□文/吳 鳳

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 北京）

［提要］依據(jù)稅收法定原則，公民要依法定程序和法定內(nèi)容納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)法定程序和法定標(biāo)準(zhǔn)履行稅收征管職責(zé)。因此，當(dāng)納稅人多繳、誤繳稅款時(shí)，有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅的權(quán)利，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤征稅時(shí)，要及時(shí)向納稅人退還相關(guān)稅款。實(shí)務(wù)中納稅人行使溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)會(huì)面臨程序復(fù)雜、維權(quán)難的困境，分析原因，完善納稅人溢繳稅款的法律規(guī)定，完善實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)、法院各方的職責(zé)，培養(yǎng)納稅人權(quán)益主張意識(shí)，能夠切實(shí)保障納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

我國(guó)憲法規(guī)定公民有依法納稅的義務(wù)，在強(qiáng)調(diào)公民依法納稅，不得逃稅、漏稅等義務(wù)時(shí)，公民在納稅活動(dòng)中的各項(xiàng)權(quán)利也要得到相應(yīng)保障。本文意圖從實(shí)踐角度分析在溢繳稅款退稅情形下，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、法院各方的職責(zé)分配，提出完善各方職責(zé)、切實(shí)保障納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)實(shí)現(xiàn)可行性建議。

一、納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)現(xiàn)行規(guī)定

（一）納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)的理論基礎(chǔ)。從理論層面分析稅收法律關(guān)系的定性，目前學(xué)界主流觀點(diǎn)認(rèn)為公民與國(guó)家間的稅收法律關(guān)系是一種“稅收債務(wù)關(guān)系”，納稅人作為債務(wù)人，國(guó)家作為債權(quán)人，納稅人提供金錢，國(guó)家提供社會(huì)服務(wù)、社會(huì)管理。這是從私法的角度來(lái)解讀公法上的法律關(guān)系，體現(xiàn)了稅法中公法與私法緊密結(jié)合的特性。突破了以往“稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)”強(qiáng)調(diào)國(guó)家在稅收中的強(qiáng)勢(shì)地位，注重規(guī)范公民稅法上義務(wù)，“稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)”強(qiáng)調(diào)國(guó)家與公民、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的平等關(guān)系，公民既要承擔(dān)憲法規(guī)定的依法納稅的義務(wù)，也享有依法納稅活動(dòng)中的各項(xiàng)權(quán)利。

當(dāng)納稅人出現(xiàn)多繳稅款的情況時(shí)，此時(shí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為代表國(guó)家權(quán)力的征稅機(jī)關(guān)，則構(gòu)成公法上的“不當(dāng)?shù)美?。這是引入民法中私主體之間不當(dāng)?shù)美母拍?，之所以說(shuō)是公法上的不當(dāng)?shù)美?，是兩種不當(dāng)?shù)美?，主體雙方不同、法律關(guān)系不同，依據(jù)的法律也不同，一個(gè)是民法，一個(gè)是稅法；一個(gè)是私法，一個(gè)是公法。相同之處在于，都是一方受損害，另一方?jīng)]有法律上的原因得到了利益，損害和利益之間又存在因果關(guān)系。

基于稅收債務(wù)關(guān)系理論和公法上的不當(dāng)?shù)美碚?，?dāng)納稅人出現(xiàn)溢繳稅款的情況時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是公法上的不當(dāng)?shù)美剑錈o(wú)權(quán)占有納稅人多繳的稅款，納稅人擁有合法的溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)，可以向不當(dāng)?shù)美街鲝埛颠€溢繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)協(xié)助返還納稅人多繳納的稅款。

（二）對(duì)納稅人溢繳稅款退稅的法律規(guī)定。2015年修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第51條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。”區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)和納稅人發(fā)現(xiàn)兩種情形，對(duì)納稅人發(fā)現(xiàn)設(shè)置了三年的期限，同時(shí)也規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)返還的義務(wù)，這是對(duì)于納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)規(guī)定的最基本法律依據(jù)。2016年修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）第78條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算?！边@里依然區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)和納稅人申請(qǐng)退稅兩種情形規(guī)定溢繳稅款退稅的處理期限，并且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理多繳稅款的退還規(guī)定了10日和30日的法定期限，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)處理溢繳稅款返還事項(xiàng)的效率。

二、納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)行使的困境

退稅問(wèn)題一般發(fā)生在稅款的征收過(guò)程當(dāng)中，它是一項(xiàng)針對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)利受到錯(cuò)誤侵犯時(shí)的救濟(jì)機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)溢繳稅款退稅制度的規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單，很多問(wèn)題都未進(jìn)行深入的規(guī)定，實(shí)務(wù)中難免出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大，而稅務(wù)工作人員又缺乏處理依據(jù)和處理能力，造成退稅申請(qǐng)的處理缺乏專業(yè)化，進(jìn)而引發(fā)申請(qǐng)退稅相關(guān)稅務(wù)案件頻頻增多。

（一）從裁判文書網(wǎng)看退稅案件處理狀況。在中國(guó)裁判文書網(wǎng)中檢索關(guān)鍵詞“退稅”，涉及退稅內(nèi)容的民事案由最多，刑事案由居第二位，行政案由最少。涉及退稅的刑事案由，多是騙取出口退稅的刑事案件，惡意編造多繳、誤繳稅款情況騙取退稅的情況幾乎沒(méi)有。如天津德駿國(guó)際貿(mào)易有限公司、馬林走私普通貨物、物品案（（2019）津刑終38號(hào)）。涉及退稅情況的多是民事案由，合同糾紛、勞動(dòng)爭(zhēng)議糾紛等多涉及當(dāng)事人間的退稅款分配、返還，民事案件中法院只對(duì)合同中明確規(guī)定且有充分證據(jù)的退稅款事項(xiàng)進(jìn)行審查，涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅工作，法院一般不予受理或者駁回起訴、告知另行起訴。如王永慧與國(guó)家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局、國(guó)家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局行政復(fù)議案（（2018）蘇1302行初191號(hào)），?？谌缟叫畔⒆稍兎?wù)有限公司、萬(wàn)寧市禮紀(jì)鎮(zhèn)人民政府合同、無(wú)因管理、不當(dāng)?shù)美m紛案（（2018）最高法執(zhí)復(fù)59號(hào)）。行政案由最少，可見納稅人在主張溢繳稅款退稅時(shí)，訴前的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理和行政復(fù)議程序發(fā)揮了重要的作用。無(wú)論退稅申請(qǐng)涉及的具體案由為何，涉及退稅內(nèi)容的案件數(shù)量是逐年遞增的。稅收征收管理越來(lái)越數(shù)據(jù)化、智能化，相對(duì)于人工征納管理的時(shí)代，大大減少了納稅信息的統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤、稅款金額計(jì)算錯(cuò)誤的狀況，納稅人申請(qǐng)退稅的案件卻越來(lái)越多，這反映出公民對(duì)稅收上的權(quán)利正處于覺(jué)醒時(shí)代，特別是相對(duì)于納稅人的退稅權(quán)利，同時(shí)更反映出實(shí)務(wù)中納稅人的退稅申請(qǐng)并沒(méi)有在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅以及申請(qǐng)行政復(fù)議階段得到滿意處理，納稅人的溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)沒(méi)有得到充分保障。

我國(guó)尚未成立專門的稅務(wù)法院，稅務(wù)訴訟案件多通過(guò)行政法院運(yùn)用行政訴訟程序進(jìn)行處理。在民事案件中，當(dāng)事人會(huì)附帶性主張退稅權(quán)利，這說(shuō)明多繳稅款并不是申請(qǐng)退稅的唯一原因，在合同糾紛、勞動(dòng)糾紛中，當(dāng)事人會(huì)因?yàn)楦鞣N各樣的原因出現(xiàn)退稅情形。相比于逃稅罪已經(jīng)入刑的情況，很少有惡意主張退稅的刑事案件，這說(shuō)明納稅人如果惡意申請(qǐng)多繳稅款的退稅，其付出的成本可能會(huì)大于其收益。在行政案件中，公民申請(qǐng)退稅走到訴訟程序，多能發(fā)現(xiàn)初查的稅務(wù)機(jī)關(guān)、承擔(dān)行政復(fù)議職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)并未妥善履行受理退稅申請(qǐng)后的檢查退還職能。

（二）納稅人行使溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)程序繁瑣。在現(xiàn)行的溢繳稅款退稅的救濟(jì)體系中，要經(jīng)歷行政復(fù)議前置的程序。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第83條以及新修訂的《行政訴訟法》第45、第81、第88條之規(guī)定，無(wú)特殊情況時(shí)，稅務(wù)行政復(fù)議以及行政訴訟一審、二審的審限分別為60日、6個(gè)月和3個(gè)月。在此基礎(chǔ)上，加上起訴和上訴時(shí)間各15日以及立案時(shí)間，納稅爭(zhēng)議的正常處理時(shí)間約有1年。普通的糾紛當(dāng)事人可以直接向法院提起訴訟，而納稅人申請(qǐng)溢繳稅款的退稅，需要先向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，對(duì)退稅處理決定不服，還要申請(qǐng)行政復(fù)議。當(dāng)申請(qǐng)退稅的事由很簡(jiǎn)單時(shí)，這兩步程序如果處理不當(dāng)，會(huì)給當(dāng)事人帶來(lái)很多訴累。2019年發(fā)布的最具影響力稅務(wù)司法案例中的“王永慧案”就是申請(qǐng)退稅程序繁瑣的典型代表，當(dāng)事人因?yàn)楹?jiǎn)單的退稅事由，卻經(jīng)歷了近兩年的維權(quán)之路。我們?cè)O(shè)計(jì)行政復(fù)議前置程序的初衷是發(fā)揮行政機(jī)關(guān)的自我糾錯(cuò)、自我完善功能。但考慮到溢繳稅款退稅制度，其在現(xiàn)行的法律規(guī)定還不夠明確具體的情況下，加之申請(qǐng)退稅的救濟(jì)程序的繁瑣，將大大降低納稅人維權(quán)的熱情，同時(shí)出現(xiàn)申請(qǐng)退稅維權(quán)難的問(wèn)題，這也是民事案由中會(huì)大量出現(xiàn)退稅事項(xiàng)，而實(shí)踐中向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅的卻很少的原因。

三、納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)行使困境產(chǎn)生原因

（一）溢繳稅款退稅制度缺乏詳細(xì)的立法規(guī)定。對(duì)退稅制度的法律規(guī)定主要散見于稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)尚未形成專門的稅務(wù)訴訟法及稅務(wù)法院。《稅收征管法》第51條是溢繳稅款退稅制度的基本法律依據(jù)，其規(guī)定了相對(duì)簡(jiǎn)單的申請(qǐng)退稅的法定情況、退稅期限以及所退金額狀況。法條規(guī)定內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，不能為溢繳稅款的不同情況提供不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅收征管法自2001年頒布以來(lái)，經(jīng)過(guò)2013年和2015年兩次部分修正，但均未對(duì)涉及退稅條款的第51條進(jìn)行修改，也就是說(shuō)，這20年來(lái)，退稅案件的處理主要還是依據(jù)該款規(guī)定，顯然存在法律規(guī)定滯后的問(wèn)題。

《稅收征管法》第51條對(duì)退稅情況的規(guī)定，還存在如下問(wèn)題：一是法定退稅理由單一。申請(qǐng)退稅的法定條件是“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納稅款”，但實(shí)務(wù)中除了存在納稅額度的錯(cuò)誤，也存在納稅主體錯(cuò)誤、納稅原因錯(cuò)誤等情況，不能說(shuō)只要不存在多繳納稅款的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就一律不予受理、不予退稅。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的區(qū)別規(guī)定。納稅人發(fā)現(xiàn)稅款錯(cuò)誤時(shí)，有三年的時(shí)效期限規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)自己發(fā)現(xiàn)并無(wú)期限限制；納稅人發(fā)現(xiàn)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)主張多繳稅款銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并無(wú)利息規(guī)定。

在現(xiàn)行稅收征管法對(duì)退稅制度的規(guī)定下，當(dāng)納稅人進(jìn)入申請(qǐng)退稅的救濟(jì)程序時(shí)，將面臨很多維權(quán)困境。一是納稅人申請(qǐng)退稅是否存在法定退稅理由。雖然現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理退稅申請(qǐng)時(shí)，不僅是多繳稅款的情況，只要存在稅款征收錯(cuò)誤的事實(shí)，都會(huì)受理申請(qǐng)，但還是應(yīng)當(dāng)在法律中明確規(guī)定不同情況的法定退稅理由，杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕受理的情況。二是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的規(guī)則設(shè)置，使納稅人出現(xiàn)維權(quán)超過(guò)訴訟時(shí)效，退稅金額不能得到最大保障等困境。

（二）實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)處理退稅申請(qǐng)不夠?qū)I(yè)。溢繳稅款退稅的救濟(jì)程序中稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著重要職責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收征收和管理的主要機(jī)關(guān)，納稅人申請(qǐng)退稅，無(wú)論在哪一救濟(jì)階段維權(quán)成功，必然是由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)退稅的責(zé)任。在現(xiàn)行法律對(duì)退稅制度未有明確規(guī)定的情況下，全國(guó)各地不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理退稅申請(qǐng)時(shí)可能適用不同的規(guī)則，做出不同的處理結(jié)果。加之稅種的不斷增加、納稅規(guī)則的不斷革新，在體現(xiàn)稅收公平、追求科學(xué)征收的同時(shí)，也使得征稅工作越來(lái)越繁瑣復(fù)雜。這些都對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員提出新一輪的挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要有稅務(wù)相關(guān)的知識(shí)，也要有處理納稅人的退稅申請(qǐng)、為納稅人解決爭(zhēng)議的能力。當(dāng)納稅人的退稅申請(qǐng)不能在稅務(wù)機(jī)關(guān)得到充分解決時(shí)，就會(huì)走更多的救濟(jì)程序，增加更多的成本和訴累。

（三）我國(guó)尚未建立專門的稅務(wù)法院和稅務(wù)訴訟法。上文分析了稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)性不夠，除了法律確未對(duì)溢繳稅款退稅制度進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定外，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員多是通過(guò)公務(wù)員考試上來(lái)的，其中并不全是精通法律的專業(yè)人才，涉及退稅法律問(wèn)題的審查也確有不專業(yè)之處。精通法律知識(shí)的人才隊(duì)伍主要存在于法院系統(tǒng)內(nèi)部。我國(guó)對(duì)稅務(wù)訴訟的規(guī)定是稅收征管法，該法還是偏向?qū)嶓w管理層面的法律，我國(guó)還沒(méi)有專門的稅務(wù)訴訟法，當(dāng)然也沒(méi)有與之配套的稅務(wù)法院。

我國(guó)目前的稅務(wù)訴訟案件多通過(guò)行政訴訟程序加以解決。從裁判文書網(wǎng)發(fā)布的案例數(shù)量來(lái)看，2018年、2019年我國(guó)通過(guò)行政訴訟程序處理的個(gè)人所得稅案件分別為719件、1，206件。而擁有專門的稅務(wù)訴訟法和稅務(wù)法院的德國(guó)和美國(guó)，德國(guó)稅務(wù)法院年均審結(jié)稅務(wù)訴訟案件44，458件，美國(guó)聯(lián)邦初審法院平均每年審結(jié)稅務(wù)訴訟案件34，058件。相對(duì)德國(guó)和美國(guó)的案件數(shù)量，我國(guó)對(duì)稅務(wù)法院和稅務(wù)訴訟法還未有強(qiáng)烈的實(shí)踐需求。但從專業(yè)化角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)法院對(duì)退稅案件的處理一定優(yōu)于先行制度結(jié)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、保障納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)的建議

稅收征收管理中的退稅制度體現(xiàn)了國(guó)家稅收利益與納稅人利益之間的平衡協(xié)調(diào)。退稅制度的救濟(jì)程序設(shè)置尤為重要，如何在最短的時(shí)間實(shí)現(xiàn)納稅人最大的權(quán)利救濟(jì)，不僅保護(hù)了納稅人的合法財(cái)產(chǎn)性利益，也有利于國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)家預(yù)算制度的穩(wěn)定。筆者對(duì)實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅中的職能定位和職能完善、訴訟程序中法院的職能發(fā)揮進(jìn)行分析，提出完善溢繳稅款退稅救濟(jì)程序的合理建議。

（一）完善溢繳稅款退稅的法律規(guī)定。納稅人能夠申請(qǐng)退稅的前提是一定有法定的退稅理由存在，現(xiàn)行法律對(duì)退稅理由僅規(guī)定了多繳納稅款退稅的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)對(duì)退稅理由分類規(guī)定。例如，日本對(duì)申請(qǐng)退稅的金額規(guī)定了三種情況：因計(jì)算錯(cuò)誤引發(fā)的退稅是還付金；程序行為所確定的稅額過(guò)大并返還的稅額是超納金；缺乏合法依據(jù)予以返還的稅款是誤納金。我們可以借鑒日本對(duì)退稅金額不同情況的分類規(guī)定，明晰可以申請(qǐng)退稅的法定情況。同時(shí)，對(duì)納稅人申請(qǐng)退稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)退稅應(yīng)適用同樣的規(guī)則設(shè)置，充分保障納稅人申請(qǐng)退稅的權(quán)益，做到有法可依，避免實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)以不符合退稅情況為由不予審查。法院針對(duì)具體退稅情況做出具體判決，也有利于統(tǒng)一退稅案件審理裁判。

（二）明確實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅職責(zé)?，F(xiàn)行稅收征管法對(duì)退稅制度的規(guī)定明顯過(guò)于簡(jiǎn)單，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅時(shí)可能因?yàn)椴环戏ǘㄍ硕惱碛杀痪芙^，也可能因?yàn)槌^(guò)訴訟時(shí)效被拒絕，也會(huì)出現(xiàn)納稅人考慮維權(quán)的精力花費(fèi)和維權(quán)的費(fèi)用支出主動(dòng)放棄救濟(jì)。因此，發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅職責(zé)具有重要意義。國(guó)家一直強(qiáng)調(diào)要建設(shè)服務(wù)型政府，要嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法。稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)明確其服務(wù)職能，打造服務(wù)型機(jī)構(gòu)，突破以往稅收征收的管理與被管理模式，強(qiáng)調(diào)二者的平權(quán)結(jié)構(gòu)，切實(shí)保障公民在多繳、誤繳稅款時(shí)的依法退稅權(quán)利。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)工作人員對(duì)審查退稅申請(qǐng)的專業(yè)化要求。要能夠針對(duì)還付金、超納金、誤納金這三種不同情況的退稅金額進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別，確立不同的處理規(guī)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極開啟自我糾錯(cuò)模式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)行個(gè)人所得稅退稅的情況，主動(dòng)進(jìn)行退稅審查，退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息。同時(shí)，嚴(yán)格要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅審查程序，對(duì)退稅申請(qǐng)超過(guò)法定30日審查期限且無(wú)法定延長(zhǎng)期限理由的情況，主動(dòng)向納稅人承擔(dān)逾期退稅的滯退金責(zé)任。做好年度匯算清繳工作，嚴(yán)格核實(shí)稅款征收額度，針對(duì)代扣代繳人的退稅權(quán)利給予恰當(dāng)保護(hù)。

（三）發(fā)揮法院在處理溢繳稅款退稅案件中的作用。在英美法系國(guó)家，判例法占有重要地位，法官在判決中確立的典型案例的判決文書會(huì)成為日后各法院審理案件的指導(dǎo)和依據(jù)，體現(xiàn)出法官“造法”的權(quán)力，法官在判決中確立新的法律規(guī)則，經(jīng)過(guò)反復(fù)適用得到承認(rèn)，最終編入成文法中。這體現(xiàn)了對(duì)法官專業(yè)性的認(rèn)可，在缺乏明確的法律規(guī)定時(shí)，司法機(jī)關(guān)在審判中對(duì)法律進(jìn)行解釋的專業(yè)度一定高于行政機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)時(shí)的專業(yè)度。當(dāng)一項(xiàng)制度缺乏立法上的規(guī)定時(shí)，法院審理案件可以依據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定和法律原則進(jìn)行法律推理和司法解釋工作，可以在判決中進(jìn)行法理學(xué)分析，給出法律制度構(gòu)建建議，形成典型案例，為其他各法院裁判提供參考依據(jù)。

我國(guó)還未成立專門的稅務(wù)法院，稅務(wù)案件還是經(jīng)由行政訴訟程序進(jìn)行審理。我國(guó)的稅務(wù)案件也未達(dá)到德國(guó)和美國(guó)的數(shù)量，尚未有設(shè)立專門稅務(wù)法院的土壤。但德國(guó)在設(shè)立稅務(wù)法院前，也是先由行政法院受理稅務(wù)訴訟案件，當(dāng)稅務(wù)訴訟發(fā)展到一定程度時(shí)成立稅務(wù)法院。因此，我國(guó)在沒(méi)有稅務(wù)法院時(shí)，可以先培養(yǎng)一批精通稅法的稅務(wù)法官，法院系統(tǒng)應(yīng)吸納更多精通稅法的人才。這樣，當(dāng)納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，專業(yè)的稅務(wù)法官可以給予納稅人及時(shí)的救濟(jì)。同時(shí)，通過(guò)發(fā)布典型稅務(wù)案例，為溢繳稅款退稅制度在法律規(guī)定上的完善提供依據(jù)。

在現(xiàn)行制度下，法院在前期審理涉稅案件時(shí)，就要明確案件中涉稅稅款的金額、包稅條款的效力以及納稅義務(wù)承擔(dān)的問(wèn)題。特別是涉及金錢給付的案件，一定要在裁判中明確納稅義務(wù)人，這會(huì)大大減少后續(xù)執(zhí)行程序中出現(xiàn)稅款糾紛，當(dāng)事人申請(qǐng)退稅的情況。打破原來(lái)稅款征收和管理完全是稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的錯(cuò)誤觀念，要加強(qiáng)法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)動(dòng)合作。

（四）增強(qiáng)納稅人自身的維權(quán)意識(shí)。上文我們從立法、行政、司法三個(gè)角度談了對(duì)納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)的保障措施，相對(duì)于這些外界手段、制度的設(shè)計(jì)，增強(qiáng)納稅人自身的法律意識(shí)和維權(quán)意識(shí)也同樣重要。

我國(guó)的立法機(jī)關(guān)在開展相關(guān)退稅的立法工作時(shí)，從實(shí)體法上的規(guī)則設(shè)置到程序法上救濟(jì)制度的選擇，都應(yīng)廣泛聽取公民的意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)要承擔(dān)起宣傳稅務(wù)知識(shí)的責(zé)任，申請(qǐng)溢繳稅款退稅的受理部門、退稅的各項(xiàng)程序規(guī)則等相關(guān)知識(shí)應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要宣傳內(nèi)容。公民自身也要積極了解稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，做好日常繳稅記錄的保存，當(dāng)出現(xiàn)溢繳稅款的情況時(shí)，及時(shí)、主動(dòng)向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)溢繳稅款的退還。

綜上，稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，公民負(fù)有依法納稅的強(qiáng)制義務(wù)。我們?cè)趶?qiáng)調(diào)公民依法納稅義務(wù)時(shí)，也要注重保護(hù)公民依法申請(qǐng)退稅的權(quán)利。在現(xiàn)行法律對(duì)溢繳稅款退稅制度的規(guī)定過(guò)于粗糙的情況下，筆者認(rèn)為要從立法、行政、司法、公民個(gè)人四個(gè)方面保障納稅人溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)，保障公民在申請(qǐng)退稅時(shí)得到及時(shí)而充分的救濟(jì)。完善溢繳稅款退稅制度的法律規(guī)定，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理納稅人退稅申請(qǐng)時(shí)的審查核實(shí)職責(zé)，減少因退稅緣由、訴訟時(shí)效等瑕疵而拒絕受理納稅人的退稅申請(qǐng)的情形。提高法院在整個(gè)溢繳稅款退稅制度中的職能發(fā)揮，培養(yǎng)更專業(yè)的稅務(wù)法官隊(duì)伍，加強(qiáng)稅務(wù)訴訟審理，為將來(lái)設(shè)立稅務(wù)法院和出臺(tái)稅務(wù)訴訟法打下基礎(chǔ)。做好稅務(wù)法律知識(shí)的宣傳，增強(qiáng)納稅人對(duì)其溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)的權(quán)益主張意識(shí)、權(quán)益救濟(jì)意識(shí)。