大自然承載了多種多樣的生命體系，其畜牧業(yè)生物資產(chǎn)還表現(xiàn)出多樣性的一面，不同類型、不同種群、不同形式的生物資產(chǎn)也表現(xiàn)出多種多樣的生命形式，為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)提供了多樣性、特殊性的資產(chǎn)環(huán)境優(yōu)勢，與其他形式的資產(chǎn)類型表現(xiàn)出明顯的區(qū)別。

(二)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的市場需求

牧業(yè)生物資產(chǎn)作為新興的農(nóng)牧行業(yè)，有著很好的發(fā)展前景，這也受到很多人的重視，目前已經(jīng)在市場上逐漸成長，有了自己領域的一些成就，在市場上的容納性也逐漸升高。隨著我國畜牧企業(yè)規(guī)模的持續(xù)成長，市場對其發(fā)展規(guī)模及水平也在逐漸提高，要努力做到減少其特殊性的一面，防范外部審計的風險。同時提出生物資產(chǎn)會計準則的修改和完善需要綜合生物自身轉(zhuǎn)化水平以及外界環(huán)境，進而讓國內(nèi)的畜牧企業(yè)與資本市場的對接性更科學、完善，減少審計可能遇到審計風險，同時消除畜牧企業(yè)上市融資的部分障礙。

(三)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)分類和特性

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)具有四個方面的特殊性，不同于市場上的其他資產(chǎn)類別。

首先，其生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化以及自然增殖的能力，在其正常養(yǎng)殖、生物幻化環(huán)節(jié)中，能夠自主進行數(shù)量以及形態(tài)上的生長及蛻變。不但囊括了生物自身的自然更新，還包含了人為增加規(guī)模的過程，在生物轉(zhuǎn)化以及自然增長時人工操作對其起到輔助作用。例如種植業(yè)及漁業(yè)相關方面的生物資產(chǎn)，在生物轉(zhuǎn)化、正常生長歷程中，通常不需要進行專門的物資供給，對其補給關注可在一定程度上降低，這主要是因為此類畜牧業(yè)生物資產(chǎn)能夠很好的從自然環(huán)境中獲得發(fā)展。

其次，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在實際運營環(huán)節(jié)中具有免征減征的政策支持，且增值稅稅率相對于其他企業(yè)及資產(chǎn)類型來說相對較低，但畜牧業(yè)生物資產(chǎn)具有虛增利潤、成本低的特性。畜牧業(yè)上市公司其自身分公司較多，分布各地的偏遠地界，且交易對象多是個人和小型公司，交易多以現(xiàn)金進行，尤其個人不需要繳納稅款。對于虛發(fā)開票等工作管制較松，沒有明確的法律制度約束，通過交易核查其利潤有很大的困難，并且效率難以提升。這樣的狀況會在一定程度上提升畜牧業(yè)生物資產(chǎn)行業(yè)的風險發(fā)生概率，相較于其他產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)來說，在業(yè)績成就上虛構(gòu)產(chǎn)量、虛報利潤的風險問題會有所提升。因此，相關管理人員及機構(gòu)迫切需要對此類情況引起高度重視，在畜牧業(yè)企業(yè)審計時分配足夠的審計資源。

另外，對于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)來說，在進行生物轉(zhuǎn)化過程中，其價值也會隨之改變，因而畜牧類生物資產(chǎn)以及其存貨的盤點核查相比一般實物資產(chǎn)難度更高，需要相當?shù)膶I(yè)知識，否則難以確定實際存貨與賬面相符。

最后，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在后續(xù)為保障活體更好的生存，支出費用環(huán)節(jié)的數(shù)額會在一定程度上大于公允價值變動規(guī)律，在存續(xù)方面要有持續(xù)進行投資的趨勢，即后續(xù)資金成本支出相對較高的特性。對于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的實際發(fā)展狀況來說，其具有較高的生物轉(zhuǎn)化性質(zhì)，在后續(xù)養(yǎng)殖、管理方面，資源價值會隨時間推移以及市場波動產(chǎn)生較大影響，通常表現(xiàn)為緩慢增長、迅速增長、逐漸穩(wěn)定以及大幅下降等趨勢。若果在大幅下降階段持續(xù)時間較長，會使該生物資產(chǎn)面臨淘汰問題。

二、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審計現(xiàn)狀

(一)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計的管理機制

雖然我國對于國庫集中支付下財政資金管理有了制度方面的轉(zhuǎn)變，但是改革中內(nèi)在原因中的一些問題也尤為凸顯。首先是內(nèi)部人員的管理制度漏洞，對于新形勢的工作方式，要更加重視工作人員的制度約束管理，若因為其自身原因?qū)е碌膯栴}，輕則造成資金延誤，重則資金損失，全國不乏相關內(nèi)部作案的案例。另外，在資金集中后，能否充分發(fā)揮集中支付改革的優(yōu)勢，增強政府對資金的調(diào)控能力，實現(xiàn)對國民經(jīng)濟的推動作用，是值得關注的首要問題，一些招標機構(gòu)提供的文件也沒有完全符合標準的規(guī)范性是財政國庫相關管理措施方面的制度問題，現(xiàn)有的管理制度不能及時跟上改革發(fā)展，業(yè)務流程還處于試行和探索中，這就映示著容易造成經(jīng)濟、管理方面的分歧，這都是管理制度方面的能力欠缺表現(xiàn)。應及時引起監(jiān)督、管理工作者的注意，及時提出整改意見、完善管理制度，將風險最小化。

(二)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計的法律法規(guī)

由于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)屬于新興的農(nóng)牧資產(chǎn)，所以對其工作所制定的規(guī)章制度以及法律法規(guī)尚處于摸索階段，可以說是一個還在探索、完善的時期，所以難免出現(xiàn)一些不可避免的問題。這就需要引起相關機構(gòu)及部門的注意，根據(jù)農(nóng)牧業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性及特點，制定與之配套的針對性較強的法律法規(guī)。此外，加強法制教育、完善畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計的相關法律法規(guī)是改善資金浪費、制度改革問題的主要手段，因為只有從根本硬性的法律層面入手才能對一些不法現(xiàn)象起到約束作用，還可以使審計過程中的一系列工作得到根本保障。建章立制，建立行業(yè)自律準則，同時更好的建立自律公約，并將法律法規(guī)落實到實處，維護法律尊嚴。不斷完善相關的法律法規(guī)從自身做起，嚴格按照法律法規(guī)細則辦事，自覺加大內(nèi)部管理，最大限度避免資金使用、轉(zhuǎn)移等不法行為的發(fā)生，為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審計工作做到最根本的保障。

(三)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計的人員素質(zhì)

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計方面的相關人員素質(zhì)普遍有待提高，這是根據(jù)現(xiàn)有實際情況提出的，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審計工作不同于其他類型，不僅要保證對其工作模式的充分了解，還要對內(nèi)部工作人員的行為及素質(zhì)水平進行一定監(jiān)督。這就從一定程度上決定了畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計方面的相關人員要有更專業(yè)的素質(zhì)以及職業(yè)技能，保證工作中的細節(jié)問題處理得當，能夠應對這類特殊的審計問題，最終使畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計工作正常運行，使其發(fā)展更科學、穩(wěn)定。

三、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計風險防范建議

根據(jù)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計方面的發(fā)展來說，有必要根據(jù)實際狀況對存在的風險問題進行防范，根據(jù)市場發(fā)展形勢以及新要求對審計環(huán)節(jié)中存在的問題進行深入研究，爭取提升防范意識，利用可發(fā)展因素更好地降低畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在審計工作中的風險因素，提高其在經(jīng)濟市場中的發(fā)展速度。在此工作中，要根據(jù)自身實際運營狀況以及管理模式為基礎，將審計工作做到更加符合實際狀況的改革，爭取在實踐中深入探析，從根本層面上降低風險發(fā)生的概率。因此，本段結(jié)合畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計環(huán)節(jié)的實際運營狀況以及管理分析，將可能存在的風險分類總結(jié)，包括固有風險、控制風險以及檢查風險等方面，對其進行針對分析討論，為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計工作改革提供良好的參考價值，下面對其進行詳細論述：

(一)針對固有風險

針對固有風險來說，主要指畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計過程中的內(nèi)部操作問題以及不可避免的外部風險因素，我們不能做到完全消滅其風險存在，能做的只有最大程度地降低其工作中以及審計過程中的風險概率。降低固有風險的概率主要從以下幾點入手：完善并嚴格要求對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審核標準，做到專業(yè)化審判水平；關注成本、資金投入問題及風險。下面對其進行詳細分析：

首先，針對于完善并嚴格要求對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審核標準，做到專業(yè)化審判水平這項建議來說，這是降低固有風險概率的最根本手段。其原因主要是因為我國目前沒有明確的關于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)處理以及審批的專業(yè)指標，只是根據(jù)自身需求以及客觀因素來判定是否符合，這就在一定程度上大大提高了今后工作以及生產(chǎn)中的風險指標。此外，這還會導致一定程度上的信息不完善以及利益損失等情況，甚至會有一些不法人員鉆了制度的空缺，從中謀取不法利益，為審計工作以及正常生產(chǎn)增加阻礙。所以要積極完善對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審核標準，從專業(yè)的審批標準對其進行透明化審計工作，降低固有風險的風險概率。

此外，針對于固有風險來說，關注成本以及資金投入的問題和風險工作尤為重要，這主要跟畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性因素有關，在其銷售以及變現(xiàn)過程中，與最開始養(yǎng)殖過程中的標準有所不同，成本分配過程中大都是根據(jù)數(shù)量進行劃分的，而銷售過程中往往都是根據(jù)重量(斤)計算，如果結(jié)轉(zhuǎn)時采用數(shù)量(只)進行結(jié)轉(zhuǎn)，就會使得期末留存成本不精確的情況，如銷售的生物資產(chǎn)在同年份中都是質(zhì)量比較大的，那么若是按照平均成本實施結(jié)轉(zhuǎn)，就會明顯致使實際結(jié)轉(zhuǎn)的成本比預計成本偏低。

(二)針對控制風險

針對控制風險的建議本段落主要從兩個層面入手：完善相關機構(gòu)及產(chǎn)業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以及對內(nèi)部控制的員工專業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)有所提高。這主要是從審計工作以及現(xiàn)有狀況中總結(jié)出來的，下面對其進行一一分析：

首先，完善相關機構(gòu)及產(chǎn)業(yè)的治理結(jié)構(gòu)問題，主要是因為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的治理結(jié)構(gòu)特殊性，它主要是內(nèi)部人模式，大多數(shù)勞動力以及主干部分由農(nóng)民和牧民以及農(nóng)牧業(yè)勞動者組成，因此，很容易導致產(chǎn)業(yè)治理以及管控不得手、難操作現(xiàn)象出現(xiàn)。所以，要對特殊產(chǎn)業(yè)特殊管理，完善相關產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)治理的結(jié)構(gòu)非常重要。主要從治理手段入手，做到治理手段上的完善，不僅要符合外部交易上的一些權(quán)益準則，還要針對于內(nèi)部特殊情況人員特殊管理，做到內(nèi)外兼顧、互相協(xié)調(diào)的管理程度。此外，還要結(jié)合現(xiàn)有情況，建立起公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，將組織建設當作中心，圍繞董事會去搭建公司的治理框架，有效地劃分股東會、董事會各方面職權(quán)，在突出董事會運營管理權(quán)基礎上，增加其獨立性以及責任履行度，并有效地發(fā)揮出股東、內(nèi)部審計師的內(nèi)部監(jiān)管功能。最大限度地從完善相關企業(yè)及治理結(jié)構(gòu)的角度對風險控制降到最低，改善內(nèi)部相關問題，最終為和諧發(fā)展奠定良好基礎，同時一定程度上降低畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關的審計風險。

另外，對內(nèi)部控制的員工專業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)的提高也是降低工作中風險程度的重中之重。這基于上面所提到的內(nèi)部控制及外部管理相互協(xié)調(diào)的情況和畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的治理結(jié)構(gòu)特殊性。簡單的來說，農(nóng)民和牧民以及農(nóng)牧業(yè)勞動者風險意識普遍不足，所以對其進行員工培訓以及安全風險教育是很好的改善方法，從真正意義上做到將每個員工的風險意識提高，貫穿到工作、生活中，并對工作中的一些安全問題、以及風險事項定期檢查，最大程度地將風險降到最低。

(三)針對檢查風險

針對檢查風險的建議主要從畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關工作的審計流程及審計標準入手，加強重點工作方面的所有權(quán)確認，以及明確專家對其工作及指導的重要性。在畜牧業(yè)資產(chǎn)審計工作中，固有風險和控制風險都不是主觀因素能夠完全控制的，只能評估并依據(jù)固有風險和控制風險的大小，決定需要審計證據(jù)的多少。所以，降低檢查風險是實現(xiàn)審計工作保障的最基本手段。具體到工作中要做到監(jiān)盤過程中應該適當?shù)脑黾映楸P比例，對存貨金額占比高的存貨資產(chǎn)，條件足夠時盡可能地進行整體盤點一次，要盡可能地靠近報表日。在盤點的同時審查相關租賃合同、研發(fā)合同等，對于企業(yè)將他人資產(chǎn)冒充自有資產(chǎn)的，對比相關條例是否有著資產(chǎn)的所有權(quán)歸企業(yè)所有的情況，并進行具體核實。同時，要加強專家的作用，如果借助專家的能力考慮相關轉(zhuǎn)化能力的指標，可以在一定程度上防止生物資產(chǎn)產(chǎn)量的虛假陳述，降低檢查風險，從而減少審計風險。

四、結(jié)論

筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗以及對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關實際運營狀況的材料分析，提出了以上問題分析及參考建議。目前，我國畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關的審計管理工作是有著十分重要意義的，能夠從根本層面上降低整個產(chǎn)業(yè)運營發(fā)展環(huán)節(jié)中的風險。在發(fā)展過程中，相關機構(gòu)及部門應正視市場承接性及審計工作中出現(xiàn)的問題，工作上應該順勢而為，嚴格遵守國家法律及行業(yè)規(guī)范，完善與之相關的工作制度，在原有問題上進行合理的調(diào)整與改變，最大限度地利用其周邊的資源，促成自身的發(fā)展，勇于迎接各種挑戰(zhàn)，為支持撐起我國未來健康發(fā)展貢獻自己的一份力。最后，希望通過本文的論述及分析，畜牧業(yè)相關機構(gòu)及管理人員能夠從中找到不足并總結(jié)經(jīng)驗教訓加以完善，使其能夠更好、更科學的發(fā)展，努力成為國家經(jīng)濟增長的重要部分之一。