周紹秦

（武漢杭久電氣有限公司，湖北 武漢 430205）

成本核算是企業(yè)進行成本分配、成本控制、成果展現的一系列行為，其意義不言而喻。在企業(yè)成本分配過程中，通過精細管理核算和全過程控制，將直接、間接、共同、聯(lián)合成本歸集到各個部門、各個工序及產品上，可以完全保證成本歸集比較真實、準確、可靠，增強企業(yè)抵抗內外壓力的能力，因此制造企業(yè)應當積極開展成本核算和成本管控工作。在制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，跳出傳統(tǒng)成本管控思維，構建全面成本管控框架，掌握并改良現有的核算體系，可以為管理者、決策者提供有效的成本數字支持，實現企業(yè)價值最大化的最終目標。此外，企業(yè)還應當通過科學設計工作流程、加強市場信息管理水平等一系列成本管控措施，推動自身戰(zhàn)略目標的實現。

一、制造企業(yè)成本核算與管控工作的重要意義

（一）能夠為制造企業(yè)管理層提供經營決策所需的信息

成本核算是生產制造企業(yè)中基本的信息保障，它能為制造企業(yè)管理層提供經營決策所需要的信息。通常在一個企業(yè)里處于核心地位的是財務，企業(yè)的成本核算與管控其實就是對無謂損失或超額負擔進行管理，企業(yè)成本管控的主要目的是提高經濟效益。而企業(yè)如何制定符合市場的經濟目標是企業(yè)管理者面臨的問題，這些都離不開會計核算資料。

（二）能夠促進全員參與管理

制造企業(yè)的成本管控主要是對企業(yè)生產的各個環(huán)節(jié)實時監(jiān)管。在企業(yè)的產品設計成本、購買材料成本、制造成本、人工成本以及售后成本等方面進行全生命周期的成本管控與核算，能夠對企業(yè)的成本進行有效的監(jiān)管、控制。在降低超額負擔、提高有效收益過程中，可以清楚劃分各崗位職責，考核到個人，進而實現全員參與到管理中，促進企業(yè)成本的有效管控。

（三）有助于提升企業(yè)效益

影響企業(yè)效益的因素有很多，比如市場競爭力、產品工藝設計、外觀質量以及制造成本，如果想要增強企業(yè)抵抗內外壓力的能力，實現可持續(xù)發(fā)展，那么成本管控就成了決定企業(yè)效益的最直接因素，也是最容易提升企業(yè)效益的因素。通過對企業(yè)各項成本進行分配歸集與管控，能夠有效控制企業(yè)的無謂損失，提高經濟效益。

（四）有助于降低企業(yè)財務風險

企業(yè)是以經營成本為終點，通過事前計劃、事中控制、事后分析來管控財務風險，降低經營成本。財務風險不以人的意志為轉移，但是可以通過分析、預測等手段來規(guī)避。通過準確的成本核算，知悉自身產品在價值、成本等方面的優(yōu)劣勢，從而在獲取市場份額的時候，不會因為價值與需求的問題而喪失份額，也不會因為沒有“閃光點”而錯失銷售市場。

二、制造企業(yè)當前成本核算與管控存在的問題

（一）成本核算與管控思維相對落后，片面參與

成本控制是指在成本過度耗費發(fā)生之前，對其主要影響因素和不利條件進行管控、計算、分析和監(jiān)督的過程，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。但是，如果過度強調成本控制，則會造成一種假象，認為成本是控制出來的。而且，很多企業(yè)的成本控制都是只圍繞企業(yè)內部的成本控制，甚至僅依賴財務人員對BOM表、標準工時等指標是否超損耗或超標準作為管控達成與否的分界。這些都只是從節(jié)約、節(jié)儉方面來約束生產成本，而不是從設計過程、采購過程、生產過程、銷售過程、售后服務過程等全過程全方位去管控成本。同時，很多企業(yè)相關人員專業(yè)能力不足，成本管理意識不強，缺乏統(tǒng)籌和預判能力，因此導致成本管理決策失誤，給企業(yè)帶來損失。

（二）缺乏完善的績效考核機制，監(jiān)督管理成本較高

大多數制造企業(yè)對于成本核算僅僅停留在生產制造環(huán)節(jié)。而沒有全面考慮研究開發(fā)階段的成本、采購環(huán)節(jié)的成本、銷售階段的成本，以及售后服務等環(huán)節(jié)的成本。成本核算、管控應是整個企業(yè)全部環(huán)節(jié)、全部部門的成本核算與管控，而不僅僅是對生產制造環(huán)節(jié)進行成本核算與管控。由此可見成本的組成是非常復雜的，比如考核指標難以科學制定、評判標準不能有效落實，所以通常很難調動員工的主觀能動性。倘若企業(yè)有一套行之有效的、科學合理的績效考核機制，那么勢必可以提高全體員工參與到成本管理的積極性和主動性。

（三）核算成本的方法過于簡單，核算出的成本不準確

成本核算方法是指在企業(yè)經營過程中，對各種支出按照科學、合理、有效的辦法進行分配和歸集，通常有品種法、分批法、分步法等。比如品種法是以單個或某一同類產品為成本對象來歸集生產相關費用，計算產品成本的方法。它是制造型企業(yè)核算產品成本的基本方法，主要適用于簡單生產或管理上要求不高的產品生產。目前仍然有較多的制造企業(yè)單一的使用這一方法，它們只要求對大框架的成本進行核算，不去做全面細致的分析，在處理產品生產過程中的直接費用和間接費用時過于簡單。因此就無法獲得對自己有利的相關成本信息要素，從而喪失了難得的戰(zhàn)略發(fā)展機會。當今經濟環(huán)境形勢下，由于企業(yè)發(fā)展規(guī)模的逐步擴大、精細化管理部門與崗位的逐步齊備，以及客戶對產品性能指標或服務要求的提高，這種單一的、原始的核算方法已經不能滿足企業(yè)對事前計劃、事中控制以及事后考核分析的需求，導致錯誤報價、訂單流失的結果。企業(yè)如果還在使用單一、基本的核算方法，將面臨被時代淘汰，畢竟其達不到這個信息時代企業(yè)對成本核算的信息要求。

（四）企業(yè)成本核算與管控體系脫節(jié)，業(yè)務與財務融合性差

成本核算通常以財務數據為基礎，嚴格按照會計準則進行歸集。但是由于會計核算固有的缺陷，成本費用的入賬與實際耗用并不完全匹配，均攤思維廣泛使用，造成成本管控無法獲取真實有效的信息，無法精準掌握產品真實的利潤，從而無法精準定價，錯失市場機會。同時成本核算只能提供做得怎么樣，無法提供如何提高，也無法揭示出經營問題的動因。

（五）信息化程度不足，缺乏管理創(chuàng)新

首先，隨著科學的進步和時代的發(fā)展，計算機、ERP等智能化管理工具作為新生產力被投入到企業(yè)管理系統(tǒng)中形成信息化生產力，可以高效整合內外部資源，提高企業(yè)效益，增強企業(yè)競爭力。但是一些保守型企業(yè)不愿緊跟時代步伐，未能實現信息化管理。其次，從制造企業(yè)的成本核算與成本管控的現狀可以看出，目前成本管控創(chuàng)新力存在短板，在信息化發(fā)展程度上也是后繼乏力。管理創(chuàng)新是一個重要且復雜的過程，既有管理技術、管理工具的創(chuàng)新，又有管理制度、考核機制的創(chuàng)新。從創(chuàng)新力方面來說，如果仍舊取用傳統(tǒng)單一的成本核算方法就會導致出現直接費用與間接費用分攤標準單一的情形，致使核算數據不準確。從信息化管理方面來說，制造企業(yè)精細化管理程度越來越高，成本核算的相關數據量也越來越多，而且核算中間過程越來越復雜，從而促進企業(yè)在成本核算時對信息化高度依賴。因此，在信息化管理工具缺乏且管理創(chuàng)新力不足的情況下進行的成本核算，其準確性和工作效率可想而知。

三、改善制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控工作的措施和建議

（一）提升思維，充分調動全員參與的積極性

成本核算、成本管控應是企業(yè)上下全員參與、全員管控，不僅僅是財務部門的事情。財務部門主要是發(fā)揮財務職能，主管成本核算工作，及時提供成本核算方面的信息，宣傳、強化企業(yè)上下員工成本核算方面的概念，只有做到企業(yè)全部各職能部門全員共同參與，才能更好地進行控制成本，提高企業(yè)競爭力。另外，企業(yè)領導層也要重視成本管控，支持成本管理，形成全生命周期成本管控的意識，倡導全員自主發(fā)揮自身優(yōu)勢投入到各個崗位，并提出合理化建議。有了企業(yè)領導層的支持，才有人力、物力去支持成本的降低，才能有健全的成本核算制度，真正從根本上降低成本，提高競爭優(yōu)勢。

（二）建立健全績效考核機制，推動成本自我管理

公司應當針對成本核算與管控建立健全考核管理制度，制定可量化的考核指標，利用信息化管理系統(tǒng)核算數據并核定考核指標，對相應崗位進行月度、季度、年度考核，將成本管控的機制在深度與寬度范疇和職工報酬關聯(lián)，使其不斷增強成本節(jié)約意識，同時將績效考核拆分到與最終消費有關的全過程的各個環(huán)節(jié)，以達成企業(yè)總體的預期利潤目標。在這個過程中，企業(yè)可以運用科學合理的方法，以市場價格為基礎，依據產品的生產和銷售等過程，將利潤在各個環(huán)節(jié)進一步明確和細化，將利潤指標落實到跨職能的更小的單元，并配以嚴格謹慎的績效考核與支付方案，充分激勵員工的主觀能動性，實現跨職能合作，推動成本自我管理。

（三）改進成本核算的方法，加強成本核算

現在大多數企業(yè)都采用單一的成本核算方法，所以導致成本核算不準確，成本管控有可能也就無從下手。只有結合制造業(yè)本身的具體生產工藝、生產流程采用合適的成本計算方法，有可能幾種方法一起采用，才能正確核算成本，也才能找到成本具體管控的關鍵環(huán)節(jié)。

1.建立完善的成本核算方案

在制造企業(yè)的內部，每個部門要做到自己的工作職能，在職能范圍內對成本進行管理、控制。但僅僅做到本職責范圍的任務很容易忽略了企業(yè)各部門之間的工作銜接，進而會影響企業(yè)總體成本體系，所以應該以財務部為核心，把成本管控作為連接樞紐，加大各部門之間的工作參與程度，讓每個部門協(xié)同參與到成本管理工作中。

2.靈活運用適當的核算方法收集實際成本數據

制造企業(yè)常用的核算方法是作業(yè)成本法，它是以工序（即作業(yè)）為基礎，對每一道工序對應的直接成本、間接成本、輔助費用等資源耗費進行準確分配的一種核算方法。在對每項任務分解后進一步細化為工序，對其耗費的材料費用、人工費用、制造費用進行分析統(tǒng)計后，分配到每個分步工序中。作業(yè)成本法將成本分配到成本對象的形式主要有追溯、動因分配和分攤，因此作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)的成本核算方法更為準確，可以精準核算出每一道工序的確切資源耗費。所以，企業(yè)通過對產品全周期作業(yè)的優(yōu)化分解，可以為管理層在進行內部決策時，提供更為準確的數據支持，進而避免產生錯誤的決策。

3.不同產品采用不同分析方法，制定實施存貨方案

對成本管控的數據后續(xù)分析很重要。財務部門和管理人員應對成本數據進行分析，找出具體的成本差異。通過對產品成本結構表的分析找出成本管控的重點，制定更完善的成本核算機制，及時整理數據，使整個生產能夠達到最優(yōu)效果。對不同產品制定不同的標準成本，同時做好原始記錄的統(tǒng)計工作。對于制造企業(yè)中原材料占生產成本比重較大的企業(yè)而言，最低減少生產成本的方法就是制定合理有效的存貨管理方案。

（四）銜接成本核算與管控體系，推動業(yè)財融合

制造企業(yè)可以充分利用財務會計核算的嚴謹性、及時性等優(yōu)點，并從內部控制角度出發(fā)，運用調整財務報表的思路，建立以管理會計為主的成本管控體系，從而使核算結果與管控需要在既定的規(guī)則下可以互為驗證，避免現有的意圖通過更改會計核算方式實現成本管控的錯誤的、不可調和的管理導向，有助于業(yè)務與財務融合，降低經營風險。

1.完善成本管理組織機構

要加強成本核算與管控，必須從完善成本管理組織機構著手。首先，研發(fā)部門要有懂成本核算的人員，從設計開始就要考慮成本的問題；其次，財務部設置專門的成本管理機構，做好成本核算工作的重要保障；最后，企業(yè)要有懂成本核算的成本管控員，可以有效銜接財務部門專業(yè)成本核算和生產現場成本管控的橋梁。

2.建立科學的部門協(xié)調機制

在實際管控成本的全過程中，為整合分工優(yōu)勢實現經營目標，部門間有效的溝通協(xié)調有利于企業(yè)的良性發(fā)展，從設計環(huán)節(jié)、生產環(huán)節(jié)到銷售等環(huán)節(jié)都應當協(xié)同合作，建立科學的監(jiān)督與協(xié)調管理體系。同時，企業(yè)還應當進一步規(guī)范管理行為，加強績效考核機制，將實際成本、經營目標與考核指標結合起來，制定科學有效的激勵機制，促進成本核算與成本管控的高效開展。

（五）提高成本核算信息化，持續(xù)創(chuàng)新

制造企業(yè)需要通過信息化建設，建立一個完整的信息化管理平臺，對公司各部門數據實現集成與共享，特別是財務與業(yè)務相關數據可以實時互通有無、有機融合，從而出具更為深入、準確、全面的成本信息，為管理層下達成本管控要求提供數據支持。另外，從深層次來說，當企業(yè)在第一階段實現剛性成本后，則勢必要從創(chuàng)新力方面來考慮有無第二階段的可壓縮成本，以此提高產品競爭力。所以可以推進企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新，創(chuàng)建有自身特色的、適合企業(yè)自身發(fā)展的成本控制體系。

四、結束語

隨著社會經濟的快速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，加強成本管控、提高管理水平是制造企業(yè)生存發(fā)展的必行之路。因此，制造企業(yè)必須靈活借鑒、積極吸取、不斷總結成功經驗，通過科學的方法不斷降低生產成本、提高生產效率，使其在成本利潤方面擁有強大的競爭力。同時，制造企業(yè)還應建立健全考核機制，科學制定考核指標，充分發(fā)揮全員、全職能部門的監(jiān)督功能，采用高效的信息化管理工作并不斷創(chuàng)新，以此來實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從而成為行業(yè)佼佼者。