魏芝蘭

［國網湖南省電力有限公司建設分公司（咨詢公司），湖南 長沙 410000］

0 引言

內部控制貫穿于企業(yè)生產經營的整個流程中，是實現(xiàn)企業(yè)科學管理的重要基礎。目前，隨著現(xiàn)代化進程的加快，電網公司也在不斷向前發(fā)展，內部審計在電網公司內部控制中的作用逐漸凸顯。基于此，電網公司必須加強內部審計工作，提高內部會計控制有效性。

1 內部審計在電網建設內部進行會計控制的必要性

1.1 實現(xiàn)對內部會計控制的再監(jiān)督

內部審計工作主要是指企業(yè)單位組織內部審計機構以及審計人員，對單位內部經營各項管理工作以及履行各種責任的情況進行監(jiān)督、檢查以及評價的過程，這跟企業(yè)內部會計控制在智能和目標上都具有一致性，因而，企業(yè)內部控制常常將內部審計當作是企業(yè)內部監(jiān)控制度的一項重要內容，以便加強對企業(yè)內部監(jiān)控，實現(xiàn)對內部會計控制的再監(jiān)督[1]。然而，內部會計控制在電網建設中還存在著許多不足與缺陷。基于此，電網公司內部要根據有關的法律法規(guī)，提高對于內部會計控制的認識，做好相應的宣傳教育工作，建立培訓框架。完善控制環(huán)境，加強制度構建，建立并健全企業(yè)內部治理結構。同時，根據中華人民共和國《會計法》第二十七條“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，對會計資料定期進行內部審計的辦法與程序應該明確”的有關規(guī)定，企業(yè)單位內部會計控制建設中要將內部審計制度的作用充分發(fā)揮出來，進一步對企業(yè)內部監(jiān)督進行強化[2]。

1.2 查找建設項目管理內部控制的薄弱環(huán)節(jié)

按照《內部會計控制規(guī)范——建設項目（試行）》，不同的電網建設單位在建立工程項目內部管理制度時要視自身業(yè)務的特點而定，及時建立并健全崗位分工制度，對單位負責人進行規(guī)范，有效對工程項目內部進行控制。但是在實際的工作中，很多的建設單位對于內部控制工作的關注度不夠，即使建立了內部控制制度，但實際的執(zhí)行效力不夠明顯，管理上缺乏相應的秩序，未能夠對招投標進行規(guī)范；有些單位參與工程監(jiān)督的數(shù)量較少，監(jiān)督的力度不到位，常常都只是單單將工程的量有所增加，或者存在著亂套定額，亂收費用等現(xiàn)象；有些單位缺乏完善的單位工程項目管理制度，使得有的項目存在未能按規(guī)定時間、范圍實施；設計質量不高、深度不夠，設計變更和簽證變更較多，監(jiān)理工作不到位、現(xiàn)場簽證不規(guī)范[3]；制定的合同條款缺乏嚴謹性，更有甚者，有些明顯不合理的內容卻被披上了合法的外衣，一旦工程完工后，進行后續(xù)的審計工程會顯得力不從心；工程資料缺乏完整性，對工程資料進行歸檔不夠及時，還有些單位對工程項目施工和結（決）算抓得不緊等問題，而以上這些問題產生的主要原因就是內部控制比較薄弱。

1.3 助力構建全面風險管控和合規(guī)管理體系

具體措施如下：①加強風控工作統(tǒng)籌協(xié)調機制，強化組織領導體系建設。建立健全領導風控防線，強化組織保障。形成以主要領導負責，內控職能部門協(xié)同推動、業(yè)務職能協(xié)同配合的內控建設和管理體制。壓實內控建設和監(jiān)督主體責任，切實發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調、組織推動、督促落實、監(jiān)督評價的作用，形成領導有力、職責明確、流程清晰、規(guī)范有序的控制工作機制。②聚焦工程管理關鍵領域，加強重大風險防控。搭建風險分級評級管控，前移監(jiān)督關口，提前介入項目風險辨識、編制對應方案，制定措施等環(huán)節(jié)。深化風險排查治理，健全重大隱患管理清單，實行“列表”制管理，掛牌督辦落實，應用智能化管理手段，在工程管理領域進行全過程檢查，定期總結經驗。③完善制度標準體系，加快風控數(shù)智建設應用。持續(xù)健全內控制度制定、評估、改進工作辦法，定期梳理規(guī)范，及時督辦修訂完善內控管理，不斷完善制度的系統(tǒng)性和有效性。推進內控體系數(shù)智化建設應用，通過完善內控信息系統(tǒng)，提高信息化覆蓋率、動態(tài)分析異常業(yè)務信息等措施和方式，健全內控體系全流程信息化管理功能，將控制節(jié)點和控制要求固化信息系統(tǒng)，確保審計監(jiān)督保障在工程管理全程留痕、控制實時檢測，推進業(yè)財審在線稽核管理，保障關鍵流程、重點指標、檢查檢驗等內控、審計、稽核三方規(guī)則部署應用，優(yōu)化規(guī)則管理界面，助力規(guī)則集中管控、靈活配置、規(guī)范各類業(yè)務開展。④深化重點領域審計監(jiān)督全覆蓋，全面履行審計監(jiān)督職責，強化風險隱患監(jiān)督檢查，聚焦重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和履職提升，加大對風險頻發(fā)環(huán)節(jié)審計力度，提前介入防范化解重大風險。依規(guī)開展專項審計，著力橫向拓展業(yè)務領域，縱向貫通業(yè)務層級，持續(xù)完善和改進“全覆蓋”審計方式，權力消除審計盲區(qū)。

2 內部審計在電網公司內部控制中的作用

有關資料表明，2020 年全社會用電量75110 億kW·h，同比增長3.1%。第一產業(yè)用電量859 億kW·h，同比增長10.2%；第二產業(yè)用電量51215 億kW·h，同比增長2.5%；第三產業(yè)用電量12087 億kW·h，同比增長1.9%；城鄉(xiāng)居民生活用電量10949 億kW·h，同比增長6.9%。由此可見，電力建設發(fā)展在我國是非常有必要的。同時內部審計、風險控制手段是否健全是衡量電網公司發(fā)展的標準，對電網公司內控制發(fā)展進行相應的監(jiān)管和評估。以下從兩個方面分析內部審計在電網公司內部控制中的作用。

2.1 培育可供發(fā)展的內部控制環(huán)境

時勢造英雄，什么樣的環(huán)境就會培養(yǎng)什么樣的人才。可見環(huán)境對于人發(fā)展的影響較大，同理，在培育監(jiān)督環(huán)境過程中也會影響企業(yè)整體發(fā)展。內部審計對企業(yè)的經營情況和經濟發(fā)展進行審計，通過監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，然后依據相關的數(shù)據進行改善舉措。通過企業(yè)內部審計可以完善企業(yè)內部控制制度，促進企業(yè)內部數(shù)據記錄的可靠性和企業(yè)整體形象的發(fā)展，以及對管理能力和專業(yè)技能的重視，從而實現(xiàn)企業(yè)內部控制制度的全面性和合理性，為企業(yè)內部控制營造可供發(fā)展的良好氛圍[4]。因此，在電網公司中，內部審計可以促進電網公司內部控制形成良好的發(fā)展氛圍。

2.2 有助于建立健全評價管理體系

2.2.1 進行健全性評價

健全性評價在評價標準上，依賴3 個評價測試點：①在全流程環(huán)節(jié)控制上，是否設置齊全、完備、內控布局是否合理，對于其不必要環(huán)節(jié)進行剔除，把握控制環(huán)節(jié)，查找評價項目薄弱點。②在有效性評價上，主要測試項目設計合理且預期有效運行，防止重大問題疏漏，為審查提供適當且充分證據。③直接進行實質性查驗，執(zhí)行審計測試過程中不依賴某項控制程序，直接抽樣實質性檢查。④從評價應設置而未設置的控制點出發(fā)，針對內控中薄弱環(huán)節(jié)和失控點，完成全面分析缺陷基礎，提升合理性和完整性依據。

2.2.2 進行遵循性的評價

進行遵循性評價主要在于關注各項控制措施是否得到了有效的落實，內部審計人員對一些內部控制系統(tǒng)控制點進行測試，對內部控制體系中存在的薄弱環(huán)節(jié)進行分析，以便對實際業(yè)務活動中的實際運行情況進行評價，并對審查制度在執(zhí)行中的落實情況進行了解。主要檢查以下幾點情況：那些對于控制點有規(guī)定，實際執(zhí)行不到位的問題；所規(guī)定的控制點跟實際情況不相符，使得執(zhí)行難度增加，最終難以執(zhí)行。而對遵循性進行測試主要是為了對內部控制制度的真實性進行檢測，按照測試點可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質性測試[5]。

2.2.3 進行系統(tǒng)性評價

系統(tǒng)性評價由多重項目和指標構成，根據不同要素組成不同評價項目和指標體系。主要分為事前評價、中間評價、事后評價和跟蹤評價。以經濟技術為例，目前，許多企業(yè)在其內部都實行了目標成本管理，加強了對目標成本的控制。內部審計由于其崗位特性，較其他部門而言，對公司所屬業(yè)務各部門及其下屬單位的生產經營情況和財務狀況有著更為全面、細致的了解，因而可以協(xié)助公司決策管理層監(jiān)督各部門目標成本的控制情況和經營目標的實施情況，使公司總目標得以順利實現(xiàn)。

2.2.4 進行合規(guī)性評價

廣義合規(guī)性評價是企業(yè)或者組織為了履行遵守法律法規(guī)要求的承諾，建立、實施并保持一個或多個程序，以定期評價對適用法律法規(guī)的遵循情況的一項管理措施。其第一層級是在實際應用過程中應熟知企業(yè)要遵守的法律法規(guī)、政策；清楚知道目前承擔何種法律風險和現(xiàn)有的控制有段是否可以滿足評價需求；管理體系是否有違反法律法規(guī)情形。第二層級是開展合規(guī)評價方法：①明確職責，成立合規(guī)評價工作小組，按照專業(yè)分工結合評價管理制度，有效開展合規(guī)源檢驗，定期組織法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范培訓。②按照約定方法步驟，確定組織專業(yè)收集渠道，根據企業(yè)性質判斷風險點，形成清單。③對收集的佐證材料在合理性、客觀性進行評價，形成評價紀律，將不滿足現(xiàn)階段發(fā)展或者其他禁止性事項匯總，形成文章材料，作為下一步體系優(yōu)化的重要依據。第三層級是建立考核機制，建立審計、合規(guī)績效考核，遵循“評價與追責”相結合，定期對合規(guī)管理體系運行情況進行全面評價，并將合規(guī)管理情況作為法治建設重要內容，結果納入綜合考試、細化評價指標。完善違規(guī)行為追責問責機制，明確違規(guī)責任范圍，細化懲處標準，對反映的問題和線索，及時開展調查。

2.2.5 進行項目后評價管理

項目后評價位于項目周期最末端環(huán)節(jié)，主要是運用現(xiàn)代化手段與監(jiān)督管理理論，在項目周期各個階段的實踐分析總結經驗、教訓，是對已完成項目進行的系統(tǒng)、客觀評價，確定其目標、目的和效益達成程度：①提高建設項目決策科學化水平。后評價分析的核心內容是項目投資效果效益，客觀反映投資決策成敗關鍵性標志，通過比對決策和運營階段的各項技術指標，分析決策目標的實現(xiàn)程度，挖掘未實現(xiàn)深層次原因，為投資人、管理層提供針對性意見建議和決策依據，提高決策科學性和合理性。②促使建設項目運營狀態(tài)常態(tài)化。在項目運營階段進行評價，分析項目投產初期和達產時期的實際情況，能夠比較實際情況與預測情況查看偏離程度，探索偏差原因，從而提出切實可行的措施，促進項目運營狀態(tài)正?；?，充分釋放生產能力，發(fā)揮預期功效，實現(xiàn)項目經濟和社會效益。③提升項目管理水平。通過開展項目規(guī)劃到運營全過程管理，對已建成的項目各階段目標實現(xiàn)程度分析評價，挖掘目標差異原因，評價項目的課延續(xù)性和可重復性，總結提煉項目管理經驗和教訓，改進在建項目，指導待建項目，為待建項目提供可重復性借鑒，進一步提升項目管理水平。④為防范管理體系提出建議。由于后評價涉及規(guī)劃、前期、計劃，管理領域涉及發(fā)展、基建、財務、業(yè)務等部門，建立流程化管理體系，只有做好橫向協(xié)同，才能縱向閉環(huán)，評價工作才能開展有效實施落地。

2.3 有效服務電網公司審計職能及內控制發(fā)展

2.3.1 合理評估電網公司的內部控制

電網公司內部控制通常指的是控制管理企業(yè)經營發(fā)展，利用相關較為完善的制度作為對內部控制是否有效的檢測。內部審計是電網公司內控、合規(guī)、監(jiān)督重要手段，通過內部審計的數(shù)據可以很好的了解內部控制制度的開展效果。內部審計在對內部控制進行評估之前需要對內部控制進行一定程度的調查，然后通過語言文字加數(shù)據表格以及圖形的方法進行說明，便于企業(yè)直觀的了解內部控制的現(xiàn)狀[3]。同時由于內部審計人員也是企業(yè)的內部工作人員，對于企業(yè)自設的發(fā)展比較了解，可以有效的開展內部審計，能夠為企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展提供相對應建議，促進企業(yè)快速、高效發(fā)展。

2.3.2 實時監(jiān)控內部控制，確保內部控制的高效運行

內部審計的工作人員可以進行咨詢企業(yè)中的工作人員、調查企業(yè)業(yè)務的進展、檢驗企業(yè)經營的水平等方式，對企業(yè)內部控制制度的效果進行檢測，得到實際可靠的審計資料和數(shù)據，對內部控制進行實時監(jiān)控，確保內部控制高效運行。

2.3.3 使用適宜的審計方式，完善內部控制制度

設計的方式多種多樣，在進行實際的內部審計時，要針對企業(yè)實際的發(fā)展狀況，以及企業(yè)內部控制制度的實際發(fā)展，使用相應有效的審計方法進行內部審計工作，確保對內部控制制度審計結果的可靠性和精確性，為企業(yè)發(fā)展提供發(fā)展數(shù)據，使其發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展中存在的問題，然后依據問題現(xiàn)在發(fā)展的情形，制定出相應的解決措施，以及為企業(yè)以后的發(fā)展進行監(jiān)控和管理，不斷完善企業(yè)內部控制制度，促進企業(yè)的發(fā)展[6]。在電網公司中，由于電網的發(fā)展前景較為廣闊，國家重視電網事業(yè)的發(fā)展，因此，需要不斷進行內部審計，規(guī)范電網公司內部控制制度，使電網公司更好地向前發(fā)展。

3 結語

總而言之，隨著城市現(xiàn)代化進程的加快，電網建設項目成為電力系統(tǒng)建設不可或缺的組成部分，作為城市重要基礎設施，電網建設對社會和經濟發(fā)展產生深遠影響，其社會效益尤其顯著。為保證經濟持續(xù)健康發(fā)展，建設項目持續(xù)發(fā)揮投資效率效益，利用審計手段和內部控制措施，在項目社會效益評價內容、評價方法和相關理論支撐上，在其立項、運行、后評價全流程管控過程中發(fā)揮的作用越來越明顯，因此，需要不斷完善電網公司內部審計的發(fā)展，實現(xiàn)內部控制的有效加強。