張志豐

（中嘉友誼會計師事務(wù)所有限公司，北京 100053）

隨著市場競爭環(huán)境的日趨激烈，企業(yè)在經(jīng)營管理中需要防范和處理的風險類型不斷增多，復雜程度不斷提高，尤其是財務(wù)風險問題頻發(fā)，對企業(yè)的經(jīng)營管理能力提出了更高的要求。作為企業(yè)應用較多的現(xiàn)代化管理工具，內(nèi)部控制制度體系可以對企業(yè)的管理策略進行全面整合與優(yōu)化，幫助企業(yè)有效防范風險問題，是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要保障。近些年來，各個企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)和應用取得了許多的成果，但是通用型的內(nèi)控模式無法適應許多企業(yè)的實際情況，管理弊端逐漸凸顯，所以針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系的建立和實施進行研究，具有積極的理論和現(xiàn)實意義。

一、財務(wù)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)容

財務(wù)內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)為了完成戰(zhàn)略規(guī)劃目標而在內(nèi)部構(gòu)建起的各項財務(wù)方法、規(guī)范以及措施，其內(nèi)容涉及兩個層面。一方面是企業(yè)財務(wù)管理部門以政府機構(gòu)出臺的《會計法》《企業(yè)會計準則》等一系列財務(wù)會計法律法規(guī)為基礎(chǔ)編制的各項工作規(guī)范。另一方面主要是對企業(yè)所有員工、部門和崗位活動進行規(guī)范和約束的財務(wù)管理制度，包括資金管理制度、資金籌集制度、投資制度、資產(chǎn)管理制度、預算管理制度、稅務(wù)籌劃制度等[1]。

（二）意義

首先，能夠促進企業(yè)會計數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高。企業(yè)內(nèi)部控制制度主要的制定依據(jù)是國家政府部門出臺的各種財經(jīng)制度和法律法規(guī)，企業(yè)嚴格遵守財務(wù)內(nèi)控制度開展經(jīng)營管理活動，就可以保證各個流程和環(huán)節(jié)的合規(guī)性和合法性，所以，財務(wù)內(nèi)部控制體系能有效地保證會計數(shù)據(jù)信息的完整性和真實性，為財務(wù)管理工作的開展提供保障。其次，為企業(yè)運行奠定基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)控制度是經(jīng)營管理制度的核心內(nèi)容，通過不相容崗位的有效分離以及授權(quán)審批流程的規(guī)范等措施，能夠防范舞弊問題，實現(xiàn)財務(wù)風險的管控，為企業(yè)資產(chǎn)的安全提供保障。最后，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供助力。通過構(gòu)建科學規(guī)范的內(nèi)控制度體系，企業(yè)可以提高業(yè)務(wù)審批效率，實現(xiàn)運營成本的降低和各項資源的節(jié)約。同時，完整真實的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)領(lǐng)導層制定經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)輔助，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化的目標，為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實提供保障。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度運行中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控制度體系不健全

首先，企業(yè)經(jīng)營管理過程中許多業(yè)務(wù)事項的處理缺乏制度依據(jù)。許多企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動和財務(wù)處理過程中依然采用人治模式，未能建立規(guī)范化的規(guī)章制度進行管理，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，企業(yè)業(yè)務(wù)量和人員不斷增多，對規(guī)章制度建設(shè)的需求不斷提高，但是部分企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與企業(yè)需求不匹配，容易出現(xiàn)管理漏洞和舞弊行為。其次，許多企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度未能對業(yè)務(wù)活動進行有效的規(guī)范。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度需要與自身業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求相匹配，但是某些企業(yè)的制度規(guī)定不夠明確，存在寬松和教條的問題，由于制度較為模糊，所以無法對具體的操作行為進行規(guī)范，員工的工作行為過于隨意，增加了風險問題出現(xiàn)的概率，而制度過于教條，會影響各項工作的效率，不利于企業(yè)的發(fā)展[2]。最后，制度之間缺少銜接和配套支持。企業(yè)內(nèi)部控制各項制度之間應當是一個存在緊密連接的統(tǒng)一化系統(tǒng)，但是某些企業(yè)由于制度較多，業(yè)務(wù)流程過于復雜，制度之間容易出現(xiàn)交叉和沖突問題，使得內(nèi)控制度執(zhí)行者無所適從。

（二）缺乏內(nèi)控評價機制，內(nèi)控制度調(diào)整不及時

目前執(zhí)行評價體系的缺失是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系中普遍存在的問題，在進行制度建設(shè)過程中，許多企業(yè)因為財務(wù)部門和員工水平局限性等因素的影響使得設(shè)計出的制度缺乏合理性和科學性，加上企業(yè)組織架構(gòu)改變、規(guī)模不斷擴大等內(nèi)部環(huán)境的變化，使得企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控制度無法適應企業(yè)發(fā)展的實際需求，成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的障礙，影響了各項工作的效率和質(zhì)量，容易引發(fā)風險問題。

（三）制度運行監(jiān)督和考核機制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面，內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計部門對內(nèi)控執(zhí)行情況進行專項和日常審計，財務(wù)部門對各項工作進行檢查。外部監(jiān)督包括政府機構(gòu)、企業(yè)投資者、審計中介機構(gòu)等。當前上市公司和國有企業(yè)之外的普通企業(yè)對內(nèi)部控制制度的落實情況進行內(nèi)部和外部監(jiān)督采用的模式體現(xiàn)出了無計劃性和非定期性特征，也沒有制定出科學規(guī)范的考核評價機制，考核結(jié)果與員工績效之間缺乏有效對接，使得員工缺乏執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動性和積極性。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建

（一）分層次確定財務(wù)內(nèi)控制度要點

企業(yè)在進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建時，需要遵循以下幾個方面的原則。第一，控制原則。內(nèi)控制度體系構(gòu)建中要充分考慮企業(yè)資產(chǎn)的安全性和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。第二，兼容性。企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計過程中要充分考量自身業(yè)務(wù)特點和組織結(jié)構(gòu)情況。第三，靈活性。企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)控制度體系需要考慮到組織結(jié)構(gòu)的改變以及經(jīng)營規(guī)模的變化等情況。第四，成本效益原則。要考慮到體系建設(shè)完畢以后給企業(yè)帶來的收益以及成本改變情況，包括中長期和短期效益、有形和無形成本等方面。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的初衷是為戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供助力，所以需要對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境進行優(yōu)化，分層次確定內(nèi)控制度的要點內(nèi)容[3]。1.在對內(nèi)部控制工作進行細化分解的過程中，要對各個崗位員工的職責和權(quán)力進行明確，依據(jù)不相容崗位分離原則對員工崗位進行調(diào)整，避免出現(xiàn)一人多職的情況，在保證各項工作有序進行的同時，起到相互制衡和限制的效果。2.在授權(quán)審批方面。企業(yè)在開展經(jīng)濟工作中的處理時，要對各個層級工作人員的審批權(quán)限進行明確，將具體責任劃分到個人，有效規(guī)避工作中可能出現(xiàn)的違規(guī)問題。3.業(yè)務(wù)記錄方面。企業(yè)要在經(jīng)濟會議會計記錄工作中設(shè)計出規(guī)范的記錄流程和憑證管理方式，提高會計數(shù)據(jù)的完整性和真實性。4.財產(chǎn)安全方面。企業(yè)要建立科學的資產(chǎn)管理體系，保證企業(yè)物資財產(chǎn)的完整和安全。5.書面文件管理方面。企業(yè)要依據(jù)自身業(yè)務(wù)需求和發(fā)展標準，建立起科學完善的規(guī)章制度體系，在企業(yè)內(nèi)積極進行宣貫，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的規(guī)范化和合理化。6.員工素質(zhì)方面。企業(yè)要建立科學規(guī)范的培訓機制，提高財務(wù)人員和管理人員的綜合素質(zhì)，使他們更好地履行自身崗位職責，提高業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量和效率。7.崗位輪換方面。企業(yè)在運營管理過程中，要定期對工作人員的崗位進行調(diào)整，以免在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中發(fā)生不合規(guī)問題。8.檢查管理方面。企業(yè)要定期或者不定期對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容進行檢查和更新，通過先進的檢查方法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進行管理。

（二）基于企業(yè)實際設(shè)計財務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括三個層面的內(nèi)容。第一層面，財務(wù)部門。企業(yè)財務(wù)部門要以國家有關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度作為基礎(chǔ)，對內(nèi)部崗位設(shè)置和工作流程進行全面分析，對財務(wù)風險的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵內(nèi)容進行識別和評估，制定出不相容崗位分離制度、崗位任職管理制度、會計核算制度等，構(gòu)建起與部門需求相匹配的制度體系，為財務(wù)部門各項工作的開展提供制度依據(jù)。第二層面，企業(yè)所有員工和職能部門層面。財務(wù)部門要對企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和戰(zhàn)略目標進行全面分析，明確財務(wù)內(nèi)控制度的偏重點，比如對于貨物倉儲量較大的企業(yè)來說，內(nèi)控制度構(gòu)建中需要將存貨管理作為重心，假如企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系不夠完善要及時對有關(guān)制度進行修訂和增改，從而保證內(nèi)控制度覆蓋到所有的財務(wù)事項當中。第三層面，為了對下屬單位進行管控而制定的內(nèi)控制度。集團企業(yè)為了維護自身整體利益，要求下屬機構(gòu)依據(jù)總部下發(fā)的有關(guān)制度制定出具體的實施細則，并上報給總部進行備案落實，從而加強對下屬單位的財務(wù)管理和監(jiān)督。具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系包括以下幾個方面的內(nèi)容。1.基本財務(wù)制度。企業(yè)要制定科學完善的制度對會計核算工作進行規(guī)范，并且要針對內(nèi)部財務(wù)管理模式和管理體系在發(fā)展中的具體情況制定出詳細的規(guī)定，為財務(wù)工作的開展提供幫助。2.財務(wù)基礎(chǔ)制度。企業(yè)要對財務(wù)會計各個方面的內(nèi)容進行控制，保證工作內(nèi)容的流程化和標準化，并且要開展專項控制工作，為發(fā)展目標的實現(xiàn)提供助力。3.會計機構(gòu)和員工管理制度。企業(yè)要依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和管理需求建立會計機構(gòu)，安排專業(yè)的會計人員，使獎懲制度得到落實。4.成本管理制度。企業(yè)要對工作流程進行控制，使其更加的規(guī)范化和標準化，實現(xiàn)工作成本的節(jié)約。5.購銷流程管理制度。財務(wù)部門要利用購銷管理制度，保證資金的完整性和價格的合理性。6.財務(wù)風險管理制度。企業(yè)要依據(jù)自身發(fā)展狀況和業(yè)務(wù)特點，構(gòu)建起科學完善的風險管理體系，是企業(yè)經(jīng)營符合國家有關(guān)規(guī)定。7.內(nèi)部審計制度。企業(yè)要通過內(nèi)外部審計工作，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能，對內(nèi)控體系的完善提出建議。

（三）確定財務(wù)內(nèi)控制度實施細則

企業(yè)制定出一項制度以后，要先通過試行對執(zhí)行效果進行評價，結(jié)果表明這一制度具有可行性后才能在企業(yè)內(nèi)當作正式制度全面推廣落實。針對原則性和框架性制度來說，企業(yè)各個執(zhí)行部門和機構(gòu)要依據(jù)自身實際情況，制定出詳細的實施規(guī)則和規(guī)范的執(zhí)行流程，從而為后續(xù)高效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。在制度推行過程中，要對新制度跟舊制度之間存在沖突的情況進行回顧檢查，及時將與企業(yè)發(fā)展需求不相匹配的舊制度進行廢止，以免各項制度之間發(fā)生沖突和矛盾。

四、保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度有效落實的策略

（一）強化管理層內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

首先，企業(yè)要以政府機構(gòu)出臺的有關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)對自身法人治理結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和優(yōu)化，明確董事會、股東會和監(jiān)事會在企業(yè)管理中的責任和權(quán)力，構(gòu)建起科學規(guī)范的分權(quán)管理系統(tǒng)和互相制約的經(jīng)營管理機制，并保證各自的獨立性。同時，企業(yè)董事會和監(jiān)事會成員要全面了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營流程，掌握一定的財務(wù)和管理知識，具備一定的內(nèi)控制度落實能力，從而為內(nèi)部控制制度的落實提供保障。其次，企業(yè)要對各個部門和崗位員工的責任和權(quán)力進行明確，依據(jù)分工明確和不相容崗位分離的原則，構(gòu)建起互相協(xié)同和相互制約的良性關(guān)系。最后，企業(yè)要設(shè)立監(jiān)督考核機構(gòu)，并保證其獨立性和權(quán)威性，對內(nèi)控制度落實的全過程進行動態(tài)監(jiān)督，針對落實結(jié)果進行考核，考核完成后進行總結(jié)，從而提高企業(yè)員工參與內(nèi)控管理的積極性。

（二）構(gòu)建定期評價和調(diào)整機制

企業(yè)在發(fā)展過程中要針對內(nèi)部控制制度體系的適應性、全面性和有效性開展定期的評價，依據(jù)評估結(jié)果進行針對性的調(diào)整。企業(yè)可以每年或者每半年對財務(wù)內(nèi)控制度進行一次整體評價，針對評價過程中識別出的管理制度漏洞以及財務(wù)風險問題，財務(wù)管理部門要組織其他部門共同開會討論，提出切實可行的改進措施，制定出科學規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度修訂和調(diào)整計劃，將內(nèi)部控制制度在流程和內(nèi)容方面的漏洞和不足及時進行填補和優(yōu)化，從而實現(xiàn)財務(wù)風險防范的目的。

（三）合理運用預算、績效等措施，強化財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力

企業(yè)要加強對預算管理工作的重視，使領(lǐng)導層、管理層和基層員工認識到預算管理的積極作用，并組織有關(guān)人員進行預算的編制、控制、落實和評估，將預算管理工作覆蓋到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程和工作內(nèi)容當中，構(gòu)建起全員參與的良好局面。同時，要加強對績效考核工作的重視，將其與內(nèi)部控制制度體系的運行進行充分融合，通過內(nèi)外部審計相結(jié)合的方式加強對經(jīng)營管理過程的檢查和稽核，對違反財務(wù)控制制度的行為進行及時的處理和懲罰，從而為內(nèi)控制度體系積極作用的發(fā)揮提供保障。

（四）完善財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督和考核機制

首先，企業(yè)要積極利用外部中介機構(gòu)的力量，構(gòu)建起完善的外部監(jiān)督機制，對企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的運行情況開展監(jiān)督和考核。企業(yè)要聘請專業(yè)的外部審計機構(gòu)定期或者不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行專項和常規(guī)審計，獨立客觀地對內(nèi)控體系運行和設(shè)計情況開展監(jiān)督和考核。其次，企業(yè)要設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，并保證其獨立性和權(quán)威性，從而構(gòu)建起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。作為內(nèi)部控制監(jiān)督的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計主要是內(nèi)部審計部門針對財務(wù)內(nèi)部控制制度體系的設(shè)計和落實情況進行專項和日常檢查，針對檢查過程中識別出的制度缺陷和風險問題制定出切實可行的整改建議，組織有關(guān)責任部門和員工持續(xù)地對財務(wù)內(nèi)控體系進行調(diào)整和優(yōu)化。最后，企業(yè)要將監(jiān)督評價結(jié)果與部門和員工的績效考核進行對接，做好有獎勵的同時也有懲罰，構(gòu)建其公平客觀的內(nèi)部控制考核評價價值，從而為內(nèi)部控制體系的調(diào)整和完善提供依據(jù)，為內(nèi)控體系健康良性的運轉(zhuǎn)提供保障。

五、結(jié)束語

在新時期背景下，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，不僅是提升內(nèi)部財務(wù)管理質(zhì)量的重要做法，更是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)管理者要加強對內(nèi)控制度建設(shè)工作的重視，從意識強化、評價和調(diào)整機制構(gòu)建、內(nèi)控執(zhí)行力加強、監(jiān)督考核機制完善等方面入手，構(gòu)建起科學有效的內(nèi)部控制制度體系，為企業(yè)良性健康發(fā)展提供保障。