張美珊

（江門市英翔會計師事務(wù)所有限公司，廣東 江門 529000）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，以往的企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)經(jīng)營需求?？紤]到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要，并進(jìn)一步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國財政部對企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步修訂和完善。通過修訂和完善企業(yè)會計準(zhǔn)則使得企業(yè)會計信息質(zhì)量如果得到質(zhì)的飛躍，在一定程度上可以為企業(yè)內(nèi)部的目標(biāo)設(shè)定、理念傳遞和活動優(yōu)化提供科學(xué)依據(jù)和規(guī)范引導(dǎo)，在對企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供有效信息支撐的同時，還能夠使得外部投資者更加全面地了解企業(yè)經(jīng)營情況，具有重要的實踐意義。本文基于會計準(zhǔn)則變革著重對內(nèi)容修訂和完善對企業(yè)經(jīng)營的影響多角度進(jìn)行分析以期拓展會計準(zhǔn)則變革的經(jīng)濟(jì)后果研究，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。

一、會計準(zhǔn)則變革的必要性

我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向產(chǎn)生了巨大的影響，市場經(jīng)濟(jì)時代的到來使得計劃經(jīng)濟(jì)體制秩序不能再滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境。鑒于此，我國開始重視會計準(zhǔn)則的優(yōu)化和完善，通過制定適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制并與國際市場相接軌的會計準(zhǔn)則來更好地滿足我國企業(yè)經(jīng)營需求。與此同時，我國金融市場也在蓬勃發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始通過上市來融得更多的資金，舊準(zhǔn)則缺乏對此類企業(yè)在會計活動上的指導(dǎo)，無法準(zhǔn)確、真實、全面地將企業(yè)價值反饋給外部投資者，會計準(zhǔn)則的變革則能夠更好地實現(xiàn)會計活動處理規(guī)范化，有利于更加準(zhǔn)確、真實、全面地反映企業(yè)價值，對于一些經(jīng)營發(fā)展?jié)摿薮蟮钠髽I(yè)來說，有助于其提升對外部投資資金的吸引力，對于一些經(jīng)營發(fā)展存在問題的企業(yè)來說也能夠督促企業(yè)加大經(jīng)營風(fēng)險防控力度，促進(jìn)了我國資本市場的順利運(yùn)行，使經(jīng)濟(jì)體制的宏觀調(diào)控作用能夠得到充分發(fā)揮，具有一定必要性。

二、會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)經(jīng)營的影響

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國企業(yè)的經(jīng)營方式發(fā)生了巨大的變化，商品經(jīng)營模式已經(jīng)不是企業(yè)經(jīng)營模式的主導(dǎo)，商品經(jīng)營與資本經(jīng)營模式的多元化逐漸成為了企業(yè)經(jīng)營的主流。企業(yè)要想促進(jìn)自身價值創(chuàng)造能力的提升必須實現(xiàn)商品經(jīng)營與資本經(jīng)營的協(xié)調(diào)發(fā)展，其中商品經(jīng)營模式的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化，企業(yè)可以秉承著利潤最大化理念來開展會計活動，進(jìn)而實現(xiàn)產(chǎn)品供產(chǎn)銷經(jīng)營活動優(yōu)化管理，實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化之后獲取更多的利潤。而資本經(jīng)營模式的目標(biāo)則為實現(xiàn)資本增值最大化，企業(yè)可以秉承著資本增值最大化理念來開展會計活動，通過會計活動來對資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)資本配置效率的提升，確保企業(yè)在投入既定資本過程中能夠?qū)崿F(xiàn)更多資本收益的獲取。會計理念的變化是會計準(zhǔn)則的重要變革內(nèi)容，會計理念的變化主要體現(xiàn)在會計目標(biāo)、計量屬性以及收益確認(rèn)等幾個方面。其中會計目標(biāo)由受托責(zé)任觀實現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變，計量屬性由歷史成本觀實現(xiàn)公允價值觀的轉(zhuǎn)變，收益確認(rèn)由收入費(fèi)用觀實現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，這些都會轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營方式，具體分析如下。

1.會計目標(biāo)變革對企業(yè)經(jīng)營的影響

最早的1996 年的企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計基本目標(biāo)進(jìn)行了明確，提出企業(yè)會計基本目標(biāo)為滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，之后財政部對企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了修訂，2006 年的企業(yè)會計準(zhǔn)則提出企業(yè)會計基本目標(biāo)為對企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況進(jìn)行反映，通過會計報告為企業(yè)會計信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供有效信息支撐。新會計準(zhǔn)則不再以單一的受托責(zé)任觀為企業(yè)會計基本目標(biāo)，而是提出了受托責(zé)任觀與決策有用觀雙重會計基本目標(biāo)。這一新目標(biāo)對內(nèi)則是對企業(yè)會計報告對企業(yè)經(jīng)營情況信息以及受托責(zé)任履行情況的信息的反映提出新要求，對外則是要求在企業(yè)會計報告中反映出資本市場信息使用者所需要了解到的信息，確保各類信息使用者制定決策的有用性。受托責(zé)任觀下，企業(yè)會計信息是對企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反饋，而決策有用觀下，企業(yè)會計信息是對企業(yè)未來經(jīng)營和發(fā)展前景進(jìn)行反饋，新會計準(zhǔn)則對于會計目標(biāo)的變革促進(jìn)企業(yè)在開展會計活動過程中既能夠?qū)ψ陨磉^去經(jīng)營所實現(xiàn)的成果給予高度關(guān)注，又能夠促進(jìn)其對資本未來的價值增值空間和資產(chǎn)未來的價值創(chuàng)造能力給予一定的關(guān)注，實現(xiàn)了企業(yè)對自身會計信息功能定位的多元化，并更加偏重于資本市場[1]。

基于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)視角，企業(yè)商品經(jīng)營目標(biāo)是為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身利潤最大化，而具體形式是通過商品市場產(chǎn)品交易實現(xiàn)的。企業(yè)資本經(jīng)營目標(biāo)是為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身資本增值最大化，而具體形式是通過資本市場上資本的優(yōu)化配置實現(xiàn)的。會計目標(biāo)的變革使得企業(yè)會計信息能夠更加面向資本市場的功能定位，商品經(jīng)營向資本經(jīng)營的轉(zhuǎn)變更能夠促進(jìn)企業(yè)注重長遠(yuǎn)發(fā)展?；谄髽I(yè)經(jīng)營理念視角，在商品經(jīng)營目標(biāo)下，企業(yè)的經(jīng)營理念是實現(xiàn)利潤最大化，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)進(jìn)行不斷強(qiáng)化，通過實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)要素的配置和管理來達(dá)到目標(biāo)。資本經(jīng)營則與商品經(jīng)營存在著理念上的不同，資本經(jīng)營秉承著資本增值理念，可以更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營空間和視野的拓展，對企業(yè)資本在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間的流動情況給予高度關(guān)注更有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)?；谄髽I(yè)經(jīng)營活動視角，決策有用觀的引入和樹立在一定程度上可以對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展前景相關(guān)信息與資本市場信息使用者的信息使用需求相統(tǒng)一，更有利于實現(xiàn)企業(yè)—市場—外部投資者三個主體之間的聯(lián)通，不僅可以更好地解決外部投資者對企業(yè)的認(rèn)知偏差的問題，而且還可以通過信息的對稱性來實現(xiàn)投資與融資的優(yōu)化配置，可以吸引更多的潛在投資者來滿足企業(yè)融資需求。此外，在會計準(zhǔn)則變革過程中對會計目標(biāo)的變革在一定程度上還能夠加強(qiáng)企業(yè)與資本市場的關(guān)聯(lián)度，有利于企業(yè)產(chǎn)量鏈的延伸和拓展，加大上下游產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展深度，實現(xiàn)企業(yè)縱深發(fā)展?？偠灾瑫嫓?zhǔn)則變革過程中實現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀雙重會計基本目標(biāo)更有利于引導(dǎo)企業(yè)更加面向資本市場進(jìn)行價值創(chuàng)造，有利于為企業(yè)營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境。

2.會計計量屬性變革對企業(yè)經(jīng)營的影響

舊會計準(zhǔn)則會計計量是基于歷史成本觀開展計量的，其中資產(chǎn)計量是按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額進(jìn)行計量的，而負(fù)債計量則是按照因承擔(dān)現(xiàn)時義而實際收到的款項或資產(chǎn)的金額進(jìn)行計量的。歷史成本觀下不得隨意對已經(jīng)入賬的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，會計計量的側(cè)重點在于衡量過去價值，并不能夠精準(zhǔn)測度未來收益能力，而且歷史成本觀下企業(yè)會計報表所能夠體現(xiàn)出的信息價值呈現(xiàn)出相關(guān)性逐漸降低趨勢，難以為投資者決策的制定提供有效信息依據(jù)。新會計準(zhǔn)則會計計量屬性發(fā)生了變化，引入了公允價值觀，在公允價值觀下，企業(yè)對于資產(chǎn)和負(fù)債的計量都是基于市場參與者在公平交易自愿進(jìn)行交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~進(jìn)行的，資產(chǎn)和負(fù)債的價值并不是一成不變的，而是可以動態(tài)變化的，可以結(jié)合市場的變化進(jìn)行調(diào)整，這樣一來則可以對資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)時價值進(jìn)行準(zhǔn)確反映。由此可見，會計計量屬性變革實現(xiàn)了歷史成本觀向公允價值觀的轉(zhuǎn)變，公允價值觀的引入和樹立可以使得企業(yè)能夠?qū)ν度胭Y本的收益能力以及資本變動情況有一個全面的了解，提升企業(yè)業(yè)績評價的有效性[2]。

基于經(jīng)營目標(biāo)視角，資本保全是資本增值的大前提，舊準(zhǔn)則下的歷史成本觀并不利于體現(xiàn)出財務(wù)資本的完整性，一旦出現(xiàn)物價持續(xù)上漲的情況，歷史成本觀會導(dǎo)致資產(chǎn)被低估，費(fèi)用有可能出現(xiàn)少計情況，進(jìn)而導(dǎo)致收益虛增，如果按照虛計的收益進(jìn)行收益分配，那么企業(yè)的資本將會減損，不利于資本保全。會計準(zhǔn)則變革引入公允價值觀，基于此進(jìn)行會計計量可以在確認(rèn)資產(chǎn)和費(fèi)用過程中充分考慮市場變化情況，進(jìn)而減少物價變動所帶來的計量偏差，進(jìn)而實現(xiàn)資本保全?；诮?jīng)營理念視角，公允價值相對于歷史成本來說，可以更加直觀地對企業(yè)凈資產(chǎn)的價值變化情況進(jìn)行反映以供投資者查閱，同時根據(jù)價值變化信息還可以科學(xué)有效地評價管理者的經(jīng)營業(yè)績。公允價值是資本保值增值的經(jīng)營理念的深切反映，可以對企業(yè)管理者保值增值經(jīng)營理念進(jìn)行進(jìn)一步加深，這樣一來，企業(yè)管理者不僅需要對自身經(jīng)營短期利潤給予高度關(guān)注，而且還要在開展經(jīng)營活動過程中控制好凈資產(chǎn)的變化情況，進(jìn)而達(dá)到資本保值增值目標(biāo)[3]。基于經(jīng)營活動視角，會計準(zhǔn)則變革公允價值觀的形成給企業(yè)管理者提出了更高地要求，企業(yè)需要對自身所處宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展態(tài)勢進(jìn)行全面考慮，進(jìn)而制定有針對性的風(fēng)險管控機(jī)制來實現(xiàn)資本保全?？偠灾?，會計準(zhǔn)則變革使得計量屬性發(fā)生了一定變化，歷史成本觀退出會計計量舞臺，公允價值觀的廣泛應(yīng)用不僅能夠提升企業(yè)對于自身股東利益的關(guān)注度，更能夠?qū)崿F(xiàn)資本增值，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了巨大的影響。

3.收益確認(rèn)變革對企業(yè)經(jīng)營的影響

收入費(fèi)用觀的核心思想是企業(yè)收益為收入與費(fèi)用之差，收益是歷史成本的產(chǎn)物，能夠?qū)I(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益進(jìn)行反映。會計準(zhǔn)則的變革在收益確認(rèn)方面引入了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心思想，資產(chǎn)負(fù)債觀是對資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)與計量，收益為期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)之差，再加上本期分配減去本期新增投資。會計準(zhǔn)則變革之后收益確認(rèn)不僅可以公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等作為支撐，而且還可以對企業(yè)日常與非日?；顒铀a(chǎn)生的包括已實現(xiàn)損益、實現(xiàn)損益進(jìn)行全面考慮。資產(chǎn)負(fù)債觀相對于收入費(fèi)用觀來說，可以對企業(yè)經(jīng)營收益來源進(jìn)行全面反饋，企業(yè)管理者不僅可以全面了解企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中往期的收益情況，而且還能夠了解自身未來的價值創(chuàng)造能力。

基于經(jīng)營目標(biāo)視角，舊會計準(zhǔn)則的收入費(fèi)用管理觀下處于主導(dǎo)地位的為利潤表，一些企業(yè)在開展經(jīng)營活動過程中為了能夠達(dá)成預(yù)期利潤目標(biāo)，除了開展經(jīng)營活動之外還采取一些諸如變賣資產(chǎn)等不合理措施來美化利潤表，雖然利潤表中數(shù)據(jù)非常美觀，但是難免存在著對股東利益造成損害和侵蝕的風(fēng)險。會計準(zhǔn)則變革之后引入資產(chǎn)負(fù)債觀，利潤表的主導(dǎo)地位就逐漸被資產(chǎn)負(fù)債表所取代，企業(yè)凈資產(chǎn)真實價值的收益確認(rèn)被高度關(guān)注有利于深化企業(yè)的全面價值管理?？偠灾瑫嫓?zhǔn)則變革過程中，收益確認(rèn)的變革在能夠及時反饋企業(yè)風(fēng)險的同時還能夠全面反映和計量企業(yè)的收益和真實價值?；诮?jīng)營理念視角，資產(chǎn)負(fù)債觀的引入和形成可以對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營理念起到一定的滲透作用，不僅可以促進(jìn)企業(yè)對自身短期盈余進(jìn)行高度關(guān)注，而且還能夠促進(jìn)企業(yè)更加深入地對資產(chǎn)負(fù)債表的綜合收益信息進(jìn)行分析，可以實現(xiàn)對可變現(xiàn)凈值、公允價值等其他計量屬性度量資產(chǎn)現(xiàn)時價值的充分關(guān)注。基于經(jīng)營活動視角，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容主要包括產(chǎn)品服務(wù)的生產(chǎn)、銷售以及供應(yīng)等，企業(yè)經(jīng)營活動較為側(cè)重使用價值，需要對商品與市場的對接以及商品的實際使用效果給予高度關(guān)注。而資本經(jīng)營則是以資本及其運(yùn)動為經(jīng)營對象的，需要對市場中的流動以及資本的價值增值給予高度關(guān)注。收益確認(rèn)變革提出了對企業(yè)資產(chǎn)盈利能力的反饋要求，不僅能夠?qū)Y本經(jīng)營過程中價值需求予以滿足，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)資本經(jīng)營規(guī)范化形成一定引導(dǎo)，有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[4]。

三、會計準(zhǔn)則變革下企業(yè)經(jīng)營活動開展的優(yōu)化措施

1.促進(jìn)企業(yè)對自身會計活動認(rèn)知能力的提升

在會計準(zhǔn)則變革的大環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)積極研究新會計準(zhǔn)則內(nèi)容，加大會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的認(rèn)知度，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則內(nèi)容，在在相關(guān)法律法規(guī)以及政策文件的大框架下科學(xué)、合理開展會計活動頂層設(shè)計，實現(xiàn)新會計準(zhǔn)則內(nèi)容與會計活動內(nèi)容和流程的全面銜接。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視對新會計準(zhǔn)則的宣傳力度，不僅要在宣傳形式上下功夫，通過通過準(zhǔn)則內(nèi)容解讀、研討會等正式形式來進(jìn)行宣傳，而且還應(yīng)當(dāng)重視宣傳內(nèi)容的設(shè)定，在宣傳過程中要能夠有側(cè)重點，重點宣傳與企業(yè)會計業(yè)務(wù)聯(lián)系密切的內(nèi)容，為企業(yè)會計活動質(zhì)量的提升提供一定保障。

2.加強(qiáng)企業(yè)會計活動監(jiān)督管理力度

在會計準(zhǔn)則變革的大環(huán)境下，企業(yè)需要重視對準(zhǔn)則變革內(nèi)容的分析，需要正確解讀準(zhǔn)則內(nèi)容，避免出現(xiàn)誤讀而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開展會計核算以及經(jīng)濟(jì)結(jié)算時應(yīng)當(dāng)安排專人或者設(shè)立監(jiān)管機(jī)制對具體會計業(yè)務(wù)開展方式方法以及流程進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對于一些有爭議之處要進(jìn)行合理化論證，并及時調(diào)整一些錯誤處理方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)核算結(jié)果的精確性、全面性的提升，為企業(yè)經(jīng)營活動更好地適應(yīng)當(dāng)前會計準(zhǔn)則變革夯實基礎(chǔ)。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確會計活動監(jiān)督方式方法，在開展會計活動監(jiān)督工作過程中應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究國家相關(guān)部門所出臺的政策文件，基于文件指導(dǎo)明確具體監(jiān)督方式方法，在開展監(jiān)督工作過程中要明確書面數(shù)據(jù)等綜合信息數(shù)據(jù)獲取方式以及平衡計分卡、橫向?qū)Ρ确治觥⒖v向?qū)Ρ确治龅缺O(jiān)督評價方式，科學(xué)、合理引導(dǎo)監(jiān)督人員妥善開展相關(guān)工作，及時形成高質(zhì)量結(jié)果，進(jìn)而起到提升監(jiān)管成效，促進(jìn)企業(yè)會計活動與當(dāng)前會計準(zhǔn)則全面契合[5]。

3.重視企業(yè)會計人才隊伍的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對會計人才隊伍建設(shè)力度，適當(dāng)投入一定資金用于會計人員知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不僅要多組織一些會計準(zhǔn)則理論知識培訓(xùn)和經(jīng)驗交流會，而且還應(yīng)當(dāng)通過邀請專家實地指導(dǎo)，糾正現(xiàn)階段會計活動開展過程中的不足。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視高素質(zhì)人才的引入，在進(jìn)行會計人才引入過程中應(yīng)當(dāng)設(shè)定科學(xué)、合理的門檻，通過綜合考察引入高素質(zhì)人才，不僅要通過筆試來考察其理論知識掌握能力以及業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)當(dāng)通過面試來考察其突發(fā)事件應(yīng)對能力，盡可能地選拔一些高素質(zhì)人才來推進(jìn)此項工作，為企業(yè)更好地適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革大環(huán)境提供一定助力。