劉建軍

（中天運會計師事務所（特殊普通合伙），北京 100037）

近年來，管理會計由國家頂層設計逐步向?qū)嶋H應用加以轉(zhuǎn)移，將管理會計納入企業(yè)管理和發(fā)展之中，從宏觀層面的理論指導逐步貫徹落實到企業(yè)經(jīng)營實踐中。因此，現(xiàn)代企業(yè)在日益完善的管理過程中，需要更好的發(fā)揮管理會計的職責作用，通過財務會計與管理會計的融合進一步促進企業(yè)的全面高效管理。

一、財務會計與管理會計融合的理論分析

（一）財務會計與管理會計的內(nèi)涵

財務會計稱為對外會計報告，主要是指對企業(yè)財務收支情況進行詳細的核算，對財務數(shù)據(jù)進行對比、分析，幫助企業(yè)根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)完成財務核算，以報表數(shù)據(jù)和各項財務指標為參考，能夠清晰地反映企業(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。

與財務會計相比，管理會計更強調(diào)滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理服務的需要，更側(cè)重企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理決策，因此又被稱為內(nèi)部報告會計。管理會計貫穿于企業(yè)管理全過程，從立項開始到售后結束，歷經(jīng)采購與付款、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款等各個流程，具有全面性、目標管理等特征；在企業(yè)發(fā)展上既要考慮整體利益，又要考慮局部利益，面向未來打造全過程財務管理控制體系；在控制成本上體現(xiàn)為實現(xiàn)合理的、持續(xù)地降低成本，實現(xiàn)價值最大化；在工作分析上更加注重信息化系統(tǒng)及其結果的運用。

（二）加強企業(yè)財務會計與管理會計融合的現(xiàn)實意義

1.有助于企業(yè)管理者科學制訂戰(zhàn)略方案

一個企業(yè)的戰(zhàn)略方案除了體現(xiàn)企業(yè)的成長方向、產(chǎn)品與市場定位、整體競爭優(yōu)勢、內(nèi)部管理機制等多個方面外，還要了解整體經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。管理會計正是以財務會計為基礎，從相關數(shù)據(jù)出發(fā)，通過結合企業(yè)內(nèi)部管理狀況，研究分析企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，深度揭示企業(yè)經(jīng)營模式存在的問題，幫助企業(yè)管理層發(fā)掘自身產(chǎn)品、技術、價格等方面的優(yōu)勢；通過調(diào)研外部市場環(huán)境及行業(yè)發(fā)展趨勢，幫助管理層及時了解政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、技術環(huán)境、生態(tài)及法律環(huán)境等，為企業(yè)管理者提供更多科學且具有參考價值的信息，使其制訂的戰(zhàn)略方案更具有科學性。

2.有助于全面提升管理服務

傳統(tǒng)的財務會計難以實現(xiàn)對企業(yè)規(guī)劃和控制的作用，缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理工作的有效監(jiān)督，而管理會計在財務會計發(fā)展的基礎上，融入了管理學的理念，對提高會計工作的有效性和滿足管理要求具有重要影響。作為一種管理手段，管理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以根據(jù)管理工作的具體情況和實際要求做好管理工作，例如通過貫徹學習全面預算管理，能夠科學合理編制預算，為企業(yè)全面規(guī)劃未來經(jīng)營情況提供幫助；能夠借助責任體系、考核機制、預算執(zhí)行情況等來幫助企業(yè)管控運營等。同時，管理會計圍繞財務管理的具體要求和企業(yè)經(jīng)營目標有利于做好財務管理工作的推進，在應用過程中能夠解決企業(yè)財務管理中的問題，幫助企業(yè)獲取全面及時的管理服務。

3.有助于完善績效考核加強經(jīng)營管理

企業(yè)員工的工作積極性是影響企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要因素，而管理體制則決定了員工的積極性。管理會計將績效管理以及評價系統(tǒng)相結合，可以有效激發(fā)員工的積極性，從而為現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高工作效率提供保障。管理會計站在目標管理、財務管理、業(yè)務管理的綜合角度，管理方式存在靈活性、多樣性。管理會計既可以站在企業(yè)整體層面全局考慮，也可以站在對某部門、某崗位考慮；既可以從財務立場出發(fā)，分析與各項業(yè)務的聯(lián)系，也可以從業(yè)務角度出發(fā)，制定目標、績效、評價等管理方法。建立起員工考核與薪資報酬相結合的績效管理體系，勢必在提高員工的積極性方面起到助推作用。同時，根據(jù)考核評價結果，及時調(diào)整總體經(jīng)營策略、具體計劃方案等，有利于績效考核等管理體制的建立與創(chuàng)新，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的經(jīng)營目標。

4.有助于推動信息系統(tǒng)深入應用

現(xiàn)代企業(yè)管理中，利用信息溝通與協(xié)作能夠起到提高工作效率的作用。與被動的財務會計相比，管理會計更具有主動性，能夠從財務、業(yè)務等多角度出發(fā)，建立起各部門之間、各部門與企業(yè)管理層之間的信息溝通、共享、利用體系，更好的融入企業(yè)信息系統(tǒng)當中。通過先進的管理軟件不僅可以實現(xiàn)與上下游企業(yè)及政府稅務系統(tǒng)的信息共享，還可以采集快捷、準確的電子數(shù)據(jù)進行自動化財務處理，實現(xiàn)票據(jù)的自動核對等，同時豐富業(yè)務數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，高度結合業(yè)務流程和財務流程，提高企業(yè)當前的財務分析和管控質(zhì)量。

二、財務會計與管理會計融合過程中存在的主要問題

從目前來看，管理會計在我國企業(yè)發(fā)展和管理中的應用雖取得了階段性進展，但仍處于初期階段。在企業(yè)的實際應用中，還存在以下問題：

（一）缺乏對管理會計的正確認識

管理會計的信息不僅僅是財務方面，還涵蓋了業(yè)務信息、管理信息等諸多方面，只有充分認識到管理會計的內(nèi)涵，在企業(yè)中合理應用管理會計工具，才能構建起科學適用的企業(yè)管理架構。管理會計不僅具有計劃、決策等職能，更是企業(yè)管理層和各部門員工改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)運行效率的有力工具。目前，我國企業(yè)對管理會計人員的崗位職責尚未明確，未能確定清晰的目標和方向，也就很難在企業(yè)管理中真正發(fā)揮其參謀助力作用。

（二）管理會計制度體系不健全

任何一種理論付諸實踐都需要搭建健全的科學理論體系，管理會計也不例外，沒有健全的管理會計制度體系，不利于管理會計在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中作用的發(fā)揮。從國家層面來看，我國尚未頒布與管理會計相關，能使企業(yè)在經(jīng)營管理過程中作為準繩的規(guī)范性文件，而企業(yè)層面對于內(nèi)部的管理會計也沒有明確的標準。縱觀企業(yè)的財務部門，很多關于管理會計的理論都只是某些基礎數(shù)據(jù)的分析，未能真正應用于實踐之中，缺少實踐經(jīng)驗。因此，要想使管理會計真正發(fā)揮其應有的作用，建立健全的一套完善的制度體系是關鍵。

（三）財務會計基礎核算不準確

財務會計是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營情況及現(xiàn)金流量進行及時、準確、客觀地反映，其財務報表所反映的數(shù)據(jù)的準確性和信息的客觀性將直接影響管理會計工作成效。管理會計的運用需要財務會計做支持，因此，在強調(diào)管理會計工作開展的同時，更要關注財務會計基礎核算工作情況，確保能為管理會計工作提供準確的、充分可靠的數(shù)據(jù)信息；如若企業(yè)財務會計基礎核算不準確，管理會計工作將失去相應的核算依據(jù)。

（四）業(yè)務與財務缺乏有效融合

目前，大部分企業(yè)及管理者認為，所謂“業(yè)財融合”就是財務人員要熟悉了解業(yè)務，實際上“業(yè)財融合”應該是財務與業(yè)務的雙向融合。業(yè)務負責人應能讀懂財務，所謂讀懂財務也并非熟知具體會計處理，但應能理解財務管理方面的知識；財務負責人必須懂業(yè)務，只有懂業(yè)務，才能為企業(yè)提供更具有價值的服務，只有真正參與到企業(yè)運營、項目管理中，才能結合業(yè)務特點為企業(yè)提供決策有用的數(shù)據(jù)。

（五）管理會計成果缺乏應用基礎

國外企業(yè)應用比較成熟的經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、作業(yè)成本法等管理會計成果，在我國企業(yè)應用中存在較為突出的問題。例如，經(jīng)濟增加值的理念是對稅后凈營業(yè)利潤進行調(diào)整，在扣除全部資本成本基礎上計算得出，但是目前稅后凈營業(yè)利潤所受影響因素較多，這與目前我國企業(yè)利潤表中的凈利潤指標計算口徑存在差異，調(diào)整過程相對復雜。同時，計算確定資本成本的資本成本率也未能根據(jù)所處行業(yè)進行差異化設置，嚴重影響經(jīng)濟增加值的準確性。而且，由于我國絕大多數(shù)企業(yè)并未上市，資本市場報酬率數(shù)據(jù)嚴重失真，完全根據(jù)理論上的資產(chǎn)定價模型來估算資本成本率，與企業(yè)實際情況的偏離度較高。

（六）會計隊伍素質(zhì)不高

無論是財務會計工作還是管理會計工作，財務人員的專業(yè)水平、思想認識是關鍵因素。雖然現(xiàn)階段我國管理會計工作的推進取得了一定的成效，但由于管理會計與財務會計相比被應用時間并不長，相對我國企業(yè)而言還屬于新生事物，其所涵蓋的內(nèi)容比較廣，因此對財會人員的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)水平要求也較高。目前，我國企業(yè)財會人員的總體素質(zhì)普遍較低，尚且未能滿足管理會計發(fā)展的要求，因整體人員專業(yè)性不強，這也將會直接影響管理會計的實施效果。

三、推進企業(yè)財務會計與管理會計融合的具體建議

（一）完善管理會計的理論體系

現(xiàn)代企業(yè)的管理會計工作，在實際工作中需要有完善的管理會計理論體系作指引。然而，我國現(xiàn)代企業(yè)與西方國家市場經(jīng)濟基礎并非完全一致，因此，在管理會計工作方面，不能完全照搬照抄西方發(fā)達國家的管理會計成果，應該通過組建管理會計研究團隊，在其經(jīng)驗基礎上結合企業(yè)實際情況建立起符合我國實際情況的管理會計理論體系，形成一個全面系統(tǒng)、有效聯(lián)系實際的理論體系，這樣才能將其融入到我國企業(yè)的整個運營模式中。

（二）提高對管理會計的認識

管理會計工作不單是財會部門的事，也不只是某個職能部門自己的事，管理會計在現(xiàn)代企業(yè)的推廣需要企業(yè)高層的重視，更需要從高層管理者到基層業(yè)務人員的通力合作，只有形成合力、全員參與，才能使管理會計工作真正落到實處。同時，因管理會計涉及會計和管理兩個學科，想要做好“管理會計”，就必須注重管理會計人才培養(yǎng)，通過組織開展管理會計學科教育等方式，不斷加強學習，以期能夠以管理會計理論為基礎，為管理者提供有價值的經(jīng)營決策參考信息，修訂和完善符合企業(yè)實際的戰(zhàn)略目標、管理制度等?？傮w上來講，管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應用，想要達到預期的管理成果，不可一蹴而就，需要從企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營出發(fā)，不斷地實踐、分析完善。

（三）重視業(yè)務基礎，與財務有機結合

管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的應用，對我國財會人才的發(fā)展提出了更高的要求，不僅需要其精通必要的財務知識，還需要具有企業(yè)管理、經(jīng)濟金融、信息化等方面的知識，以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。企業(yè)在培養(yǎng)高素質(zhì)的財務管理人才時，應考慮這些人員對業(yè)務流程的熟悉，增加其實踐經(jīng)驗、拓展其業(yè)務視野，比如采取崗位輪換制，使其到物資采購、生產(chǎn)制造、市場銷售等崗位上進行鍛煉，以增強財務人員融入業(yè)務的能力。再者，完善財務部門與各職能部門之間的共享機制，用來協(xié)調(diào)各部門共同推進，避免部門間信息處于獨立分割狀態(tài)；可以通過設立具有財務會計與管理會計融合職能的部門，對該部門人員的職責范圍進行規(guī)范，明確融合的責任對象，結合企業(yè)的現(xiàn)狀及特點，將兩者共同納入到戰(zhàn)略目標體系當中，使得財務會計與管理會計的工作達到統(tǒng)一化和系統(tǒng)化，形成相互制約，從而進一步增進兩者之間的聯(lián)系。此外，應進一步提升信息系統(tǒng)的在企業(yè)管理中的應用，打造信息共享平臺，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)與業(yè)務信息的全面對接，使管理會計能夠及時獲取與企業(yè)經(jīng)營管理決策相關的各項數(shù)據(jù)、信息，切實提高工作效率、提升工作質(zhì)量。

（四）重視和健全內(nèi)部控制

健全的內(nèi)部控制，為管理會計提供了生存和發(fā)展的環(huán)境；健全的內(nèi)部控制，是企業(yè)信息系統(tǒng)管理的基礎，可以有效降低管理會計信息系統(tǒng)中存在的風險；健全的內(nèi)部控制，可以提高財務會計核算的準確性，為管理會計提供真實完整的會計信息。有效的內(nèi)部控制，可以提高財務報告的可靠性，從而為管理會計提供相關和可靠的信息價值。

（五）推動管理會計咨詢服務

推動管理會計咨詢服務，是從外部推動現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系建設的一種方式。首先，建議賦予部分科研院校加大管理會計理論研究，與實務領域相融合的職能，提供探討和研究管理會計的平臺；其次，鼓勵會計行業(yè)團體開展會計研討，聘請管理會計實務界和理論界的精英，組建管理會計專家團隊，從企業(yè)外部為其提供權威的管理會計咨詢服務；最后，借鑒國際經(jīng)驗，加大管理會計機制體制創(chuàng)新，倡導管理會計咨詢服務機構的建立，培育管理會計咨詢服務市場等。只有全面推進管理會計體系建設，建設理論體系與實踐指引相結合、人才體系與項目相結合、信息化體系與業(yè)務相結合、行業(yè)體系和咨詢體系相結合的管理會計體系，才能真正實現(xiàn)企業(yè)財務會計與管理會計之間的融合。

四、結束語

綜上所述，企業(yè)的發(fā)展以盈利為目的，以價值最大化為目標，利潤的多少是價值的具體體現(xiàn)，財務管理是利潤實現(xiàn)的主要手段。管理會計注重目標達成、資源配置和決策支持，以實現(xiàn)企業(yè)價值的增值；全面推進管理會計體系建設，推動會計工作轉(zhuǎn)型升級，是順應經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。因此，建立起一套具有中國特色的管理會計理論體系，使其在企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展中發(fā)揮有效作用，將是當今乃至今后很長一段時間內(nèi)需要政府相關部門和企業(yè)管理者深入思考的問題。