企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào)

高 斐

（濟(jì)南城市建設(shè)集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

在我國改革開放的40多年間，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)得到了全面的發(fā)展和進(jìn)步。尤其是近幾年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式持續(xù)做出改進(jìn)和創(chuàng)新，與此同時各個企業(yè)的會計準(zhǔn)則也在發(fā)生著相應(yīng)的變化，而我國針對企業(yè)的所得稅法也作出了切實可行的改變和升級。在不同企業(yè)當(dāng)中，所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的針對對象存在差異，在所得稅法以及會計準(zhǔn)則落實以及執(zhí)行的過程中，所提供的服務(wù)方式、服務(wù)對象、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)都需要結(jié)合實際狀況作出相應(yīng)的設(shè)計。為此，廣大企業(yè)開展會計核算工作，必須要對細(xì)節(jié)內(nèi)容作出精準(zhǔn)把控，尤其是要體現(xiàn)在所得稅的計算工作當(dāng)中，避免不同具體狀況對于會計工作所帶來的不良影響。在各種形式下，我國的稅務(wù)部門要和財政部門定期開展協(xié)同工作，促使企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則之間相互融合，也能夠讓會計處理方式更加優(yōu)化和完善，讓兩項工作的既定目標(biāo)保持一致，促使企業(yè)會計準(zhǔn)則和當(dāng)下企業(yè)所得稅法能夠保持相互匹配、相互適應(yīng)的狀態(tài)，各項會計核算工作的理念也能夠更具完整性，以此來為我國廣大企業(yè)創(chuàng)造更加優(yōu)勢的發(fā)展經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)的財務(wù)管理工作以及稅務(wù)管理工作也能更具規(guī)范效果，促使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定地可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)中的會計準(zhǔn)則和所得稅法分析

在開展企業(yè)所得稅法和所得稅會計準(zhǔn)則之間關(guān)系問題的探討工作當(dāng)中得知，二者之間往往具備極為密切的聯(lián)系，例如會計和稅收關(guān)系、會計準(zhǔn)則和所得稅法之間關(guān)系等。因此，企業(yè)在按照國家稅收政策上繳應(yīng)有稅收時，會計人員要選取恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則以及所得稅法模式。本文就對所得稅會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的關(guān)系進(jìn)行了充分的探討，并且為廣大會計人員列舉了多套會計準(zhǔn)則與所得稅法之間的關(guān)系模式，具體來說有以下幾點(diǎn)。

1.會計準(zhǔn)確與所得稅法

（1）會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則內(nèi)容為各項會計業(yè)務(wù)的開展提供思路和指導(dǎo)文件，同時也為會計業(yè)務(wù)提供相應(yīng)的規(guī)則和程序，讓會計業(yè)務(wù)工作的開展更具規(guī)范性以及合理性，同時會計準(zhǔn)則當(dāng)中會包含所有與會計相關(guān)的規(guī)則內(nèi)容，由此看來會計準(zhǔn)則的范圍是極為廣闊的。而所得稅會計準(zhǔn)則包含所得稅領(lǐng)域當(dāng)中需要遵守的各項準(zhǔn)則內(nèi)容，這是由于所得稅會計準(zhǔn)則當(dāng)中含有公允價值計量。如此一來，所得稅會計準(zhǔn)則對于企業(yè)的利潤和應(yīng)繳稅費(fèi)會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（2）所得稅法

事實上，廣大財務(wù)人員可將所得稅法看作為一類總稱類型的法律規(guī)則。該方面內(nèi)容通常會應(yīng)用在根據(jù)國家法律規(guī)定調(diào)整財政部門與納稅企業(yè)之間權(quán)力關(guān)系的用途當(dāng)中，企業(yè)所得稅法也都是按照國家法律法規(guī)內(nèi)容和立法程序完善并制定的，而我國的所得稅法系統(tǒng)當(dāng)中國稅函和財稅文件是極為重要的組成部分。目前實施的新企業(yè)所得稅法中，各個社會企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策的推動下，其內(nèi)部勢力發(fā)生了極為明顯的變化，所以與其相對的計量方式也會出現(xiàn)較大調(diào)整。

2.會計準(zhǔn)則及所得稅關(guān)系

在會計核算工作開展期間，貨幣是各類核算過程當(dāng)中最為基礎(chǔ)的計量單位。通過對貨幣的計量和核算，能夠反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動狀況，總結(jié)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營水平、經(jīng)營模式以及具體收入信息。而我國政府為了獲取公共利益，會選取最為恰當(dāng)?shù)亩愂辗椒ǎ瑫r通過稅收獲得更大的公共利益，滿足廣大人民群眾的切實需求，這也充分表明了稅收政策的無常性以及強(qiáng)制性特點(diǎn)，而且稅收政策也為我國政府開展宏觀調(diào)控提供了技術(shù)支持和平臺。由此看來，會計工作和稅收政策之間存在明顯聯(lián)系，在實際運(yùn)行期間也會相互影響，這就讓所得稅會計準(zhǔn)則和所得稅法之間處于獨(dú)立狀態(tài)，同時又相互依存在實際稅收工作開展當(dāng)中。而企業(yè)所得稅法實際應(yīng)用，要基于會計準(zhǔn)則各方面規(guī)范。從法律的意義角度出發(fā)，實施稅收優(yōu)惠政策，會直接影響到會計準(zhǔn)則的具體應(yīng)用及其優(yōu)化和完善。所得稅法當(dāng)中的計算工作會針對會計準(zhǔn)則下核算的利潤值，由此以來，會計準(zhǔn)則核算工作產(chǎn)出的企業(yè)具體損失狀況和收益情況，都會直接影響到所得稅的最終計算結(jié)果。

3.會計準(zhǔn)則及所得稅關(guān)系選擇

從目前企業(yè)會計核算工作以及政府稅收工作有效開展的角度出發(fā)，各企業(yè)會計準(zhǔn)則以及所得稅關(guān)系通常會呈現(xiàn)出兩種狀態(tài)，這兩種狀態(tài)也直接反映出當(dāng)前會計準(zhǔn)則與所得稅法之間關(guān)系的未來發(fā)展方向。第一，會計準(zhǔn)則和所得稅將逐步實現(xiàn)和諧統(tǒng)一的狀態(tài)。這也是早期會計準(zhǔn)則與所得稅之間關(guān)系的必經(jīng)之路，在此階段當(dāng)中會計準(zhǔn)則會與稅法相互和諧統(tǒng)一，企業(yè)財務(wù)管理制度會為二者提供發(fā)展依據(jù)，這就讓二者的的發(fā)展方向?qū)崿F(xiàn)和諧統(tǒng)一的狀態(tài)。第二，逐步形成會計準(zhǔn)則與所得稅分離狀態(tài)。在當(dāng)前社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革工作的迅速推進(jìn)下，我國經(jīng)濟(jì)體制得到了全面的更新，這就讓企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法之間呈現(xiàn)出分離的狀態(tài)，而這兩者逐漸邁向分離狀態(tài)也能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會計核算的各方面要求，讓會計體制和國際迅速接軌。在此狀態(tài)之下，所得稅會計準(zhǔn)則會與企業(yè)所得稅法有效分離。

二、所得稅中會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異

當(dāng)前，所得稅當(dāng)中會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的差異性主要可以劃分為三個方面，分別是主體差異、目標(biāo)差異以及原則差異，詳細(xì)分析如下。

1.主體差異

我國的財政部門通常負(fù)責(zé)制定所得稅會計準(zhǔn)則，而立法機(jī)關(guān)則負(fù)責(zé)制定所得稅法內(nèi)容，國家稅務(wù)總局等機(jī)構(gòu)會負(fù)責(zé)制定所得稅規(guī)章制度，各個部門都會具備相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這也代表著行政主體的差異。如此一來，所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)地所得稅法，無可外乎地會產(chǎn)生相應(yīng)區(qū)別。

2.目的差異

針對所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法直接目的差異的分析過程當(dāng)中得知，不斷推動所得稅法的應(yīng)用和實施，能夠?qū)崿F(xiàn)社會企業(yè)的公平稅負(fù)，讓各個企業(yè)之間保持公平公正的競爭條件，不但能夠滿足我國政府財政的需求，也能推動各個企業(yè)的持續(xù)前行。而所得稅會計準(zhǔn)則在企業(yè)的會計核算當(dāng)中應(yīng)用，能夠更加直接真實地反映出企業(yè)的具體財務(wù)狀況，從應(yīng)用目的角度來看，這二者明顯存在較大差異。

3.原則差異

從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，所得稅會計準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用要保持謹(jǐn)慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，同時企業(yè)在會計核算過程中也需要對風(fēng)險問題、損失問題有效掌控，時刻保持謹(jǐn)慎的工作動態(tài)。而會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性操作要求，則并不適合應(yīng)用在所得稅法的推進(jìn)當(dāng)中，甚至部分方式方法還會影響到所得稅法實施的合法效果。由此看來，其應(yīng)用原則在二者當(dāng)中會存在明顯區(qū)別。

三、所得稅中會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異成因

至于所得稅法當(dāng)中會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異性，相關(guān)會計人員可將其歸結(jié)于微觀原因和宏觀原因兩大類，具體內(nèi)容分析如下。

1.微觀原因

從微觀的角度針對所得稅會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異問題進(jìn)行分析，相關(guān)會計人員需要對兩者的應(yīng)用原則進(jìn)行深入探究。而上文當(dāng)中詳細(xì)闡述了二者在應(yīng)用當(dāng)中的原則性差異狀況，由此而來二者在實施政策、執(zhí)行過程中就會出現(xiàn)明顯區(qū)別，并不具備統(tǒng)一和諧的應(yīng)用原則共同作用在會計準(zhǔn)則以及稅法內(nèi)容當(dāng)中，就會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則與所得稅法，在針對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)業(yè)務(wù)問題時存在差異。另外，會計準(zhǔn)則和所得稅法在職能因素上會產(chǎn)生不同，會計職能具備較強(qiáng)的固定性，同時會計職能也是一項會計核算工作的基本職能內(nèi)容，極易受到商品經(jīng)濟(jì)的影響和限制，而稅收法則會注重應(yīng)用在企業(yè)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控上，以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)效益為主要目的，其職能上的差別，就會引起所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異狀況的發(fā)生，這部分微觀因素是會計人員不可忽視的。

2.宏觀原因

首先，經(jīng)濟(jì)體制會產(chǎn)生較大的影響，在以往計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)營投資主體較多，時常會出現(xiàn)利益分配不集中或者不均等問題，這就讓會計監(jiān)督的主體明顯增多。而近些年來，我國逐步從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制，這就讓企業(yè)當(dāng)中的會計政策和所得稅法出現(xiàn)差異性。其次，法律因素也會引起二者的差異狀況，會計準(zhǔn)則的制定會給予《中華人民共和國會計法》內(nèi)容，而所得稅法其本身就是第一級次的法律規(guī)范，其內(nèi)容也是在全國人大代表大會當(dāng)中制定。如此看來，在法律法規(guī)層面當(dāng)中，其二者就明顯不在同一級別。

四、所得稅中會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法

相關(guān)會計人員在對所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異調(diào)試和糾正的過程中，不應(yīng)將其差異問題視作弊端進(jìn)行隔離或者整改，而是需要采取有效的措施將二者的關(guān)系有機(jī)協(xié)調(diào)，在差異協(xié)調(diào)的過程當(dāng)中，實現(xiàn)企業(yè)成本效益不斷提高的目標(biāo)，始終要以企業(yè)的實際情況作為差異調(diào)整的地方。將差異程度始終控制在能夠接受的范圍當(dāng)中，在保障企業(yè)會計核算工作規(guī)范效果的同時，保障政府稅收工作的合理性和必要性。

1.強(qiáng)化部門合作

作為企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的制定部門，我國財政部門和國家稅務(wù)總局之間要定期開展合作活動，在相互協(xié)調(diào)工作的過程當(dāng)中，有效地對會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的不足之處進(jìn)行優(yōu)化和完善，在相互溝通的過程當(dāng)中，提升兩項工作落實開展的效率和水平，真正發(fā)揮出企業(yè)會計準(zhǔn)則以及所得稅法的作用和價值，讓廣大企業(yè)在政府稅務(wù)征收的更為高效、便捷。

在實際應(yīng)用的過程中，財政部門和國家稅務(wù)總局要共同指派專業(yè)工作人員，打造出一支企業(yè)會計準(zhǔn)則以及企業(yè)所得稅法差異問題的調(diào)解小組，以此來為廣大企業(yè)的會計準(zhǔn)則落實，以及所得稅法實施提供服務(wù)和幫助。在我國稅務(wù)法律法規(guī)正式落實執(zhí)行之前，調(diào)解小組就要提前對政策進(jìn)行分析和討論，針對法律法規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行交流和溝通，同時機(jī)構(gòu)內(nèi)部的專業(yè)人才也要不斷強(qiáng)化企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的掌握水平，不定期地開展內(nèi)容學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，從而制定出更加合理的差異協(xié)調(diào)方法，減少由于差異問題帶來的損失。廣大企業(yè)也要充分明確和理解新款會計準(zhǔn)則當(dāng)中增加的涉稅信息披露條款，確保企業(yè)能夠執(zhí)行會計準(zhǔn)則披露信息當(dāng)中的各項內(nèi)容，滿足我國政府對于企業(yè)財務(wù)稅收的相應(yīng)要求。同時，我國稅務(wù)部門也要為廣大企業(yè)的會計人員講解稅收政策的各項條例和具體信息內(nèi)容，定期開展新稅收政策條例信息的講座以及培訓(xùn)活動，讓各個企業(yè)的專業(yè)會計人員，能夠真正明確當(dāng)前會計準(zhǔn)則當(dāng)中的具體內(nèi)容和知識，以便于后續(xù)企業(yè)當(dāng)中新款會計準(zhǔn)則的落實以及所得稅法的準(zhǔn)確執(zhí)行，讓我國的稅收政策執(zhí)行方法更加科學(xué)完善。

2.推動企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則之間的融合

首先，我國政府的稅收部門在對企業(yè)開展所得稅征收工作過程當(dāng)中，通常會對企業(yè)的具體會計核算信息內(nèi)容進(jìn)行掌握和了解，在確定該企業(yè)的合法效益以及具體經(jīng)濟(jì)效益之后，在對企業(yè)所得稅法執(zhí)行狀況以及會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容作出執(zhí)行，是企業(yè)當(dāng)中會計準(zhǔn)則和所得稅法落實狀況，保持統(tǒng)一稅務(wù)基準(zhǔn)的狀態(tài)。而一部分企業(yè)會計準(zhǔn)則核算當(dāng)中存在未能計入收入狀況的現(xiàn)象，但該部分又屬于所得稅法所要求計入部分，企業(yè)便可參照所得稅法規(guī)定不予扣除，如果企業(yè)參照會計準(zhǔn)則已經(jīng)扣除，相關(guān)人員要為其提供一定的清理和歸納方式。同時，在現(xiàn)代化的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，適當(dāng)添加企業(yè)風(fēng)險范圍預(yù)估條例具有較大價值，我國企業(yè)需要在允許的范圍當(dāng)中，在企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃減值部分，并且企業(yè)還要為減值作出準(zhǔn)備條件，避免企業(yè)借助風(fēng)險預(yù)估，出現(xiàn)偷稅漏稅的狀況。為此，廣大企業(yè)必須嚴(yán)格遵守成本效益的稅收原則，在持續(xù)擴(kuò)大經(jīng)營的過程中，按照相關(guān)法律法規(guī)繳納相應(yīng)稅費(fèi)，為我國持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮應(yīng)盡義務(wù)。。

另外，現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異性狀況要盡可能減少和降低。還要在會計準(zhǔn)則當(dāng)中不斷增加涉稅信息的披露條款，讓我國各個企業(yè)通過條款披露來對稅務(wù)工作進(jìn)行合理的規(guī)范，盡最大可能披露公司的稅務(wù)信息。但是要盡量減少會計方法的可選擇性，讓會計核算過程更加簡便。

最后，會計準(zhǔn)則必須落實和執(zhí)行的社會的各個企業(yè)當(dāng)中，讓我國企業(yè)能夠通過資產(chǎn)負(fù)債表和債務(wù)法，為企業(yè)的所得稅開展會計核算工作，還要采用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債數(shù)據(jù)信息等，讓企業(yè)所得稅條例對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作出一定的限制和影響，逐步降低企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則之間差異問題帶來的不良影響。與此同時，企業(yè)所得稅信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量也能夠得到全面的提高。

3.推進(jìn)稅法向準(zhǔn)則靠攏

我國政府通過對社會企業(yè)的稅費(fèi)收繳，能夠創(chuàng)造更大的公共利益，同時也能夠為廣大人民群眾提供更加舒適的生活條件和出行條件。因此，在我國政府開展企業(yè)稅費(fèi)征收工作時，必須做好資源配置的優(yōu)化工作，讓公共部門和企業(yè)的配置更加完善。所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法能夠為我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行提供保障，推動我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國政府雖然按照要求對企業(yè)規(guī)范了征收稅款，但是也最大限度地保護(hù)了當(dāng)前社會市場的平衡，保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。并在此過程當(dāng)中，國家也能充分了解各個企業(yè)的會計核算信息，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供維護(hù)，讓企業(yè)的生產(chǎn)利益逐步提升，實現(xiàn)企業(yè)所得稅法逐步向所得稅會計準(zhǔn)則靠攏的目標(biāo)。也能夠讓所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的差異進(jìn)一步消融。

4.優(yōu)化會計處理方法

各個企業(yè)在開展所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異因素的調(diào)整工作時，可采取優(yōu)化會計處理方式的方法。一直以來，企業(yè)當(dāng)中會計處理以外的政務(wù)信息，都會記錄在納稅申請表當(dāng)中。而賬外調(diào)整信息也逐漸成為了納稅申報表當(dāng)中的主體，這不利于賬外調(diào)整信息和企業(yè)會計信息的銜接工作，直接阻礙了財務(wù)單位與稅務(wù)部門之間的良好交流和協(xié)作。為了達(dá)成所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異問題的協(xié)調(diào)目標(biāo)，各企業(yè)要對會計處理方法進(jìn)行全面優(yōu)化。例如，企業(yè)在會計處理當(dāng)中增加流水明細(xì)核查工作，同時要提前預(yù)備查賬信息。按照會計準(zhǔn)則當(dāng)中的要求將企業(yè)當(dāng)中的賬務(wù)信息詳細(xì)記錄，同時還包括稅務(wù)信息披露需要調(diào)整的差異化會計信息。另外，企業(yè)的財務(wù)部門，將會計項目寫入到賬務(wù)信息當(dāng)中，能夠讓所得稅法執(zhí)行過程中顯現(xiàn)出明顯差異，合理地調(diào)整并糾正所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的差異因素。

五、結(jié)語

目前，企業(yè)當(dāng)中所得稅會計準(zhǔn)則和所得稅法存在差異問題，將直接阻礙會計核算工作的有效應(yīng)用和運(yùn)行，其二者之間也無法協(xié)調(diào)全面的發(fā)揮以及運(yùn)用。因此，本文針對所得稅會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的差異進(jìn)行了全面分析，詳細(xì)闡述了二者之間差異問題的形成原因，并就差異問題的形成因素制定了相應(yīng)的協(xié)調(diào)方法，推動會計所得稅法和所得稅會計準(zhǔn)則之間能夠達(dá)成協(xié)調(diào)統(tǒng)一的狀態(tài)，為我國社會的各個企業(yè)提供會計核算工作的參照，讓國家稅費(fèi)征收工作更加高效便捷，推動我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)可持續(xù)發(fā)展。