黨 顏

（中國(guó)平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司，河南 平頂山 467099）

一、引言

有效創(chuàng)造價(jià)值，有效提升競(jìng)爭(zhēng)能力，是企業(yè)在商業(yè)博弈中的立身之本。其中，發(fā)展戰(zhàn)略制定和實(shí)施得正確與否，是決定企業(yè)創(chuàng)造力和競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵構(gòu)件。而企業(yè)如何才能保證發(fā)展戰(zhàn)略可以得到正確的制定和實(shí)施呢？全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用為解決這個(gè)問(wèn)題提供了強(qiáng)有力的支撐。個(gè)中緣由是，全面預(yù)算管理相較于傳統(tǒng)預(yù)算有一個(gè)顯著的不同之處，即全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有著密切的關(guān)聯(lián)性。更進(jìn)一步闡明就是，正是由于有了這個(gè)關(guān)聯(lián)性的存在，所以，全面預(yù)算管理才有效地保證了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造和競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)。然而不可否認(rèn)的是，企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過(guò)程也暴露出來(lái)了一些問(wèn)題，如果不加以重視和改善，那么企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力恐將因此而遭受負(fù)面影響。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與作用

全面預(yù)算管理，是指“企業(yè)利用預(yù)算對(duì)各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”。全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中發(fā)揮過(guò)重大作用，有力地推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的成熟化速度。全面預(yù)算管理將保證企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)作為目標(biāo)，在這個(gè)前提下，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)銷售的預(yù)測(cè)來(lái)達(dá)到對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等情況進(jìn)行預(yù)測(cè)的目的，來(lái)達(dá)到幫助企業(yè)科學(xué)編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的。由于全面預(yù)算管理可以反映企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，可以反映企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而在現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，全面預(yù)算管理還被企業(yè)視為是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段。全面預(yù)算管理作為一個(gè)重要管理模式，深入到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的始終。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，全面預(yù)算管理的作用表現(xiàn)為：一是它以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)的量化管理，為企業(yè)管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供了科學(xué)依據(jù)；二是它以強(qiáng)化“責(zé)-權(quán)-利”的關(guān)系為抓手，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)人力資源、物力資源和財(cái)力資源的有效配置，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部分工與合作的優(yōu)化，降低了企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；三是它以提高企業(yè)管理的全局性為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)對(duì)全體員工工作積極性、能動(dòng)性的發(fā)掘，展示出了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的人文主義情懷；四是它通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、發(fā)展前景等的預(yù)測(cè)，為企業(yè)單位和企業(yè)員工明確了奮斗的目標(biāo)。

三、全面預(yù)算管理存在的突出問(wèn)題

1.對(duì)全面預(yù)算管理在認(rèn)識(shí)上存在偏差

主要表現(xiàn)為：忽視了全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間的重要關(guān)系，沒(méi)有對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行具體的量化和細(xì)化；片面認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的工作，缺乏搞好預(yù)算管理工作的積極性；不重視市場(chǎng)因素對(duì)全面預(yù)算制定和執(zhí)行的影響，降低了預(yù)算管理的實(shí)效性；把預(yù)算看成是“紙上談兵”的文字游戲，只在編制表格上下功夫，減弱了預(yù)算管理的實(shí)用性；迎合領(lǐng)導(dǎo)意圖編制預(yù)算計(jì)劃，違背了預(yù)算管理的客觀性要求；對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化認(rèn)識(shí)不足，預(yù)算管理的時(shí)效性滯后。

2.開展全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)體系薄弱

主要表現(xiàn)為：全面預(yù)算管理組織體系不健全，專業(yè)化不足，預(yù)算管理工作難以保證計(jì)劃質(zhì)量，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果；預(yù)算編制“責(zé)-權(quán)-利”界限模糊，存在推諉扯皮，拈輕怕重的現(xiàn)象；預(yù)算編制分配不明確，財(cái)務(wù)部門喧賓奪主，承擔(dān)了大部分編制任務(wù)；宣傳工作不到位，其他部門重視不夠，參與不足；編制人員缺乏主動(dòng)性，缺乏其他部門和人員的協(xié)助與配合；制度建設(shè)欠缺，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)入門檻低，操作缺乏規(guī)范性；缺乏對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行的績(jī)效考核體系，監(jiān)管工作不到位，預(yù)算管理處在一種松散的狀態(tài)；成本定額、會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作薄弱，預(yù)算編制缺乏堅(jiān)實(shí)的歷史數(shù)據(jù)作為支撐。

3.在預(yù)算目標(biāo)制定上缺乏有力的穩(wěn)固支撐

主要表現(xiàn)為：對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略了解的不多，以至于全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定在計(jì)劃上和執(zhí)行上都存在著與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)的現(xiàn)象；沒(méi)有建立健全預(yù)算目標(biāo)分解模型，預(yù)算目標(biāo)分解缺少科學(xué)性的定量分析，人為主觀因素對(duì)目標(biāo)分解的影響過(guò)大；目標(biāo)的制定和分解缺乏群眾基礎(chǔ)，缺乏與基層單位的溝通，上級(jí)單位以權(quán)力和地位下壓下級(jí)單位接受制定的目標(biāo)任務(wù)和分解任務(wù)，目標(biāo)任務(wù)接受者容易產(chǎn)生抵觸情緒；目標(biāo)制定缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，為后期目標(biāo)任務(wù)不能實(shí)現(xiàn)埋下了抗辯的借口。

4.在具體編制過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題

主要表現(xiàn)為：以編制年度預(yù)算為主，季度預(yù)算編制、月度預(yù)算編制基本上是不被重視的，由于年度預(yù)算編制在時(shí)間上跨度較大，因此增加了后續(xù)預(yù)算控制的工作難度；預(yù)算編制過(guò)程中過(guò)于側(cè)重上一年度的幅度變動(dòng)情況，缺乏與本年度企業(yè)發(fā)展需要的有機(jī)結(jié)合，以至于預(yù)算審批部門在審核預(yù)算編制計(jì)劃時(shí)，不容易找到合理依據(jù)；全面預(yù)算編制前與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的溝通不足，全面預(yù)算編制有可能流于形式；預(yù)算編制過(guò)于強(qiáng)調(diào)企業(yè)總部的權(quán)重，對(duì)下級(jí)單位責(zé)任下壓不足，導(dǎo)致了后期監(jiān)管和控制工作的乏力；對(duì)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用不足，手工輸入數(shù)據(jù)的情況普遍存在，編制效率低且錯(cuò)誤率高。

5.在監(jiān)督管理方面暴露出來(lái)的問(wèn)題

主要表現(xiàn)為：缺乏有效的規(guī)章制度對(duì)預(yù)算編制過(guò)程和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格約束，預(yù)算編制和執(zhí)行的隨意性較大；對(duì)于預(yù)算編制過(guò)程和執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題，以事后控制為主，缺乏事前和事中控制，處理效果不佳；沒(méi)有建立健全預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，缺乏對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)侵害的自我保護(hù)能力；對(duì)預(yù)算編制過(guò)程和執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管以人為的靜態(tài)為主，缺乏動(dòng)態(tài)的、現(xiàn)代化的監(jiān)管手段；信息化水平較低，監(jiān)管部門和人員不能直接準(zhǔn)確地獲取預(yù)算分析所需要的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，不能進(jìn)行實(shí)時(shí)在線監(jiān)管。

6.在績(jī)效考評(píng)方面暴露出來(lái)的問(wèn)題

主要表現(xiàn)為：考核的范圍過(guò)小，一般只注重對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作的考核，不注重對(duì)預(yù)算編制工作的考核，放任了編制工作的自由性；缺乏完整的考核體系，不能準(zhǔn)確找出實(shí)際完成指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)之間產(chǎn)生差異的真實(shí)原因；缺乏對(duì)預(yù)算管理績(jī)效的評(píng)價(jià)，使預(yù)算管理效果被大量地消耗于無(wú)形之中；缺乏對(duì)部門和責(zé)任人預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作績(jī)效的評(píng)價(jià)，使預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性、客觀性和合理性得不到充分體現(xiàn)；對(duì)工作失誤的懲處力度不足，影響了全面預(yù)算管理作用的最大化發(fā)揮。

四、全面預(yù)算管理問(wèn)題的整改措施

1.強(qiáng)化與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同性

企業(yè)制定和實(shí)施全面預(yù)算管理的目的，歸根結(jié)底，還是為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)服務(wù)的。在這一點(diǎn)上，全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有著高度的一致性。因此，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理層和有關(guān)部門及人員對(duì)全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間關(guān)系的正確認(rèn)識(shí)，從意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域中對(duì)全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行融合考慮，乃是企業(yè)在當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)揮全面預(yù)算管理作用必須要予以解決的首要問(wèn)題。為了有效解決這個(gè)問(wèn)題，一方面，企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)除了要重視它的全局性和全面性之外，還要重視它的可操作性，也就是要保證發(fā)展戰(zhàn)略的“接地氣”，切合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，防止發(fā)展戰(zhàn)略制定得高高在上，成為“空中樓閣”，可望而不可及；另一方面，企業(yè)在制定全面預(yù)算管理策略時(shí)還必須要厘清并突出與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間的互聯(lián)關(guān)系，保證全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的輔佐性能，保證全面預(yù)算管理的制定對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略部署和局部戰(zhàn)略實(shí)施能夠生產(chǎn)實(shí)實(shí)在在的作用。

2.保證預(yù)算控制體系的嚴(yán)謹(jǐn)性

一項(xiàng)預(yù)算計(jì)劃指標(biāo)在下達(dá)和分解下去后，能不能得到貫徹執(zhí)行，能不能收到設(shè)計(jì)的效果，與預(yù)算控制體系的嚴(yán)謹(jǐn)性有著直接關(guān)系。健全的預(yù)算控制體系要求企業(yè)要及時(shí)對(duì)年度預(yù)算財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行層層分解，下屬各單位在收到分解的年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)后要及時(shí)將其細(xì)化為季度預(yù)算和月度預(yù)算，并以此為“度量衡”，嚴(yán)格對(duì)投融資、現(xiàn)金流分配、生產(chǎn)資料采購(gòu)和產(chǎn)品市場(chǎng)營(yíng)銷等業(yè)務(wù)的管理，嚴(yán)格對(duì)超預(yù)算資金的審批權(quán)限的管理，保證預(yù)算控制體系在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的“尊嚴(yán)”。為了維護(hù)預(yù)算控制體系的嚴(yán)謹(jǐn)性，一方面，企業(yè)所屬各單位要建立健全預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算管理流程，任何單位和個(gè)人、包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，都無(wú)權(quán)搞特殊化，都不能越過(guò)雷池一步，都要對(duì)預(yù)算控制體系的嚴(yán)謹(jǐn)性要求保持“敬畏”的態(tài)度；另一方面，企業(yè)還要建立健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理體系，對(duì)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)等，做到早發(fā)現(xiàn)，早糾錯(cuò)，要預(yù)警，早處理，力爭(zhēng)防患于未然。

3.明確預(yù)算管理組織的層級(jí)性

之所以要明確預(yù)算管理組織的層級(jí)性，主要是為了防止預(yù)算管理權(quán)力的過(guò)于集中。預(yù)算管理權(quán)力過(guò)于集中的直接后果是喪失了群眾基礎(chǔ)，使預(yù)算脫落企業(yè)實(shí)際，淪為少數(shù)人“以偏概全”的結(jié)果。例如，在很多企業(yè)都存在這樣一種現(xiàn)象，全面預(yù)算管理權(quán)力只集中在少數(shù)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的手里，基層單位和工作人員基本上沒(méi)有發(fā)言權(quán)，也無(wú)從參與。這樣的預(yù)算管理方法，顯然不利于在當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)的集團(tuán)化、集約化發(fā)展。因此，為了防止因權(quán)利集中而影響到全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮，企業(yè)就需要對(duì)預(yù)算管理組織的層級(jí)性進(jìn)行明確。一方面，企業(yè)要在股東大會(huì)和董事會(huì)設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，使股東大會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)三者之間彼此結(jié)成均衡的掣肘之勢(shì)，防止出現(xiàn)一家獨(dú)大、一家獨(dú)斷的管理局面；另一方面，企業(yè)明確股東大會(huì)、董事會(huì)和預(yù)算管理委員三者之間的職責(zé)分工，由股東大會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的審批，由董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的決策，由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核，通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)三者的分工協(xié)作，將預(yù)算管理權(quán)框定在制定的籠子里。

4.重視預(yù)算控制分析的創(chuàng)新性

預(yù)算控制分析作用在于，企業(yè)據(jù)此可以檢查和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)預(yù)算收入和支出的控制是否達(dá)到了預(yù)算計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否滿足了預(yù)算計(jì)劃的要求，從而使各單位、各部門在達(dá)成預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的過(guò)程中對(duì)經(jīng)營(yíng)資源的利用、對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的支出等受到嚴(yán)格有效的約束。預(yù)算控制分析的內(nèi)容，比如對(duì)收入預(yù)算的分析、對(duì)支出預(yù)算的分析、對(duì)現(xiàn)金預(yù)算的分析、對(duì)資金支出預(yù)算的分析和對(duì)生產(chǎn)負(fù)債預(yù)算的分析等。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)都是不斷發(fā)展的，因此，預(yù)算控制分析不能一成不變，也需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展而不斷地創(chuàng)新。為了保證預(yù)算控制分析的先進(jìn)性，一方面，企業(yè)要建立關(guān)鍵業(yè)績(jī)考核體系，根據(jù)全面預(yù)算管理目標(biāo)的要求，結(jié)合部門的“責(zé)-權(quán)-利”關(guān)系，運(yùn)用價(jià)值分解原理和目標(biāo)管理等方法，層層設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績(jī)具體指標(biāo)目標(biāo)，為預(yù)算控制分析的有效執(zhí)行建立制度保障；另一方面，企業(yè)還要建立信息反饋機(jī)制，制定預(yù)算執(zhí)行跟蹤報(bào)告制度，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況重要程度的不同，區(qū)分設(shè)立比如日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等不同的信息反饋等級(jí)，保證預(yù)算控制分析的全面性和及時(shí)性。進(jìn)入21世紀(jì)后，信息通信技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，為預(yù)算控制分析創(chuàng)新奠定了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。

5.提高預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法的科學(xué)性

所謂“預(yù)算評(píng)價(jià)”，是指“采用科學(xué)方法對(duì)預(yù)算管理及運(yùn)行情況所進(jìn)行的定性和定量的分析與評(píng)估”。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，預(yù)算評(píng)價(jià)是加強(qiáng)預(yù)算管理、優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益的有力工具和重要手段。企業(yè)要保證全面預(yù)算管理的科學(xué)性，就必然要保證預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性。預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及的內(nèi)容是多方面的，比如預(yù)算管理工作的先進(jìn)性、規(guī)范性、效率性和質(zhì)量狀況，預(yù)算管理體系運(yùn)行的安全性、平穩(wěn)性、實(shí)效性和抗風(fēng)險(xiǎn)性，以及預(yù)算資金使用的合理性、合規(guī)性、效益性和時(shí)效性等。為了提高預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法的科學(xué)性，一方面，企業(yè)要對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，近年來(lái)，環(huán)保理念和可持續(xù)發(fā)展理論的興起，讓非財(cái)務(wù)因素在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用受到了廣泛地重視，因此，在設(shè)置預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，不能只一味地重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)在指標(biāo)設(shè)置的權(quán)重予以應(yīng)有的重視；另一方面，企業(yè)還需對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)方法進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，由于市場(chǎng)環(huán)境是動(dòng)態(tài)變化的，因此，科學(xué)的預(yù)算評(píng)價(jià)方法也應(yīng)該是靈活機(jī)動(dòng)的，企業(yè)必須要在不同情況下分別采用不同的評(píng)價(jià)方法，比如根據(jù)情況的不同可以分別采用定量評(píng)價(jià)法、定性評(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法、動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)法、水平分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析，等等，只有這樣，企業(yè)所做出的方法選擇才是正確的。

6.注重預(yù)算管理的人文性

全面預(yù)算管理從目標(biāo)制定到付諸實(shí)施，從監(jiān)督執(zhí)行到目標(biāo)達(dá)成，這其中的每一個(gè)步驟、每一個(gè)環(huán)節(jié)都是由人來(lái)操作和完成的。不難看出，人既是全面預(yù)算管理目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)者，同時(shí)也是全面預(yù)算管理目標(biāo)達(dá)成的受益者。所以，企業(yè)要克服和解決全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，要提高全面預(yù)算管理水平，就必須要在日常管理工作中融入人文主義精神，倡導(dǎo)人文主義情懷，尊重員工、關(guān)心員工、愛(ài)護(hù)員工，調(diào)動(dòng)員工的積極性，為員工做好職業(yè)生涯規(guī)劃。員工的工作熱情上來(lái)了，企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題也就迎刃解決了。