程義華

（上饒師范學(xué)院，江西 上饒 334000）

財(cái)政部于2019年印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，使事業(yè)單位成本核算工作因此有了更加明確的要求。通過(guò)管控體系的建設(shè)，將成本核算作為高校管理的重點(diǎn)內(nèi)容，可以進(jìn)一步提升資金的利用率，實(shí)現(xiàn)資源合理配置，能夠促進(jìn)成本管控工作發(fā)展，有助于高校內(nèi)部管理水平以及運(yùn)行效率的提升?；诖耍疚闹饕槍?duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下的高校成本管理控制問(wèn)題進(jìn)行分析和探究，介紹高校成本管控的重要性，研究當(dāng)前高校成本管控中的不足，并且提出高校成本管控問(wèn)題的解決對(duì)策。

二、高校成本管控的重要性

經(jīng)費(fèi)自籌、自理辦學(xué)、為市場(chǎng)輸送人才均是高校的特征，高校的發(fā)展能夠充分滿足我國(guó)社會(huì)主義教育市場(chǎng)的需求。目前，國(guó)內(nèi)高校規(guī)模擴(kuò)張速度過(guò)快，導(dǎo)致教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為嚴(yán)峻，因此，優(yōu)勝劣汰的發(fā)展模式應(yīng)運(yùn)而生。在此過(guò)程中，院校的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的影響。從根本上看，導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因是高校核心競(jìng)爭(zhēng)力下降，經(jīng)營(yíng)與管理難以并行實(shí)施。在此背景下，我國(guó)高校迎來(lái)教育市場(chǎng)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)與管理的高質(zhì)量結(jié)合也是我國(guó)高校需要關(guān)注的重點(diǎn)。高等院校想要獲得可持續(xù)發(fā)展，就需要擁有大量的資金支持。如果資金鏈斷裂或者資金投入過(guò)少，院校的發(fā)展勢(shì)必會(huì)受到限制。現(xiàn)階段，我國(guó)院校解決資金問(wèn)題的主要方式為政府撥款和學(xué)費(fèi)，高校利用學(xué)費(fèi)促進(jìn)院校滾動(dòng)發(fā)展，通過(guò)投資保證可持續(xù)發(fā)展。高校一旦出現(xiàn)資金以及發(fā)展無(wú)法調(diào)和的矛盾，就會(huì)因?yàn)槌杀究刂茊?wèn)題，影響高校的社會(huì)核心競(jìng)爭(zhēng)力。由此可見(jiàn)，成本控制對(duì)高校管理產(chǎn)生著重要影響。

（一）促進(jìn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)型

社會(huì)環(huán)境變革背景下，市場(chǎng)迎來(lái)了轉(zhuǎn)型升級(jí)，高新技術(shù)正在不斷的發(fā)展創(chuàng)新中，同時(shí)成本控制的范圍也在不斷擴(kuò)大。高校正處于開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，需要對(duì)市場(chǎng)中與自身發(fā)展存在競(jìng)爭(zhēng)的高校進(jìn)行進(jìn)一步分析和掌握。高校經(jīng)營(yíng)和管理的最主要目的在于為學(xué)生提供教育服務(wù)，并且滿足高校的目標(biāo)需求，在此過(guò)程中，高校設(shè)計(jì)了教育管理體系，其中蘊(yùn)含著十分重要的價(jià)值，因此，借助對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈成本的管控，使得學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)能夠充分實(shí)現(xiàn)。

（二）促進(jìn)學(xué)校管理細(xì)致化

成本控制在高校職工、全流程、全環(huán)節(jié)以及全方位中，都發(fā)揮著十分重要的作用。在學(xué)校招生、專業(yè)設(shè)置、學(xué)?？蒲泻途蜆I(yè)的過(guò)程中，都需要加強(qiáng)對(duì)成本控制的重視，借助科學(xué)的手段進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行科學(xué)決策，有效調(diào)控學(xué)校發(fā)展和成本控制的關(guān)系，推動(dòng)學(xué)校細(xì)致化經(jīng)營(yíng)和管理。

（三）為學(xué)校創(chuàng)造更高的價(jià)值

學(xué)校管理人員需要培養(yǎng)自身的成本控制觀念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本控制思維，利用減少成本支出的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。成本控制是高校每個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，在保障成本控制指標(biāo)的同時(shí)，分析成本構(gòu)成，減少成本控制的限額。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是隨著市場(chǎng)環(huán)境產(chǎn)生變化的，成本支出絕對(duì)額增加的同時(shí)，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益也在不斷增加。市場(chǎng)環(huán)境中，需要從多個(gè)角度考慮成本和收益，盡可能的用最少的經(jīng)濟(jì)成本，獲取更高的利益，為院校創(chuàng)造更高的收益和價(jià)值。

三、當(dāng)前高校成本管控存在的問(wèn)題和局限性

（一）成管控本意識(shí)不到位

高校是公益二類性質(zhì)院校，管理者以及教職工關(guān)注的重點(diǎn)放在培育學(xué)生、培養(yǎng)人才上，對(duì)于學(xué)校建設(shè)過(guò)程中的成本控制認(rèn)識(shí)的不夠充分。從根本上看，該問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因是政府會(huì)計(jì)制度中將收付實(shí)現(xiàn)制當(dāng)成了核算基礎(chǔ)，對(duì)于財(cái)政資金的關(guān)注也被更多的放在了是否符合規(guī)范等層面，考核內(nèi)容僅限于資金使用情況的考核，缺乏對(duì)成本觀念的重視，成本控制技術(shù)應(yīng)用的不夠充分。

（二）成本管控措施不全面

一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門承擔(dān)著高校成本控制中預(yù)算制定的職責(zé)，其他院系以及部門承擔(dān)著后期考核的任務(wù)，在成本控制過(guò)程中，未能夠深入?yún)⑴c。導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因，是成本管控責(zé)任制建立的不夠充分，成本管控責(zé)任制未能落實(shí)到相關(guān)部門以及相關(guān)負(fù)責(zé)人中，成本控制獎(jiǎng)懲制度以及部門和負(fù)責(zé)人、員工考核和制度未能相掛鉤，導(dǎo)致工作人員工作意識(shí)不夠完善，缺乏一定的積極性。

（三）成本控制體系不健全

現(xiàn)代化背景下，高校成本控制主要集中在事前以及事后，事前資金分配過(guò)程中需要對(duì)成本范圍以及金額進(jìn)行制定，事后主要采取績(jī)效評(píng)價(jià)的手段，進(jìn)一步評(píng)價(jià)成本經(jīng)濟(jì)型和效益性。現(xiàn)代化背景下，成本控制過(guò)程中的追蹤以及控制力度不足，如果出現(xiàn)成本偏離預(yù)算情況那么得到成本控制體系，建設(shè)就可以也進(jìn)行及時(shí)修正以及反饋。

四、新《政府會(huì)計(jì)制度》下高校成本管控問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）提高工作人員重視程度

首先，從政府層面來(lái)看，高校辦學(xué)主體存在多元化的特征，面向社會(huì)等多個(gè)辦學(xué)主體高校需要提升自身的成本觀念；從市場(chǎng)發(fā)展背景下出發(fā)，建立健全的支撐制度。新《政府會(huì)計(jì)制度》被應(yīng)用于高校發(fā)展的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)的發(fā)展模式也發(fā)生了一系列轉(zhuǎn)變，因此也產(chǎn)出了收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種制度。在此過(guò)程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為新政府會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，保障了業(yè)務(wù)核算的有效性，并以此為基礎(chǔ)提出了有關(guān)費(fèi)用概念，高校財(cái)務(wù)核算過(guò)程中也提升了對(duì)成本費(fèi)用的關(guān)注。有關(guān)事業(yè)單位戶成本核算的內(nèi)容于2019年正式提出，其中規(guī)定了高校成本反映直接費(fèi)用和間接成本合理分配的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本管理效率的促進(jìn)，成本費(fèi)用成為了績(jī)效評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)，高校人員能夠正確對(duì)待成本控制產(chǎn)生的影響，對(duì)高校成本控制意識(shí)提升有重要的促進(jìn)意義。其次，從學(xué)校角度分析，成本控制僅受到財(cái)務(wù)部門的關(guān)注，其他部門的關(guān)注度不高，成本控制和高校發(fā)展建立了緊密聯(lián)系，因此，需要加強(qiáng)全校部門成本控制理念的結(jié)合，進(jìn)一步提高工作人員的成本控制意識(shí)，建立起學(xué)校財(cái)務(wù)部門與其他部門的良好聯(lián)系，從而增強(qiáng)工作人員成本控制意識(shí)，使其他部門參與到成本控制中，利用線下宣講會(huì)和線上財(cái)務(wù)公眾號(hào)平臺(tái)的形式，加大成本控制的宣傳力度。全校工作人員進(jìn)一步提升對(duì)成本控制重要性以及范圍的了解，介入信息化的手段，整理、分析并且反饋學(xué)校其他部門的成本控制數(shù)據(jù)，利用客觀數(shù)據(jù)形式，讓高校其他部門正確的認(rèn)識(shí)到成本管理的重要意義，增強(qiáng)高校對(duì)成本控制的關(guān)注度。

（二）建立健全成本管控制度

想要進(jìn)一步增強(qiáng)高校成本預(yù)算管理工作質(zhì)量，就需要加強(qiáng)對(duì)成本管控責(zé)任制落實(shí)的重要性認(rèn)知，加強(qiáng)其他部門對(duì)于成本管控責(zé)任的關(guān)注，加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核，由上而下的進(jìn)行構(gòu)建關(guān)于高校成本管控責(zé)任制度的內(nèi)容，對(duì)于不同成本核算對(duì)象，需要有針對(duì)性的對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行落實(shí)，有效保障成本管控責(zé)任的進(jìn)一步落實(shí)。如果其中存在成本偏離現(xiàn)象，需要及時(shí)找出相關(guān)的責(zé)任人員，并且有針對(duì)性對(duì)成本進(jìn)行調(diào)整。從高校成本管控體系的入手進(jìn)行分析，對(duì)于不同層次的成本核算對(duì)象而言，需要確立不同的責(zé)任人。首先，將高校成本管理作為成本管控責(zé)任的主要對(duì)象，從高校發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)展開(kāi)對(duì)戰(zhàn)略成本控制進(jìn)行構(gòu)建，這一責(zé)任人為校長(zhǎng)。其次，根據(jù)高校的具體戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)行細(xì)致化的劃分，構(gòu)建組織化成本控制，將成本項(xiàng)目部門管控的領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置為項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人員。此外，要精細(xì)化管控相關(guān)成本，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施成本有效控制背景下，需要通過(guò)專門的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)構(gòu)建的方式，將業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的主要負(fù)責(zé)人設(shè)置為成本控制的主要責(zé)任人。

（三）提升成本管控體系質(zhì)量

想要進(jìn)一步適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校帶來(lái)的挑戰(zhàn)和發(fā)展需求，需要對(duì)現(xiàn)階段制度對(duì)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理工作的影響進(jìn)行進(jìn)一步認(rèn)知，充分掌握改革的契機(jī)，從高校的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新和完善，提升我國(guó)高校教育事業(yè)發(fā)展質(zhì)量，促進(jìn)高校教育事業(yè)進(jìn)步。

在高校成本管理過(guò)程中，需要以事前預(yù)算為基礎(chǔ)展開(kāi)成本管理控制體系的運(yùn)用，與成本管控體系相關(guān)項(xiàng)目的落實(shí)具備密切聯(lián)系。事前預(yù)算是全預(yù)算，是多廣度、多深度的分布控制。成本管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建，主要從高校發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)學(xué)科建設(shè)、人才及精英的培養(yǎng)、科研、社會(huì)服務(wù)、國(guó)際發(fā)展、隊(duì)伍建設(shè)、校園文化塑造、內(nèi)部管管控等項(xiàng)目模塊提起高度重視，多深度是高校整體成本預(yù)算項(xiàng)目組、成本預(yù)算和業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)成本預(yù)算需要進(jìn)一步發(fā)展的方向。首先，高校需要從總體發(fā)展的實(shí)際情況以及發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，再加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的方向，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校整體成本支出的全面預(yù)算，整體成本預(yù)算制定需要根據(jù)學(xué)校的預(yù)算收入展開(kāi)，從根本上減少高校可能面臨的赤字風(fēng)險(xiǎn)。其次，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)角度以及本年度的教育重點(diǎn)所在，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展和分析，對(duì)高校成本預(yù)算進(jìn)行整體化劃分，將其劃分成若干個(gè)相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，成本計(jì)算成本項(xiàng)目預(yù)算建立過(guò)程中，項(xiàng)目歸口管理部門需要結(jié)合學(xué)校發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目短期目標(biāo)進(jìn)行制定，項(xiàng)目相關(guān)分管的人員作為負(fù)責(zé)人，借助歸口管理部門對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行制定。最后，項(xiàng)目預(yù)算需要將職責(zé)細(xì)劃分給各個(gè)業(yè)務(wù)部門，這也是成本預(yù)算中最為基礎(chǔ)以及核心的重點(diǎn)內(nèi)容，預(yù)算管理確定過(guò)程中，需要在上層項(xiàng)目預(yù)算范圍中進(jìn)行控制，對(duì)業(yè)務(wù)線團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、調(diào)整、審批等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制。想要進(jìn)一步保障高校成本控制的質(zhì)量，就需要提升成本控制的力度。

事中控制需要從成本范圍確定以及提升對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和把控方向入手。項(xiàng)目成本主要包括直接成本以及間接成本，直接成本為相關(guān)成本項(xiàng)目具體花費(fèi)，在成本項(xiàng)目管理過(guò)程中，間接成本無(wú)法被分配到成本核算對(duì)象中。間接成本大部分都是由資產(chǎn)花費(fèi)、人力花費(fèi)以及運(yùn)行花費(fèi)構(gòu)成，進(jìn)一步提升成本核算的精準(zhǔn)性以及質(zhì)量，能夠在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并且予以改善，能夠有效增強(qiáng)成本管理的控制水平。成本預(yù)算的落實(shí)及管控應(yīng)由財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門以及其他負(fù)責(zé)部門的協(xié)作力度也能因此得到提升。確保能夠?qū)崟r(shí)的掌握其中的數(shù)據(jù)信息。借助信息化技術(shù)手段對(duì)成本預(yù)算的信息溝通以及反饋系統(tǒng)進(jìn)行建立，成本控制系統(tǒng)中充分引入信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)每一層次、每一維度成本執(zhí)行情況的具體監(jiān)督，相關(guān)部門以及工作人員需要提升高度重視，對(duì)脫離預(yù)算的成本情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)研，找出其中存在的問(wèn)題以及預(yù)算偏差，并且有針對(duì)性的基礎(chǔ)與相關(guān)解決措施，進(jìn)一步提升項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量。

事后評(píng)價(jià)的主要作用在于增強(qiáng)成本控制的效率，對(duì)成本管控體系效益檢驗(yàn)有重要推動(dòng)性的作用，同時(shí)也保障了成本管控體系的可持續(xù)進(jìn)行性。首先，有效成本管控評(píng)估系統(tǒng)的建立，對(duì)成本預(yù)算編制合理性有重要的推動(dòng)性意義，以成本預(yù)算的實(shí)際狀況和花費(fèi)情況為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)成本控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行設(shè)置。其次，高校需要定期或者不定期實(shí)現(xiàn)對(duì)成本控制決策的評(píng)判及分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算成本差異的分析，這樣一來(lái)新目標(biāo)可以獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，并且能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)成本控制內(nèi)容的正確引導(dǎo)。最后，還需要通過(guò)成本控制評(píng)價(jià)，進(jìn)而設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，針對(duì)成本控制評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲需要和各個(gè)項(xiàng)目單位以及責(zé)任人業(yè)績(jī)進(jìn)行有效連接，對(duì)高校工作人員成本控制積極性以及成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要推動(dòng)意義。

（四）構(gòu)建雙維度預(yù)算管理框架

新《政府會(huì)計(jì)制度》深入展開(kāi)的過(guò)程中，提及收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制，在此背景下，差異化的處理方式能夠有效幫助高校展開(kāi)預(yù)算核對(duì)工作。其中，高校業(yè)務(wù)的收支預(yù)算，需要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況以及現(xiàn)金收付的情況作為基礎(chǔ)展開(kāi)，提前對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制。預(yù)算編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)相關(guān)收入及支出預(yù)算，考察相關(guān)資金籌備數(shù)量、投資預(yù)算、應(yīng)收付賬款周期等相關(guān)內(nèi)容，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的手段，進(jìn)一步展開(kāi)財(cái)務(wù)預(yù)算編制。同時(shí)，高校需要將所有的收支都融入在預(yù)算范中，對(duì)全口徑預(yù)算收支進(jìn)行更加合理的規(guī)劃。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入、教育收入、科研收入以及其他收入等，都是全口徑預(yù)算收入中的重要內(nèi)容，而上述收入的支出，再加上公共支出和工資支出，則全部被劃分為全口徑預(yù)算指出。需要充分考慮預(yù)算支出額度中提出相應(yīng)的備用資金，作為突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)資金。不僅如此，校需要進(jìn)一步考核會(huì)計(jì)核算和預(yù)算績(jī)效考核內(nèi)容，通過(guò)預(yù)算細(xì)化機(jī)制體制的建立，對(duì)預(yù)算報(bào)表進(jìn)行細(xì)致化構(gòu)建，根據(jù)相關(guān)的新預(yù)算法對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致化劃分，增設(shè)基本支出科目，項(xiàng)目支出科目，功能支出，科目經(jīng)濟(jì)分類科目等將經(jīng)費(fèi)來(lái)源歸口部門，使用部門現(xiàn)金流入等指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的細(xì)致化劃分，建立多維度的預(yù)算管理體系，豐富預(yù)算編制的內(nèi)容。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，近年來(lái)我國(guó)眾多高校存在資金管理問(wèn)題，想要進(jìn)一步提升對(duì)資金的使用效率，就需要加強(qiáng)對(duì)成本管理控制工作的重要性認(rèn)知，進(jìn)一步推動(dòng)成本管控工作建設(shè)，提升員工的成本控制意識(shí)，并且引入信息技術(shù)化的手段，實(shí)現(xiàn)成本控制體系的資源合理配置，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)政相關(guān)的應(yīng)用效率，推動(dòng)其戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)和發(fā)展。