王小英

（杭州錢塘新區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展集團有限公司，浙江 杭州 310000）

對我國的收入分配調(diào)節(jié)、調(diào)控經(jīng)濟運行、籌集財政收入等工作而言，稅收都是不可忽視的重要工作環(huán)節(jié)，也是我國宏觀經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展、前進的必要條件。以目前的我國的稅收工作看來，逃稅、漏稅等問題始終存在，這對于國家財政收入及經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展都會帶來較大的負(fù)面影響。財務(wù)報表作為企業(yè)經(jīng)營、利潤、負(fù)債數(shù)據(jù)的真實反映，也可以在納稅評估中發(fā)揮重要作用，本文通過研究納稅評估重點的財務(wù)報表分析應(yīng)用及其缺陷改進方式，以便為今后納稅評估中財務(wù)報表的分析工作作用發(fā)揮提供參考。

一、納稅評估的特征

一是職權(quán)性，納稅評估是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該履行的職責(zé)和義務(wù)，是以稅收征管為目標(biāo)并根據(jù)職權(quán)規(guī)定所開展的行動。各級稅務(wù)機關(guān)需要提升自身的職業(yè)修養(yǎng)，恪盡職守，充分重視并利用上級下發(fā)的預(yù)警和指標(biāo)提示，及時開展評估活動，不能夠濫用職權(quán)。同時要對評估材料進行如實撰寫，不能將工作和個人利益混為一談，堅決杜絕以權(quán)謀私的情況出現(xiàn)。

二是程序性，所有的職權(quán)性行為都需要進行法律的約束，并按照法律制度進行實施，尤其是明確的評估對象，無論調(diào)查核實還是約談都必須遵守相關(guān)的規(guī)章制度，不能夠超出權(quán)限范圍。如果不按照規(guī)則制度辦事那么評估就是無效的，甚至可能會因為侵權(quán)而造成行政糾紛。

三是非強制性，納稅評估對于納稅人沒有強制力，因為這僅僅是一種輔助性措施，目的是為稅務(wù)機關(guān)下一步的管理措施提供證據(jù)，同時納稅部門和納稅人的評估意見也無法作為申請行政訴訟的證據(jù)，評估底稿和評估報告都不具備法律效力。

四是選擇性，在對納稅評估進行使用時有著多種選擇。一方面，可以結(jié)合納稅人的情況來得出納稅評估，但真相仍然有待于考察，一旦出現(xiàn)違法嫌疑則由相關(guān)部門將其立案查處。另一方面，在獲得雙方同意后應(yīng)該由納稅人來向稅務(wù)機關(guān)提交備案。另外，如果證據(jù)確鑿應(yīng)該按照相關(guān)法律來進行嚴(yán)懲，且納稅人可以對這一懲罰進行復(fù)議或者訴訟。

二、財務(wù)報表和納稅評估的關(guān)系分析

現(xiàn)如今，我國稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行納稅評估工作的過程中，通常都會選擇指標(biāo)分析法[1]。這種方法是將評價對象的評估指標(biāo)和已經(jīng)確定好的各種財務(wù)稅收指標(biāo)進行對比，結(jié)合納稅人納稅申報實際狀況的審核，針對出現(xiàn)異常的納稅指標(biāo)進行全面調(diào)查、審核。目前，我國國家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅評估管理辦法（試行》已經(jīng)明確提供稅務(wù)機關(guān)可參考和運用的部分稅務(wù)評價分析指標(biāo)。

我國稅務(wù)機構(gòu)通用的納稅工作評估指標(biāo)具體可以分為企業(yè)的收入、費用、成本、利潤等多個組成部分[2]。這些評估指標(biāo)中有一部分是直接使用了財務(wù)比率的計算公式，而其他的計算公式則是以財務(wù)比率公式作為基礎(chǔ)變形而來的，這也從側(cè)面證明納稅評估和企業(yè)財務(wù)報表分析所用的方式存在一定的相似性。

從財務(wù)報表和納稅評估二者之間的聯(lián)系看來，都是以會計核算作為基礎(chǔ)進行分析研究的，并且企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營都是研究工作得以實施的重要前提條件。財務(wù)報表分析和納稅評估可以通過比較分析和比率分析等多種方式，針對企業(yè)過去和現(xiàn)在一段時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況數(shù)據(jù)進行評估。在財務(wù)報表分析過程中，涉及的企業(yè)的銷售收入、成本，、利潤費用等和納稅評估指標(biāo)體系有著較高的重合性。財務(wù)報表分析所引用的各項指標(biāo)都能夠直接在增值稅和所得稅審核的過程中進行使用。

即便財務(wù)報表分析和納稅評估之間較為緊密的關(guān)聯(lián)，但同樣二者之間也存在著較為顯著的區(qū)別。財務(wù)報表分析的工作重點是為了幫助企業(yè)的投資人、管理人制定出科學(xué)正確的企業(yè)決策提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持，幫助這些人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行實時了解。納稅評估工作是完全依賴于財務(wù)分析工作針對企業(yè)的生產(chǎn)狀況進行精準(zhǔn)的判斷，并以財務(wù)指標(biāo)的計算作為出發(fā)點。核對企業(yè)是否存在納稅方面的疑點。通過有效分析企業(yè)應(yīng)繳納稅額和實際繳納稅額之間的差異，能夠?qū)Χ愂赵搭^進行全方位、有效的監(jiān)控。

三、納稅評估中的財務(wù)報表分析應(yīng)用分析

1.針對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的分析

企業(yè)財務(wù)目標(biāo)分析工作中所運用到的資產(chǎn)負(fù)債表從某種程度上反映了一段時間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況變化，具體包括了資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)額和組成、所有者權(quán)益等多種信息。通過對這一報表的數(shù)據(jù)進行全方位研究，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和償還債務(wù)能力進行實時了解。從納稅評估的工作指標(biāo)看來，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、存貨的周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是其中的重要分析內(nèi)容[3]。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是在衡量企業(yè)資產(chǎn)管理效率中需要的重要財務(wù)比率指標(biāo)，這一數(shù)值越高就意味著企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)利用率越高，企業(yè)的管理工作水平提升的越發(fā)明顯。但同樣，如果借助數(shù)據(jù)之間的縱向比較發(fā)現(xiàn)這一數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過基期數(shù)據(jù)，則意味著企業(yè)的收益已經(jīng)超出了其實際的生產(chǎn)能力，這就需要評估對數(shù)據(jù)差異形成的原因進行深刻分析。如果和行業(yè)的平均水平相對比，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率水平相對較低，則需要對企業(yè)的收入成本項目核算準(zhǔn)確與否進行二次審核，檢查是否出現(xiàn)了企業(yè)利潤人為調(diào)節(jié)的問題。

存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)內(nèi)部消化成本與平均存貨余額之間的比值，在納稅評估分析中，需要全方位考慮企業(yè)所屬行業(yè)的特點、產(chǎn)品的生產(chǎn)波動特征、結(jié)構(gòu)特征等多種信息，以此評估企業(yè)的實際運營狀況。通常而言，在納稅評估的過程中存貨周轉(zhuǎn)率需要和收入進行對比，一旦出現(xiàn)了存貨周轉(zhuǎn)率增加，并且增加幅度顯著超過收入增加幅度，這從側(cè)面說明企業(yè)內(nèi)部存貨周轉(zhuǎn)有所加快，但總收入水平卻呈現(xiàn)出一種顯著的下降趨勢，意味著企業(yè)很有可能在納稅過程中出現(xiàn)了收入被刻意隱瞞的問題。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主要是針對企業(yè)回收資金的快慢給出客觀反映的指標(biāo)，這一數(shù)值越高則意味著企業(yè)出現(xiàn)壞賬現(xiàn)象的可能性越低。在針對這一指標(biāo)進行分析的過程中，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)平均水平等眾多標(biāo)準(zhǔn)，針對數(shù)據(jù)處于合理范圍與否作出精準(zhǔn)判斷。如果通過審核發(fā)現(xiàn)這一指標(biāo)數(shù)據(jù)出現(xiàn)了異常的被動，需要對應(yīng)收賬款的發(fā)生和余額給予重點關(guān)注，由此考慮企業(yè)是否出現(xiàn)了虛增應(yīng)收賬款或者是隱瞞銷售收入的問題。

2.針對企業(yè)利潤表的分析

利潤表分析主要是針對企業(yè)組織收入、成本費用的控制支出、盈利能力等方面信息進行分析，從某種程度上對企業(yè)的經(jīng)營成果作出了客觀的反映。通常企業(yè)的年度利潤總額是營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入、經(jīng)營外收支凈額四種數(shù)值的相加。在執(zhí)行納稅評估的過程中，需要重點關(guān)注利潤表中四個組成部分的增加變化，以便保障企業(yè)的利潤收入與所得基本匹配。

對于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、成本和利潤變動率三項數(shù)值而言，如果企業(yè)處于一個正常經(jīng)營的狀態(tài)下，三項指標(biāo)的變化幅度和趨勢基本維持一致。如果出現(xiàn)了主營業(yè)務(wù)收入增長幅度相較于主營業(yè)務(wù)成長幅度顯著下降的現(xiàn)象，則必定會帶來主營業(yè)務(wù)利潤率下降的問題。評估人員在針對企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入數(shù)值進行核實的過程中，需要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存在的往來款項科目數(shù)據(jù)變化狀況，如若企業(yè)的預(yù)收帳款數(shù)值增加較為明顯，且應(yīng)付款項卻出現(xiàn)紅字，這就要求評估人員重視企業(yè)是否出現(xiàn)了收入少計的問題[4]。同時，相關(guān)人員需要針對企業(yè)的購銷合同重點進行審核，針對其中是否存在委托代銷、分期收款等情況進行審核，并結(jié)合企業(yè)審計應(yīng)收賬款的變化，對這類存貨的核算結(jié)果正確與否進行檢查。從企業(yè)內(nèi)部的重要經(jīng)營業(yè)務(wù)成本投入這一層面來看，評估人員需要針對企業(yè)成本的實際組成和結(jié)轉(zhuǎn)作出全面了解，具體包括了原材料、在成品、產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)方法合理與否，是否出現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)方式刻意調(diào)整的現(xiàn)象。評估人員需要著重對企業(yè)的員工人數(shù)、工作量統(tǒng)計、薪資統(tǒng)計表等輔助資料進行審核，預(yù)防多提多列支問題的發(fā)生。

3.針對企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析

企業(yè)財務(wù)報表中的現(xiàn)金流量表是對企業(yè)一定時間內(nèi)經(jīng)營、投資、籌資活動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物產(chǎn)生的具體數(shù)據(jù)影響的匯總以及分析?，F(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)編制的，之前所提到的資產(chǎn)負(fù)債和利潤表則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行編制的。

在執(zhí)行納稅評估工作的過程中，針對財務(wù)報表中現(xiàn)金流量表的分析，需要與利潤表的分析工作進行有機結(jié)合。評估人員需要大范圍對比企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)服務(wù)接受的現(xiàn)金和商品購買、接受勞務(wù)服務(wù)支付的現(xiàn)金以及利潤表中的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、成本投入數(shù)值實施對比分析。如果這些金額數(shù)值基本一致，則說明企業(yè)處于一種正常的經(jīng)營狀態(tài)下；如果企業(yè)接受的現(xiàn)金及其等價物遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了之前主營業(yè)務(wù)的收入，則意味著企業(yè)出現(xiàn)了收入尚未及時入賬的情況。評估人員在對比企業(yè)投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量和利潤表投資收益的過程中，如果發(fā)現(xiàn)兩者之間的數(shù)值差異較為巨大，意味著企業(yè)隱藏了其中的部分交易，有關(guān)投資收益方面的核算工作落實不到位，營業(yè)外的支出數(shù)據(jù)出現(xiàn)了一定程度的夸大。

四、現(xiàn)階段財務(wù)報表分析方式應(yīng)用出現(xiàn)的局限性

1.報表編制中的問題

各企業(yè)因為所處行業(yè)及其發(fā)展?fàn)顩r、性質(zhì)的不同，在會計處理方法選擇上也存在著較大的差異，在針對存貨進行核算的過程中，企業(yè)很有可能會選擇先進先出、后進先出、加權(quán)平均等多種會計處理方式，這也導(dǎo)致稅務(wù)機構(gòu)在執(zhí)行稅務(wù)評估工作的過程中無法針對各企業(yè)提供的財務(wù)報表進行精準(zhǔn)的橫向?qū)Ρ?。各企業(yè)的財務(wù)報告編制都是以歷史數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，尚未將通貨膨脹、貨幣的時間價值等因素進行全面的考慮，并且市場發(fā)展過程中原材料的價格和商品的售價變化都有可能對財務(wù)指標(biāo)原有的縱向可對比性產(chǎn)生損害。

2.財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性問題

我國稅務(wù)機構(gòu)開展的納稅評估工作是以企業(yè)編制的財務(wù)報表數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，只有這些財務(wù)報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具備真實性和準(zhǔn)確性，方能夠保證納稅評估工作的結(jié)論完全正確。但部分企業(yè)出于經(jīng)濟利潤最大化的考慮，通常會針對財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)進行虛假編造，以此來實現(xiàn)其稅款少繳甚至于逃稅的目的。在這種情況下，如果稅務(wù)機關(guān)進行納稅評估工作過程中使用的財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)過加工之后的虛假財務(wù)報表，稅務(wù)機關(guān)則無法憑借對財務(wù)比率數(shù)值的計算以及報表項目的分析，針對企業(yè)納稅過程中潛在的問題進行全方位發(fā)掘。

3.財務(wù)數(shù)據(jù)縱橫比較的可靠問題

稅務(wù)機關(guān)在進行縱向和橫向財務(wù)報表分析比較的過程中，最為關(guān)鍵的內(nèi)容是選擇一個合理的參照比較標(biāo)準(zhǔn)，具體可以包括企業(yè)發(fā)展過程中的歷史數(shù)據(jù)以及所處行業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)。稅務(wù)機關(guān)在進行橫向的稅務(wù)評估比較的過程中，通常地會將同行業(yè)的平均數(shù)值作為參照標(biāo)準(zhǔn)[5]。但實際上，即便身處同一個行業(yè)，各企業(yè)也可能會因為經(jīng)營規(guī)模發(fā)展階段等方面的差異，導(dǎo)致其經(jīng)營結(jié)果存在著較大的區(qū)別，這會對最終評估結(jié)論會影響產(chǎn)生顯著的影響?，F(xiàn)代化的企業(yè)通常都使用了多元化的經(jīng)營方式，企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相對較廣，無法將企業(yè)歸屬到某個具體的行業(yè)類型中，稅務(wù)機關(guān)在選擇同行業(yè)比對標(biāo)準(zhǔn)對象的過程中也存在著較大的難度，再加之企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境處于一種實時變化的狀態(tài)下，即便企業(yè)評估所得到的經(jīng)濟效益和應(yīng)繳納的稅額相比于往年有所降低，但卻并非意味著企業(yè)一定出現(xiàn)了偷稅、漏稅的問題。

五、財務(wù)報表分析方式的缺陷的改進措施

1.結(jié)合定性和定量分析

企業(yè)整體的財務(wù)工作環(huán)境具體包括了經(jīng)濟、法律和市場等在內(nèi)的外部環(huán)境以及生產(chǎn)、管理等在的內(nèi)部環(huán)境，這些環(huán)境因素的存在都會對企業(yè)的實際財務(wù)經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響，但企業(yè)又無法將這些變化全方位地在財務(wù)報表上進行記載。在這種情形下，納稅評估工作需要在針對財務(wù)指標(biāo)進行定量分析的同時，配合外圍調(diào)查詢問等方式，對于企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境形成全方位了解，確保能夠憑借各種定性分析方式，提高納稅評估最終結(jié)論的精準(zhǔn)性。

2.結(jié)合第三方信息和財務(wù)信息

在納稅評估落實的過程中，稅務(wù)機關(guān)需要避免使用第三方的涉稅信息對財務(wù)報表分析結(jié)果的準(zhǔn)確性進行檢查，有效避免納稅人提供的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)對最終納稅評估結(jié)論帶來的影響。我國需要進一步強化有關(guān)納稅評估等方面的法律法規(guī)建設(shè)，要求納稅人必須向稅務(wù)機關(guān)提出支持完整準(zhǔn)確的財務(wù)信息，并針對提供虛假財務(wù)信息所帶來的各種嚴(yán)重后果以法律的形式給出明確的懲罰。我國也需要進一步完善涉稅第三方的信息交換機制，將國土、建設(shè)、工商、銀行等部門共同納入到稅務(wù)評估工作中，要求其定期向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)納稅人的相關(guān)信息，確保稅務(wù)機構(gòu)能夠?qū){稅人的經(jīng)營狀況、納稅狀況實時進行了解。

3.結(jié)合應(yīng)用納稅評估模型和財務(wù)報表分析

我國納稅工作的信息化發(fā)展要求各級稅務(wù)機關(guān)需要對各種涉稅數(shù)據(jù)信息的使用價值進行全方位的挖掘，并在利用準(zhǔn)確第三方信息的前提下，建立各個行業(yè)的完善納稅評估模型，以此對納稅評估指標(biāo)分析的結(jié)論進行核驗、佐證。目前應(yīng)用最為頻繁的納稅評估模型可以分為如下三種。第一，企業(yè)的投入產(chǎn)出分析模型。這種模型是以納稅人的實際產(chǎn)品生產(chǎn)投入，尤其是原材料的使用數(shù)量，結(jié)合已經(jīng)設(shè)定的投入產(chǎn)出公式，針對納稅人的產(chǎn)品實際生產(chǎn)和銷售數(shù)量進行計算，并對企業(yè)提供的銷售收入進行核實。同時在對比納稅人財務(wù)報表數(shù)據(jù)和納稅申報信息的前提下，能夠有效地憑借數(shù)據(jù)之間的差異，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅評估過程中存在的各種問題[6]。第二，能耗測算模型。這種模型是指在納稅評估的過程中，以納稅人生產(chǎn)所消耗的水、電、煤一類的動力能源的狀況作為出發(fā)點，憑借產(chǎn)品的生產(chǎn)單位能耗對納稅人的生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)進行測算。這種分析模型最大的優(yōu)勢是電、水等能源消耗數(shù)據(jù)完全可以從國內(nèi)的電力、水利部門處獲取，數(shù)據(jù)客觀性較強，并且最終的納稅評估結(jié)果可信性相對較高。第三，工時消耗分析模型。這種分析模型在推算企業(yè)一定時間段內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售量的過程中，是以納稅評估期間所消耗的具體工時量作為基數(shù)，并對納稅人的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入進行測算，且工時通常都會在工人的工資上進行反映。但需要注意的是，因為這部分工資單純代指產(chǎn)品生產(chǎn)一線的工人工資，在財務(wù)報表中直接會體現(xiàn)為生產(chǎn)成本投入中的直接人工成本部分。

六、結(jié)語

稅收作為我國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展必不可少的重要工作環(huán)節(jié)，針對現(xiàn)階段我國逃稅、漏稅依舊存在的問題，在納稅評估工作落實的過程中，需要憑借企業(yè)財務(wù)報表中的資產(chǎn)負(fù)債、利潤和現(xiàn)金流量表等方面的數(shù)據(jù)分析以及對比，發(fā)掘企業(yè)發(fā)展中存在的各種納稅疑點。為了有效應(yīng)對財務(wù)報表分析過程中遇到的編制、數(shù)據(jù)真實性以及縱橫數(shù)據(jù)比較之間的可靠性問題，在今后納稅評估的過程中，財務(wù)報表的分析方式需要有效地結(jié)合定量、定性的分析方式，并做到根據(jù)各個行業(yè)的發(fā)展特點建立評估模型，維護納稅評估結(jié)論的客觀公正性，推動我國稅務(wù)工作的穩(wěn)定落實。