張愛紅

（北京東方慧博人力資源顧問股份有限公司，北京 100013）

財務(wù)內(nèi)部控制是重要的管理內(nèi)容，建立有效的財務(wù)內(nèi)控制度，有效控制財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)營主體是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，其發(fā)展過程中面對競爭局勢越發(fā)嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)工作中需要承受更多的風(fēng)險，那么企業(yè)實(shí)施財務(wù)管理時，應(yīng)該對于存在的風(fēng)險進(jìn)行全面管理與控制，強(qiáng)化自身內(nèi)控活動，使其可以建立在風(fēng)控基礎(chǔ)上，以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，完善相關(guān)的內(nèi)控體系，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，提升企業(yè)運(yùn)營效率、質(zhì)量，使經(jīng)營方可以更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險控制工作，提升綜合管理水平，讓企業(yè)更易獲得競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)自身效益的最大化。

一、財務(wù)風(fēng)險視角下內(nèi)控現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)控與財務(wù)風(fēng)控管理關(guān)系

目前，企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的財務(wù)風(fēng)險多種多樣，其面對的外部風(fēng)險環(huán)境始終在動態(tài)變化過程中，企業(yè)如不能及時解決財務(wù)風(fēng)險問題，則必然會威脅企業(yè)健康有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，還會阻礙其長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。因此，為未雨綢繆，有必要對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險視解下的內(nèi)部控制開展研究。

首先，企業(yè)運(yùn)營過程中的財務(wù)風(fēng)險管控需要借助信息整合手段，對管理過程中存在的財務(wù)風(fēng)險予以有效規(guī)避，從這一角度與層面出發(fā)來看，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制則成為企業(yè)內(nèi)部控制的分支。在企業(yè)具體實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制工作時，風(fēng)險評估可參照財務(wù)風(fēng)險管理實(shí)施。

其次，對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制是重要的財務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)。企業(yè)要保證風(fēng)險管理工作順利的開展，準(zhǔn)確預(yù)估發(fā)展項(xiàng)目實(shí)施中可能面臨的風(fēng)險，則需要提前實(shí)施有效的防控手段，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險予以控制，那么編制內(nèi)部控制方案，對相關(guān)的內(nèi)容加以監(jiān)管，則需要以財務(wù)風(fēng)險管理作為依據(jù)實(shí)施。

最后，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與其內(nèi)部控制，目的都在于推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)施風(fēng)險管理下內(nèi)控主體是經(jīng)營方內(nèi)部的高級管理人員，即董事會及管理人員。而對于財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的執(zhí)行主體則是各職能部門的員工，那么在企業(yè)實(shí)施財務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制過程中，則需要關(guān)注各部門間的配合，實(shí)現(xiàn)全過程化的監(jiān)督與管理，因此，兩者實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)控全過程、全體人員各環(huán)節(jié)的整個管理過程，兩者間相輔相成。

2.內(nèi)部控制介紹

內(nèi)部環(huán)境是財務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的保障，決定其他內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵。依據(jù)企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括組織結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德、勝任能力、經(jīng)營理念、人力資源政策等，內(nèi)部控制制度通常由財務(wù)部提出并負(fù)責(zé)歸口管理，各業(yè)務(wù)部門參與。企業(yè)建立了較為完整的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制架構(gòu)，并對重要控制點(diǎn)編制對應(yīng)補(bǔ)充說明的規(guī)范和管理辦法；結(jié)合業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)，配套設(shè)計與制度相匹配的業(yè)務(wù)管理流程圖，內(nèi)控對財務(wù)管理體系起到保證作用。

首先，建立高質(zhì)量信息系統(tǒng)。如：財務(wù)用友操作系統(tǒng)、費(fèi)用報銷系統(tǒng)、計劃預(yù)算管理信息平臺等。企業(yè)的財務(wù)用友系統(tǒng)不斷優(yōu)化完善業(yè)務(wù)規(guī)則和結(jié)賬流程，形成了ERP業(yè)務(wù)規(guī)則和ERP操作手冊，實(shí)現(xiàn)了以財務(wù)業(yè)務(wù)一體化為目標(biāo)的信息共享和資源整合；對于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)費(fèi)用，由費(fèi)用報銷系統(tǒng)和計劃預(yù)算系統(tǒng)用于實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算的事前、事中控制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集規(guī)范，獲取信息共享，財務(wù)管理的規(guī)范有序，監(jiān)督有力；通過建立計劃預(yù)算管理信息平臺，規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)計劃預(yù)算管理流程，提高企業(yè)計劃預(yù)算的科學(xué)性和編報效率，充分發(fā)揮計劃預(yù)算信息的決策支持能力，提高企業(yè)運(yùn)營的計劃性和可監(jiān)管性，提高企業(yè)資源優(yōu)化配置能力；資金管理系統(tǒng)用于企業(yè)日常銀行賬戶管理、日常收付款業(yè)務(wù)、資金計劃的上報、資金的管理與控制都要在資金集中管理系統(tǒng)中完成，企業(yè)資金集中管理充分發(fā)揮公司整體資金優(yōu)勢，提高資金使用效率。通過各類先進(jìn)、高效的信息化管平臺，并出臺與之相吻合的工作落地制度和規(guī)范，為各項(xiàng)工作開展提供指導(dǎo)，確保不同高效化實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)算成本收支均處于動態(tài)化監(jiān)督中，減小各類活動實(shí)施的風(fēng)險。

其次，企業(yè)組織架構(gòu)中設(shè)置內(nèi)審部，負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部控制的活動進(jìn)行監(jiān)督。為保證經(jīng)營方內(nèi)控制度設(shè)計與執(zhí)行更加有效，內(nèi)審需要定期或不對其進(jìn)行內(nèi)審，從經(jīng)營方內(nèi)部業(yè)務(wù)層面與管理層面實(shí)施內(nèi)部審核，或者企業(yè)可以聘請獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)對于內(nèi)部控制情況進(jìn)行全方位的檢測與評估。

二、財務(wù)風(fēng)險視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)意義

首先，財務(wù)風(fēng)險視角下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，利于保障企業(yè)運(yùn)營方運(yùn)營過程中，財務(wù)工作可以更加有序地實(shí)施。經(jīng)營方內(nèi)控體系的建設(shè)，可以將其管理目標(biāo)，與其自身的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)控管理工作，使其在統(tǒng)一的目標(biāo)下實(shí)施，確保經(jīng)營方經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)可以有效實(shí)施。

其次，明確企業(yè)內(nèi)部控制管理內(nèi)容，能夠更容易地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險，使經(jīng)營方能夠?qū)ζ涿媾R的市場環(huán)境變化有及時準(zhǔn)確的了解，且合理分析的情況下與自身經(jīng)營狀況相結(jié)合，根據(jù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。經(jīng)營過程中企業(yè)可能會面臨各種各樣的財務(wù)風(fēng)險，也包括隱蔽的財務(wù)風(fēng)險。通常這種風(fēng)險不會被有效識別，對于其經(jīng)營決策會產(chǎn)生重大影響，甚至?xí)斐山?jīng)營方管理者決策中出現(xiàn)失誤的情況，而產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制管理作為管理基礎(chǔ)工作，基于財務(wù)風(fēng)險視角下的內(nèi)部控制體系，有助于及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題，可以使管理人員立足于內(nèi)部控制管理制度，完善管理的規(guī)范，提高管理的水平，從科學(xué)的決策角度出發(fā)，提出針對性風(fēng)險防控措施。管理人員通過內(nèi)部控制管理制度建立，使自身的信息考核更加的真實(shí)可靠。著眼于財務(wù)風(fēng)險層面內(nèi)控建設(shè)，明確相關(guān)制度的要求，使內(nèi)控更加規(guī)范，滿足監(jiān)管法規(guī)要求，確保內(nèi)部控制體系高效運(yùn)行。

三、財務(wù)風(fēng)險視角下企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

1.財務(wù)風(fēng)險視角下資金運(yùn)營內(nèi)部控制問題

加強(qiáng)企業(yè)在資金運(yùn)營中的執(zhí)行力。企業(yè)依據(jù)總體戰(zhàn)略規(guī)劃要求，結(jié)合不同業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的特征，積極構(gòu)建完善的資金管理平臺，形成完善的資金池進(jìn)行管控，企業(yè)資金一般全部由企業(yè)集團(tuán)集中管理，每月按時上報資金計劃下?lián)苋粘Ｊ褂玫目铐?xiàng)，需要財務(wù)人員在執(zhí)行付款時核對是否申報當(dāng)月資金計劃，對資金支付以年預(yù)算與月度資金計劃來共同控制。但由于目前企業(yè)的費(fèi)用報銷系統(tǒng)，只能實(shí)現(xiàn)年預(yù)算控制，而不能同時實(shí)現(xiàn)月度資金計劃控制，現(xiàn)有的月度資金計劃控制由出納手工核對，未報月度資金計劃也存在當(dāng)月付款情況，造成工作效率低，資金支付執(zhí)行不嚴(yán)格?？傮w來說，資金運(yùn)營管理內(nèi)部控制問題，除未建立月度資金計劃考核機(jī)制，資金運(yùn)營管理信息系統(tǒng)構(gòu)建不健全原因，也是造成財務(wù)風(fēng)險視角下企業(yè)資金運(yùn)營內(nèi)部控制問題的主要因素，因此，企業(yè)應(yīng)建立信息化資金支付管理系統(tǒng)。

2.財務(wù)風(fēng)險視角下全面預(yù)算管理內(nèi)部控制問題

根據(jù)企業(yè)五年期戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)集團(tuán)下達(dá)的年度生產(chǎn)計劃，在各專業(yè)計劃基礎(chǔ)上經(jīng)綜合平衡、統(tǒng)籌部署后形成年度經(jīng)營計劃。全面預(yù)算是指在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，依據(jù)年度綜合計劃，以資金為紐帶，以資源優(yōu)化配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，對年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的總體預(yù)測。綜合計劃與預(yù)算管理是一種全方位、多角度、全過程、全員參與的管理方式，更是一種有效的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)財務(wù)部根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的安排完成綜合計劃和全面預(yù)算編制，待批復(fù)后分解落實(shí)并嚴(yán)格執(zhí)行。雖然把綜合計劃和全面預(yù)算的管理工作和完成情況納入企業(yè)績效評價考核體系，但它是年度年終考核，往往是事后才發(fā)現(xiàn)，不能及時、有效地對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和糾正。目前，許多企業(yè)尚未建立完善的預(yù)算考核體系及自我評價機(jī)制，無法對整個全面預(yù)算管理實(shí)施和開展效果進(jìn)行客觀、完整評估，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行于初期設(shè)定目標(biāo)存在較大差異性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理止步于邊緣化，無法發(fā)揮自身能效和作用，干擾整個預(yù)算管理落實(shí)。預(yù)算實(shí)施過程中，缺少強(qiáng)有力的監(jiān)督和審核，存在多個內(nèi)控風(fēng)險，當(dāng)下體系并未形成完整的預(yù)算過程考核規(guī)范，難以實(shí)現(xiàn)全方位覆蓋，內(nèi)部控制考評不到位，無法客觀掌握內(nèi)部控制實(shí)施為企業(yè)帶來的直觀價值和共享，無法激發(fā)人員對內(nèi)部控制高度重視，并選取可行性較高的策略和方法，確保內(nèi)控做實(shí)，抵御和防范各類風(fēng)險。

3.財務(wù)風(fēng)險視角下信息溝通內(nèi)部控制問題

財務(wù)風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部控制，是一項(xiàng)專業(yè)化、系統(tǒng)化的工作，工作過程漫長，不僅需要通過某個部門對其進(jìn)行完善，要想得到理想的成效更需要不同部門之間實(shí)時化、順暢化信息溝通及共享，以實(shí)現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的管控。但是，當(dāng)前許多企業(yè)信息系統(tǒng)各自獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)并未產(chǎn)生共享，信息交流反饋系統(tǒng)的構(gòu)建存在不足，致使許多方面的內(nèi)部控制信息，不能在企業(yè)內(nèi)部第一時間共享，潛在財務(wù)風(fēng)險不能被及時發(fā)覺，當(dāng)出現(xiàn)了財務(wù)問題時，則會致使企業(yè)遭受不能估量的損失?，F(xiàn)在許多企業(yè)的成本核算依靠Excel報表，月末財務(wù)人員將歸集的各工序、各研究室成本費(fèi)用，交由制作與科研部門成本核算員，由其將費(fèi)用分配后提交財務(wù)，完成成本費(fèi)用在產(chǎn)品中的分配，且結(jié)轉(zhuǎn)成本到各項(xiàng)產(chǎn)成品中，同時企業(yè)的合并報表以手工方式編制，由于手工操作參與核算，降低了財務(wù)的工作效率，造成企業(yè)的成本數(shù)據(jù)分散、碎片化，很難在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)實(shí)時控制與共享，特別是隨著企業(yè)信息技術(shù)優(yōu)化升級，內(nèi)部信息化水平得到了有效的提升，經(jīng)營方內(nèi)部的信息溝通也有所改善，但控制目標(biāo)的不清晰，導(dǎo)致各類系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享度不高，甚至存在違背成本效益原則的情況，花費(fèi)較大成本構(gòu)建的系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效率的作用。

四、財務(wù)風(fēng)險視角下企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

1.將全面風(fēng)險管理融入資金運(yùn)營管理

首先，有效的資金管理應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險管理。根據(jù)部門資金需求情況，按月編制詳細(xì)資金計劃，并注明緊急程度。對于企業(yè)的庫存現(xiàn)金，每天盤點(diǎn)與日記賬核對。同時，企業(yè)的會計稽核需要定期對銀行余額調(diào)節(jié)表復(fù)核確認(rèn)，由內(nèi)、外部審計抽查復(fù)核，在企業(yè)內(nèi)部形成全員資金管理，全員認(rèn)識上形成高度的統(tǒng)一。針對月度資金計劃執(zhí)行率低的問題，可以建立月度資金計劃執(zhí)行考核機(jī)制，并完善資金運(yùn)營管理信息系統(tǒng)構(gòu)建，使全體員工高效開展資金管理工作。

其次，將全面風(fēng)險管理融入資金運(yùn)營管理，提升企業(yè)管理層及企業(yè)員工對全面風(fēng)險管理認(rèn)識。企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)主動了解全面風(fēng)險管理，增強(qiáng)對其重視程度，使其可以更好地作出決策，只有其意識到全面風(fēng)險管理下資金管理的重大意義，制定且規(guī)范相關(guān)資金管理制度，才能使員工積極執(zhí)行全面風(fēng)險管理下資金管理措施，使財務(wù)風(fēng)險下內(nèi)部控制發(fā)揮出最大作用。特別需要做好全面風(fēng)險管理企業(yè)資金管理工作，完善內(nèi)控制度。提升企業(yè)對于全面風(fēng)險管理的認(rèn)識，打造健全的內(nèi)部信息溝通反饋系統(tǒng)，建立企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控信息系統(tǒng)及時傳達(dá)財務(wù)狀況、資金使用情況，使企業(yè)管理人員可以對自身的運(yùn)營情況有逐步的了解，運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)監(jiān)控，提升信息處理及風(fēng)控能力，對存在的舞弊行為及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，進(jìn)而使經(jīng)營方自身的管理能力及資金使用效率得以提升。將財務(wù)風(fēng)險管理理念引入內(nèi)部控制建設(shè)上，強(qiáng)化內(nèi)部控制活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力的提高，按要求開展內(nèi)部控制檢查，評價內(nèi)控制度是否完善、崗位職責(zé)是否落實(shí)，及時糾正不規(guī)范的操作。

2.強(qiáng)化戰(zhàn)略視角下全面預(yù)算過程管理

針對全面預(yù)算管理過程中存在的問題，企業(yè)需要采取持續(xù)將全面預(yù)算與內(nèi)部控制結(jié)合，及時公開預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整情況，讓領(lǐng)導(dǎo)和員工及時把握預(yù)算信息，反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對于申報預(yù)算有偏差的項(xiàng)目分析原因，找出差距，科學(xué)引導(dǎo)，提高預(yù)算的可信度。從總部企業(yè)下達(dá)的總方針、年度生產(chǎn)計劃出發(fā)、經(jīng)營基礎(chǔ)、內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境及擁有的資源，完善全面預(yù)算管理，推進(jìn)信息化整合工作，確保預(yù)算管理公允和完整，為完善全面預(yù)算管理內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)從指標(biāo)設(shè)計、調(diào)整、考核等相關(guān)方面，對自身的預(yù)算管理實(shí)施監(jiān)管與改進(jìn)。

強(qiáng)化企業(yè)對于全面預(yù)算管理過程中內(nèi)部控制開展情況分階段開展檢測，對檢測發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的漏洞，針對性地及時改進(jìn)。定期與不定期地對內(nèi)部控制監(jiān)督、檢查、反饋與整改，監(jiān)督內(nèi)部控制設(shè)計執(zhí)行過程。企業(yè)可以由各部門實(shí)施月測評，每年至少兩次的內(nèi)部控制執(zhí)行測評。另外，在企業(yè)運(yùn)營中及時關(guān)注影響因素，注重內(nèi)部控制檢測時效性，以便及時發(fā)現(xiàn)問題。

3.提升企業(yè)內(nèi)部控制信息化管理建設(shè)

首先，企業(yè)需要不斷提升自身內(nèi)部控制信息化管理水平，使費(fèi)用報銷系統(tǒng)可以將采購平臺信息、預(yù)算系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)很好地結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、資金計劃雙向監(jiān)控，自動生成會計憑證等功能。信息系統(tǒng)使業(yè)財?shù)玫礁玫娜诤?，有利于根?jù)業(yè)務(wù)需求選取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施進(jìn)一步的財務(wù)處理，在企業(yè)的內(nèi)部建立起全過程的閉環(huán)鏈條。報表要提取內(nèi)部全面的信息，對于信息系統(tǒng)的實(shí)施，應(yīng)再深入研究，使其可以更加符合實(shí)際業(yè)務(wù)要求，將存在的復(fù)雜問題清晰化，做到信息溝通順暢，避免無效、重復(fù)工作，促進(jìn)財務(wù)風(fēng)險視角下內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

其次，構(gòu)建完善的信息溝通、反饋系統(tǒng)，使財務(wù)風(fēng)險視角下內(nèi)控工作順利的開展，做好各部門信息及時收集，保證在不同部門間可以有效的實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時共享，將信息及時反饋，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息共享的全新局面，企業(yè)要注重對信息溝通交流與反饋系統(tǒng)的完善，以多樣化手段對內(nèi)部各環(huán)節(jié)的信息收集、分類和處理，確保部門可以獲得有效的信息溝通反饋途徑，在不同部門間高效協(xié)調(diào)合作。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部信息溝通及反饋系統(tǒng)時，引進(jìn)現(xiàn)代化管理技術(shù)將其與內(nèi)部的業(yè)務(wù)與財務(wù)有效結(jié)合，注重信息技術(shù)應(yīng)用，有效提升內(nèi)控執(zhí)行效率，避免人為因素可能產(chǎn)生的操作失誤而產(chǎn)生的不必要損失，進(jìn)而提升內(nèi)部控制管理的質(zhì)量與效率，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

五、結(jié)語

財務(wù)風(fēng)險是經(jīng)營中的必然問題，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督實(shí)效，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通成果運(yùn)用，采取有效的措施，針對性的對其實(shí)施內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險予以防控，避免風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失。對檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，做到落實(shí)相關(guān)責(zé)任，通過約束手段、追溯結(jié)果改進(jìn)問題。對逾期未整改的情況要嚴(yán)肅問責(zé)，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部全員的風(fēng)險防控意識，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制自我提升，將財務(wù)風(fēng)險視角下的內(nèi)控制度應(yīng)用到實(shí)處，切實(shí)對財務(wù)風(fēng)險視角下企業(yè)內(nèi)部控制管理，提升其管控有效性。