趙 飛

（昆明滇池投資有限責(zé)任公司，云南 昆明 650100）

一、引言

計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)與控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理活動的主要內(nèi)容。預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營活動中生產(chǎn)、資本、業(yè)務(wù)、財務(wù)等方面的工作手段，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動及財務(wù)成果規(guī)劃具有重要指導(dǎo)意義。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)整體經(jīng)營活動的綱領(lǐng)性目標(biāo)，全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時，通過對預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)成果進行全面預(yù)計、測算，服務(wù)于企業(yè)的整體經(jīng)營活動，科學(xué)配置企業(yè)綜合資源。預(yù)算執(zhí)行過程中，綜合運用全過程監(jiān)督和分析手段，及時評價與反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對企業(yè)經(jīng)營活動進行調(diào)整完善，最終推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。綜上所述，全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性、綜合性的管理活動，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程和全體人員，與企業(yè)的資金管理、業(yè)務(wù)活動密切關(guān)聯(lián)。

二、預(yù)算管理要點

1.預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，起于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，止于業(yè)績考核評價，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營管理有效連接，形成一個完整的閉環(huán)系統(tǒng)。

2.預(yù)算管理不僅僅包括財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，是通過運用數(shù)量化的系統(tǒng)工具將企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、投資等活動融為一體，全面控制企業(yè)經(jīng)營活動，引導(dǎo)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，協(xié)調(diào)完成戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)目標(biāo)的綜合體系。

3.預(yù)算管理不僅是管理工具，也是系統(tǒng)的管理平臺。預(yù)算管理是戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要工具，需要根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)及業(yè)務(wù)特點，整合各種管理工具，才能達成預(yù)期目標(biāo)。

4.預(yù)算管理不僅是預(yù)測經(jīng)營，更是籌劃控制。預(yù)算管理的前提是預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營成果，但本質(zhì)在于籌劃和控制。預(yù)算管理是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要工具，通過對執(zhí)行情況的監(jiān)督對比分析，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的異常并及時反饋，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營管理活動。

三、預(yù)算管理內(nèi)容

預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、成本控制、資本預(yù)算、營銷管理等各方面。與企業(yè)的其他經(jīng)濟管理活動相互關(guān)聯(lián)，相互制約，形成一個完整科學(xué)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。具體來說，包含以下主要內(nèi)容。

1.經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算主要涉及企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動，即與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接關(guān)聯(lián)的系列預(yù)算，包括企業(yè)經(jīng)營過程中的銷售、生產(chǎn)、采購、期間費用等預(yù)算。其中：銷售預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營管理活動的預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營管理活動的預(yù)算，采購預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)物資與服務(wù)的采購儲備、款項支付等活動的預(yù)算，費用預(yù)算是企業(yè)開展管理、銷售及融資等活動而發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用預(yù)算。

2.專門預(yù)算。專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、重大的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，包括籌資預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、股權(quán)投資預(yù)算等?；I資預(yù)算是企業(yè)為經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)所需資金籌措的預(yù)算，固定資產(chǎn)投資預(yù)算是企業(yè)為購建、改擴建等進行的資本性投資預(yù)算，股權(quán)投資預(yù)算是企業(yè)為取得其他企業(yè)經(jīng)營決策或投資收益而進行的資本投資預(yù)算。

3.財務(wù)預(yù)算。財務(wù)活動服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，財務(wù)預(yù)算與企業(yè)的財務(wù)管理活動密切相關(guān)，涉及企業(yè)的資金活動、財務(wù)狀況及經(jīng)營成果、成本費用預(yù)算等各方面，共同構(gòu)成企業(yè)完整的財務(wù)預(yù)算體系。其中：資金預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的資金收支活動，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)財務(wù)狀況的預(yù)算，預(yù)計利潤表是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果及利潤分配的預(yù)算。

四、全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程

預(yù)算管理工具在具體運用時，從預(yù)算編制出發(fā)，經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過后執(zhí)行。執(zhí)行過程中根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行控制并不斷調(diào)整完善，預(yù)算期結(jié)束后進行考核評價。首先，預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)編制經(jīng)營計劃和預(yù)算，經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理部門審批完成后形成具有約束力的企業(yè)年度預(yù)算。其次，預(yù)算控制是企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)的保障，通過預(yù)算分解、過程控制、差異分析、執(zhí)行反饋等措施，確保預(yù)算的全面落實。再次，預(yù)算調(diào)整是保障預(yù)算科學(xué)性的重要措施，預(yù)算執(zhí)行過程中因突發(fā)事件或內(nèi)外環(huán)境發(fā)生重大變化等因素，需要按程序?qū)︻A(yù)算進行調(diào)整完善。最后，預(yù)算考核對推動預(yù)算落地、落實預(yù)算成效有重要意義。通過定期與不定期的考核評價，運用獎懲措施，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為提升預(yù)算管理水平提供參考與指導(dǎo)。

五、全面預(yù)算管理的基本原則

預(yù)算在編制與執(zhí)行過程中，為保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)遵循以下管理原則。

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。企業(yè)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃，確定預(yù)算管理的方向、重點和目標(biāo)，引導(dǎo)預(yù)算責(zé)任主體聚集戰(zhàn)略，促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.過程控制原則。預(yù)算管理要通過全過程監(jiān)督、分析等手段，掌握預(yù)算目標(biāo)的進度并有效評價，對執(zhí)行過程中存在的偏差采取必要措施，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

3.融合協(xié)同原則。預(yù)算管理要以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、財務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理融入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。

4.平衡管理原則。預(yù)算管理應(yīng)著眼全局，平衡企業(yè)長期與短期目標(biāo)、整體與局部利益、收入與支出等關(guān)系，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

5.剛?cè)岵瓌t。預(yù)算管理既要強調(diào)對企業(yè)經(jīng)營管理的剛性約束，也要能結(jié)合內(nèi)外環(huán)境的重大變化對預(yù)算進行調(diào)整。這樣既能減少預(yù)算編制時因不可預(yù)見因素導(dǎo)致的復(fù)雜性，又能靈活應(yīng)對現(xiàn)實經(jīng)營活動中的特殊情況。

六、企業(yè)全面預(yù)算管理的潛在風(fēng)險點

全面預(yù)算管理對促進企業(yè)經(jīng)營管理、提升綜合效益發(fā)揮著越來越重要的作用。但由于全面預(yù)算管理推進與應(yīng)用過程中還存在認(rèn)識與管理誤區(qū)，如預(yù)算管理體系與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不匹配、預(yù)算管理體系缺乏科學(xué)合理性、預(yù)算執(zhí)行過程控制與考核重視不夠等，使企業(yè)全面預(yù)算管理工作未達到預(yù)期效果。綜合來看，主要存在以下風(fēng)險點和問題。

1.對預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營管理重要性的重視程度不夠。受企業(yè)管理理念、管理水平及人員素質(zhì)等各方因素制約，部分企業(yè)對預(yù)算管理的重要性與作用認(rèn)識不充分，認(rèn)為就是走過場、搞形式，對預(yù)算管理的控制方法與手段缺乏系統(tǒng)了解，重視程度不夠，導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行不力。導(dǎo)致企業(yè)上下無法形成合力，在企業(yè)人力、物力、財力等綜合資源的配置欠缺，預(yù)算管理流于形式，企業(yè)各部門、各主體信息不對稱，職責(zé)不分明，執(zhí)行過程中推諉扯皮，預(yù)算執(zhí)行情況與績效考核脫節(jié)，預(yù)算控制效果嚴(yán)重不足。

2.預(yù)算目標(biāo)缺乏全局性、長遠(yuǎn)性的認(rèn)識與定位，對企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)不足。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善時間相對較短，對全面預(yù)算管理這一重要管理工具與手段認(rèn)識不足，重視程度不夠，戰(zhàn)略規(guī)劃與現(xiàn)實脫節(jié)嚴(yán)重，無法指導(dǎo)企業(yè)的未來發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算管理、執(zhí)行控制無法形成一個統(tǒng)一的有機整體。在此背景下的預(yù)算管理，預(yù)算管理指標(biāo)與客觀實際偏差明顯，與企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃不匹配，各預(yù)算指標(biāo)間、預(yù)算與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)間明顯脫節(jié)，甚至與企業(yè)的經(jīng)營管理活動相沖突，無法達到預(yù)算編制與執(zhí)行的預(yù)期效果。根源在于企業(yè)沒有真正認(rèn)識到全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)，是企業(yè)資源配置、價值實現(xiàn)的有效手段，是企業(yè)管理體系的系統(tǒng)集成，是服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要工具。

3.全面預(yù)算與經(jīng)營統(tǒng)籌不足，預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)實際脫節(jié)。企業(yè)經(jīng)營管理活動涉及企業(yè)的各個方面，最終都以資金活動的形式呈現(xiàn)。預(yù)算管理以資金為紐帶，將企業(yè)的經(jīng)營活動融合為一個整體，服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)。長期以來，首先由于重視程度不夠，我國企業(yè)預(yù)算管理體系保障和組織措施不足，缺乏高位統(tǒng)籌。其次，部分企業(yè)認(rèn)為預(yù)算只涉及資金活動，與經(jīng)營業(yè)務(wù)割裂開來，將預(yù)算工作交由財務(wù)部門編制執(zhí)行，缺乏整體統(tǒng)籌，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行流于形式。最后，企業(yè)體系內(nèi)各主體、各業(yè)務(wù)板塊間缺乏預(yù)算的勾稽聯(lián)系，無法形成整體管理與聯(lián)動，溝通傳遞不暢，造成信息孤島，降低企業(yè)管理效率，嚴(yán)重制約了預(yù)算工作的開展。

4.缺乏整體聯(lián)動協(xié)調(diào)，尚未建立全面預(yù)算管控平臺。目前，我國不少企業(yè)仍延續(xù)傳統(tǒng)預(yù)算管理理念和手段，預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)，資源配置過程中主觀因素多。預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備不充分，執(zhí)行過程中監(jiān)督管理審核缺失，使預(yù)算編制與經(jīng)營業(yè)務(wù)實際不符，無法反映經(jīng)營管理的實際情況。企業(yè)缺乏信息收集、處理與反饋體系，預(yù)算與財務(wù)、編制與執(zhí)行、控制與監(jiān)督相互脫節(jié)不匹配，無法對經(jīng)營活動進行及時調(diào)整完善，預(yù)算管理工作受體制、機制等問題影響，嚴(yán)重制約了預(yù)算工作的進行和預(yù)算控制效果的發(fā)揮。

5.全面預(yù)算管理松弛，預(yù)算指標(biāo)缺乏約束性。預(yù)算管理通過戰(zhàn)略性的視角和系統(tǒng)化的手段，通過融合企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各項資源形成合力，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)實中，各主體、業(yè)務(wù)部門出于自身利益考慮，在預(yù)算任務(wù)制定過程中，利用預(yù)算管理不到位或信息不對稱的漏洞，隱瞞部門真實情況，夸大成本指標(biāo)和資源耗用，為預(yù)算超額完成埋伏筆，形成預(yù)算軟約束或失去約束作用，降低本部門完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度。

6.預(yù)算管理的剛性與柔性把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算控制不力。預(yù)算一經(jīng)制定就要認(rèn)真貫徹落實，不能隨意調(diào)整，這體現(xiàn)了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性；同時還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化進行調(diào)整完善，這體現(xiàn)了預(yù)算管理的靈活性與適應(yīng)性。因此，預(yù)算管理工作應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，將嚴(yán)肅性與靈活性有機結(jié)合，避免一味強調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性而忽略執(zhí)行過程中隨經(jīng)營活動變化而隨之調(diào)整的必要靈活性，或濫用預(yù)算的靈活性而在執(zhí)行過程中隨意調(diào)整預(yù)算。

7.管理人員綜合素質(zhì)有待提高。我國不少企業(yè)預(yù)算管理人員整體素質(zhì)不高，工作經(jīng)驗不足，對企業(yè)整體經(jīng)營活動缺乏全局性、統(tǒng)籌性的認(rèn)識與理解，同時，對現(xiàn)代企業(yè)管理方法、信息系統(tǒng)建設(shè)與運用能力不足，不具備預(yù)算編制及執(zhí)行控制的相應(yīng)能力，對企業(yè)業(yè)務(wù)及管理情況不熟悉，不清楚預(yù)算報表背后所呈現(xiàn)出的業(yè)務(wù)實質(zhì)，無法發(fā)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)所反映出的潛在業(yè)務(wù)問題，未能將預(yù)算編制與執(zhí)行控制有機結(jié)合，直接影響了預(yù)算監(jiān)控作用的發(fā)揮。

8.預(yù)算執(zhí)行及評價機制有待進一步完善。預(yù)算的編制與執(zhí)行、控制與監(jiān)督、考核與評價是預(yù)算管理工作的有機組成部分，缺一不可。但在實際執(zhí)行過程中，我國不少企業(yè)普遍存在重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行等問題，對預(yù)算管理過程中存在的隱患、出現(xiàn)的問題聽之任之，既無管理措施，亦無控制手段。或者在監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行時，不按工作程序，隨意而為，措傷各主體、各部門的工作積極性。有的企業(yè)則在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)問題時，不認(rèn)真分析問題所在，各項資源、資金相互拉扯挪用，預(yù)算指標(biāo)隨意調(diào)節(jié)，預(yù)算編制與控制執(zhí)行完全脫節(jié)，預(yù)算監(jiān)督與考核缺乏制衡機制，無法發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督控制作用。此外，預(yù)算監(jiān)督手段形同虛設(shè)，考核環(huán)節(jié)缺乏有效統(tǒng)籌，未建立獎懲機制或機制不合理，影響預(yù)算執(zhí)行力度和整體工作積極性，獎懲機制不合理，導(dǎo)致業(yè)績評價不公正、不客觀，造成資源的浪費損失，對企業(yè)管理體系造成不利影響，最終降低企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平和管理效能的發(fā)揮。

七、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

1.轉(zhuǎn)變思維，建立全面預(yù)算管理理念。想要構(gòu)建企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、明確戰(zhàn)略導(dǎo)向思維、統(tǒng)籌企業(yè)全局、調(diào)動企業(yè)資源、建立適應(yīng)企業(yè)總體發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要作用，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、組織結(jié)構(gòu)，對預(yù)算目標(biāo)進行逐層分解，細(xì)化責(zé)任落實，優(yōu)化企業(yè)資源配置，營造有利于全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的內(nèi)部環(huán)境，充分調(diào)動全員預(yù)算管理的積極性和主動性。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具和重要手段，一定要從企業(yè)的經(jīng)營管理全局出發(fā)，調(diào)動全體人員，利用全部資源，對企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)、資金和信息進行系統(tǒng)整合，形成一個集成式管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)全局資源、業(yè)務(wù)的有機統(tǒng)一。作為企業(yè)管理體系的重要一環(huán)，預(yù)算管理必須從企業(yè)全局出發(fā)，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面牽頭布局并全程參與，統(tǒng)一指揮，各業(yè)務(wù)部門全面推動落實。

2.確保企業(yè)預(yù)算管理與經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的一致性。企業(yè)的全面預(yù)算管理立足于企業(yè)全局，服務(wù)于企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展，因此，應(yīng)辯證統(tǒng)一認(rèn)識二者的關(guān)系，預(yù)算與戰(zhàn)略之間應(yīng)目標(biāo)統(tǒng)一，相互銜接，企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)全局預(yù)算，須具有指導(dǎo)性與可行性；預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，須具有服務(wù)性與協(xié)同性，二者相輔相承，不可或缺。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)相匹配，戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算方向，預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營發(fā)展，預(yù)算應(yīng)為企業(yè)的發(fā)展提供支持。預(yù)算管理應(yīng)立足當(dāng)前，服務(wù)于企業(yè)近期經(jīng)營目標(biāo)的同時，著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者相互協(xié)調(diào)，有機結(jié)合，相互統(tǒng)一。

3.構(gòu)建適應(yīng)全面預(yù)算管理的企業(yè)組織架構(gòu)層次。企業(yè)全面預(yù)算是一個上下統(tǒng)一、密切聯(lián)系的管理體系，預(yù)算編制與執(zhí)行過程中，需要企業(yè)上下層面思想一致，企業(yè)管理層必須高位統(tǒng)籌，根據(jù)公司的組織結(jié)構(gòu)體系和法人治理架構(gòu)，由董事會或其下設(shè)的預(yù)算管理委員會具體牽頭負(fù)責(zé)，逐層下達布置，使全面預(yù)算工作的每一個環(huán)節(jié)都能落到實處。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算工作組，預(yù)算工作組是日常管理和決策執(zhí)行組織。企業(yè)各主體、各部門是預(yù)算工作的具體落實責(zé)任主體，必須在企業(yè)預(yù)算管理委員會的統(tǒng)一布署下，共同參與，認(rèn)真落實。從預(yù)算任務(wù)分解、預(yù)算指標(biāo)下達、執(zhí)行過程調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行與控制、考核與獎懲等方面，構(gòu)建起全面預(yù)算管理體系，保證企業(yè)的全員、全部門都能參與到預(yù)算管理工作中，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的可行性，上下一體，形成一個完整的預(yù)算管理閉環(huán)體系。

4.運用信息手段，采用科學(xué)方法，提高預(yù)算編制水平。借助信息化等手段，提高預(yù)算的編制質(zhì)量。預(yù)算管理軟件可以融合企業(yè)集團及下屬分、子公司一起協(xié)同工作、共享及交換數(shù)據(jù)，實現(xiàn)各層級預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總或合并，大大提高了預(yù)算管理效率。預(yù)算編制與執(zhí)行是密不可分的統(tǒng)一管理體系。預(yù)算編制完成后，在執(zhí)行過程中會遇到各種事先無法預(yù)見的突發(fā)情況與問題。通過信息化手段的運用，及時收集企業(yè)內(nèi)部和外部的信息，對預(yù)算指標(biāo)及時進行修正調(diào)整，提高下一步預(yù)算編制的科學(xué)性，使預(yù)算執(zhí)行更加可行。信息化手段可有效提高企業(yè)預(yù)算編制與執(zhí)行的反應(yīng)靈敏性，通過預(yù)測評估等手段，讓預(yù)算與實際情況緊密結(jié)合，使預(yù)算編制管理更加科學(xué)合理。

5.剛?cè)岵?，解決預(yù)算松馳問題，加強預(yù)算執(zhí)行管理。預(yù)算執(zhí)行過程是預(yù)算管理最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。信息的收集、預(yù)算的編制與執(zhí)行、考核與控制都需要人來完成，預(yù)算編制與執(zhí)行的工作成效，與企業(yè)人員的素質(zhì)與責(zé)任心密切相關(guān)。因此，預(yù)算管理要以人為前提，以經(jīng)營業(yè)務(wù)為核心。預(yù)算編制兼具原則性與靈活性，杜絕在預(yù)算編制過程中的埋伏筆，即從本單位、本部門利益出發(fā)，利用信息不對稱編制寬松預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于形式。預(yù)算編制完成后，管理者要在預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督、執(zhí)行評價分析等后續(xù)工作中落實預(yù)算責(zé)任，重視執(zhí)行評估分析和考核，總結(jié)問題所在，改進和完善企業(yè)預(yù)算編制的水平。在全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中強調(diào)全面預(yù)算剛性原則的同時，要考慮預(yù)算環(huán)境、企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變化等因素及時進行預(yù)算修正調(diào)整，實現(xiàn)預(yù)算管理的剛性與柔性、有效性與可行性的有機統(tǒng)一。

6.不斷提高企業(yè)預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)。預(yù)算管理最終需要人來具體落實，企業(yè)預(yù)算管理工作的成效取決于企業(yè)是否具備一支有責(zé)任心、專業(yè)的預(yù)算管理人員隊伍。企業(yè)要注重預(yù)算管理人員的選拔管理，建立常規(guī)化、制度化的培訓(xùn)機制，引進各學(xué)科、各專業(yè)的復(fù)合型人才，通過摸底調(diào)查、考核選拔、提升培訓(xùn)，建立起人員與崗位間的適配關(guān)系，充分發(fā)揮其工作中的主觀能動性。預(yù)算管理人員除具備經(jīng)濟、管理等專業(yè)知識，具有多崗位歷練的工作經(jīng)驗外，還必須清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理流程。此外，注重預(yù)算管理人員信息化技能水平的培訓(xùn)，達到人適其崗、崗得其人的良好關(guān)系，建立企業(yè)預(yù)算管理考核評價體系，推動企業(yè)預(yù)算管理工作的科學(xué)性和有效性。

7.構(gòu)建與企業(yè)實際相適應(yīng)的預(yù)算管控體系。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，要求企業(yè)及時將預(yù)算指標(biāo)進行層層分解，落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，加強對重大事項的預(yù)警、跟蹤監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，認(rèn)真分析差異原因，結(jié)合新情況對原有預(yù)算指標(biāo)進行調(diào)整完善，使預(yù)算指標(biāo)更加適應(yīng)新情況、新業(yè)務(wù)的客觀實際。首先，各預(yù)算執(zhí)行主體應(yīng)根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，并結(jié)合自身工作實際，使業(yè)務(wù)的開展符合年初制定的預(yù)算目標(biāo)，嚴(yán)格按照預(yù)算工作流程，使各項業(yè)務(wù)處于可控狀態(tài)。其次，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差并分析處理。最后，做好企業(yè)的預(yù)算循環(huán)管理與運用工作，使企業(yè)的預(yù)算工作與業(yè)務(wù)開展有機統(tǒng)一，建立預(yù)算服務(wù)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)符合預(yù)算目標(biāo)的管理體系。

8.強化預(yù)算考核，建立預(yù)算評價分析體系。首先，預(yù)算期結(jié)束應(yīng)組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，運用價值分解原理和目標(biāo)管理辦法，把預(yù)算目標(biāo)層層分解，將崗位薪酬與指標(biāo)完成情況掛鉤，提高預(yù)算執(zhí)行力。其次，實施重點業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金流控制，杜絕拆東墻補西墻、相互拉扯混用預(yù)算資金的現(xiàn)象。再次，預(yù)算執(zhí)行完成后，建立信息反饋機制，暢通從上到下、從下到上的信息溝通與反饋機制，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行、管理中存在的與業(yè)務(wù)不符或執(zhí)行不到位等問題，提高后續(xù)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。最后，充分運用預(yù)算考核手段，對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析評價。充分發(fā)揮預(yù)算考核與評價的指揮棒作用，讓企業(yè)的資源向能發(fā)揮價值的業(yè)務(wù)聚集、流動。評價方法可運用定性分析與定量分析、綜合評價與動態(tài)評價、水平分析與結(jié)構(gòu)分析等方法。

八、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、促進管理的重要手段，在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、推動戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。但隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢的變化和現(xiàn)代企業(yè)制度的演變發(fā)展，全面預(yù)算管理工作還有很長的路要走。全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，以人為本，充分發(fā)揮人在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的積極性和主動性。全面預(yù)算管理是滲透企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的系統(tǒng)性管理，需要運用系統(tǒng)性的方法理論、服務(wù)于企業(yè)的業(yè)務(wù)實際，提升企業(yè)的系統(tǒng)價值。全面預(yù)算管理是全方位、全視角、全過程的綜合管理，涉及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、資金、人力資源等所有層面，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程的系統(tǒng)性管理。全面預(yù)算管理的有效實施離不開企業(yè)各主體各層面、內(nèi)外部環(huán)境的支持與配合，脫離經(jīng)營業(yè)務(wù)、脫離內(nèi)外環(huán)境的預(yù)算管理，將失去管理的意義和價值。通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考核、分析評價等環(huán)節(jié)，形成一個完整的價值管理體系，促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展的同時，構(gòu)建企業(yè)完整有效的管理體系，推動企業(yè)綜合管理水平的不斷提升。