葉陳云 李媛 李夢(mèng)楠/山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

黨的十九大以來，為了全面貫徹依法治國(guó)、推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和國(guó)家治理能力及治理體系現(xiàn)代化等戰(zhàn)略目標(biāo)，以習(xí)近平總書記為首的中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)集體針對(duì)企事業(yè)單位的內(nèi)部管理確立了進(jìn)一步完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系的主要部署，明確提出以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，建立包含人大監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督等九大監(jiān)督內(nèi)容的一體化監(jiān)督的新體系。其中財(cái)會(huì)監(jiān)督主要包括財(cái)政、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢巡視等外部監(jiān)督，還包括內(nèi)部財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)審、黨委等內(nèi)部監(jiān)督形式，已成為新時(shí)期黨和國(guó)家監(jiān)督體系有機(jī)組成部分，具有鮮明政治屬性與督查效能。財(cái)會(huì)監(jiān)督是央企財(cái)會(huì)監(jiān)督部門接受本單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人決策、決定、指令、指示或委托，運(yùn)用特定財(cái)務(wù)檢查、調(diào)查、巡查等方式和其他專門方法針對(duì)本企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行觀察、了解、詢問、判斷和督促，主動(dòng)及時(shí)地揭開內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度缺陷、揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行缺點(diǎn)和揭露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為缺失，并負(fù)責(zé)提出整改建議和督促整改行動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為、發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)漏洞、防范財(cái)務(wù)金融風(fēng)險(xiǎn)和提高財(cái)務(wù)控制效率等目標(biāo)的一種專業(yè)性、綜合性和合規(guī)性內(nèi)部控制活動(dòng)［1］。建設(shè)財(cái)會(huì)監(jiān)督管理機(jī)制既可適用于通過財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)、收集、檢查、評(píng)價(jià)、分析與報(bào)告等相關(guān)方式實(shí)現(xiàn)對(duì)央企供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售背后的投資、融資、資金管理等活動(dòng)的專門化監(jiān)控與督查，也可通過財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)時(shí)化和連續(xù)化的分析與評(píng)估，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的全方位監(jiān)督；還可通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)系統(tǒng)化、深層次和差異化地分析來實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的合規(guī)性、真實(shí)性、合理性和效率性等狀況進(jìn)行全方位的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因而，對(duì)于滿足大型中央企業(yè)進(jìn)一步防范重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、完善會(huì)計(jì)核算與相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控業(yè)務(wù)等目標(biāo)要求并實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展需要而言均具有積極現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)中央企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制形成與建設(shè)的狀況概述

（一）已逐步建成能覆蓋全集團(tuán)公司業(yè)務(wù)范圍的防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)會(huì)監(jiān)督組織網(wǎng)絡(luò)

和其他集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的中央企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相似，A國(guó)有能源公司的組織架構(gòu)也是在公司董事長(zhǎng)及總經(jīng)理為主體的黨政合一統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)體制下：設(shè)置有董事會(huì)辦公室、戰(zhàn)略規(guī)劃部、黨建部、人力資源部、發(fā)展部、計(jì)劃與財(cái)務(wù)部、資本運(yùn)營(yíng)部、審計(jì)部等職能管理部門。其中，針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督與日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理控制的工作主要隸屬于公司計(jì)劃與財(cái)務(wù)部，具體監(jiān)督工作歸口于其下設(shè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理處。該監(jiān)督處配備有專門人員負(fù)責(zé)匯集全集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督計(jì)劃、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息收集、組織實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檢查、督查下級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檢查執(zhí)行和財(cái)會(huì)監(jiān)督績(jī)效分析與評(píng)價(jià)等具體工作。該國(guó)有能源公司大多數(shù)二級(jí)單位均配備了專職的財(cái)會(huì)監(jiān)督崗位，各單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督崗位均屬于公司高級(jí)管理崗位，通常是由經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)管理人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)專職管理本單位的各類財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理業(yè)務(wù)工作。集團(tuán)公司下屬三級(jí)單位中，部分基層公司因?yàn)閱挝还芾砣肆Y源總體職數(shù)設(shè)計(jì)的限制，未設(shè)置專職財(cái)會(huì)監(jiān)督崗位，但多數(shù)已經(jīng)設(shè)置了兼職的財(cái)會(huì)監(jiān)督崗，基本形成較健全的主導(dǎo)實(shí)施財(cái)會(huì)監(jiān)督的組織網(wǎng)絡(luò)。

（二）初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)會(huì)監(jiān)督管理工作程序化與財(cái)會(huì)信息集中化控制等財(cái)會(huì)監(jiān)督的基本目標(biāo)

截止2020 年，A 國(guó)有能源公司已形成常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作程序內(nèi)容包括：設(shè)計(jì)制定集團(tuán)公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作計(jì)劃；匯總整理下屬公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作信息；組織日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查與巡查工作；前往下屬公司進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督（資金管理制度實(shí)施、固定資產(chǎn)控制狀況、會(huì)計(jì)核算過程合規(guī)性、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化、會(huì)計(jì)職業(yè)能力全面測(cè)試與評(píng)價(jià)等）；定期進(jìn)行集團(tuán)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查情況分析，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作年度總結(jié)和報(bào)告。在集團(tuán)董事會(huì)和總經(jīng)理的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在集團(tuán)計(jì)劃與財(cái)務(wù)部及其負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與管理者的共同努力之下，該集團(tuán)公司通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，積極落實(shí)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，初步實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化與財(cái)會(huì)管理信息透明化。集團(tuán)財(cái)務(wù)部一方面通過檢查部分下屬公司中陸續(xù)發(fā)現(xiàn)的一些帶有共同性質(zhì)的體制性缺失問題與不足，另一方面通過及時(shí)督促整改又推動(dòng)與提升了系統(tǒng)化治理存在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)缺失問題的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管控水平。因此，A能源集團(tuán)的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作現(xiàn)已經(jīng)取得了比較良好的管理效果，對(duì)規(guī)范公司財(cái)會(huì)管理行為、化解公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范、內(nèi)部資金安全和防范境外投融資風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)物會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理行為等方面均發(fā)揮了重要風(fēng)險(xiǎn)警示與安全保障作用，初步實(shí)現(xiàn)了該大型能源集團(tuán)公司積極推動(dòng)和強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督集中化、規(guī)范化和一體化的深度、力度與廣度的目標(biāo)。

（三）部分企業(yè)固有的激勵(lì)機(jī)制非均衡性狀態(tài)制約著集團(tuán)公司及下屬單位財(cái)會(huì)監(jiān)督體制的完善

基于能源行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、體制性問題、長(zhǎng)期虧損歷史積累等原因影響，A大型能源集團(tuán)公司位于中西部和東北等地一些基層單位財(cái)務(wù)部人員年齡結(jié)構(gòu)不合理、日常工作機(jī)械性程度高、勞動(dòng)強(qiáng)度比較大，尤其是薪酬激勵(lì)機(jī)制未改革到位，平均薪酬持續(xù)偏低，存在明顯的西部非均衡性等現(xiàn)實(shí)狀況。這種薪酬偏低情況嚴(yán)重貶低了企業(yè)員工勞動(dòng)價(jià)值并影響其狀態(tài)，部分財(cái)務(wù)人員心態(tài)失衡可能會(huì)驅(qū)使其做出不利于本單位經(jīng)濟(jì)效率和效益的失控性理財(cái)活動(dòng)、甚至做出違反國(guó)家法律和企業(yè)制度的不良財(cái)會(huì)行為。在2016-2019年間，A集團(tuán)公司的下級(jí)公司曾經(jīng)發(fā)生過幾起財(cái)務(wù)部門人員舞弊引發(fā)的重大財(cái)務(wù)違規(guī)案件，其中一部分基層單位對(duì)財(cái)務(wù)人員薪酬制度改革比較滯后，財(cái)務(wù)人員總體工資水平較低，缺乏必要的物質(zhì)激勵(lì)，也是使得少數(shù)基層單位財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)、出現(xiàn)財(cái)務(wù)違紀(jì)行為的重要原因之一。

（四）部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度要素缺失影響著整個(gè)集團(tuán)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)與健康發(fā)展

大型央企集團(tuán)公司財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制是指央企發(fā)生的主要財(cái)務(wù)活動(dòng)中各部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能彼此聯(lián)系、互相作用和促進(jìn)的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)運(yùn)行流程和體系化的會(huì)計(jì)制度規(guī)范，包含財(cái)務(wù)預(yù)算、決策、業(yè)務(wù)檢查和風(fēng)險(xiǎn)控制等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)。高效的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制應(yīng)是運(yùn)行有序與執(zhí)行順暢，但A集團(tuán)公司仍因受到傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的影響，財(cái)務(wù)工作銜接和職能發(fā)揮等方面仍存在阻力與障礙。與多數(shù)國(guó)有央企相似，A集團(tuán)公司預(yù)算編制與執(zhí)行等過程，目前仍是采用自上而下預(yù)算發(fā)布和基層單位被動(dòng)執(zhí)行的預(yù)算管理流程，即集團(tuán)年前下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，要求下屬公司分解預(yù)算任務(wù)，上下博弈之后仍然主要以集團(tuán)意志為主，形成最終預(yù)算下達(dá)下級(jí)公司執(zhí)行。該預(yù)算模式對(duì)下級(jí)單位考慮不夠，存在較大偏差。而且集團(tuán)財(cái)務(wù)決策形成程序不夠科學(xué)和合理，部分重大建設(shè)項(xiàng)目投資最終決策權(quán)受國(guó)家發(fā)改委和國(guó)資委的制約，抑制了該集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)時(shí)效性和流暢性，影響著整個(gè)央企財(cái)會(huì)監(jiān)督制度體系有序建設(shè)和健康發(fā)展。

（五）來自國(guó)家主管部門的管理政策設(shè)計(jì)及執(zhí)行過程存在制度性缺失致使央企部分下屬公司財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制實(shí)際并未充分發(fā)揮應(yīng)有作用

從目前看，我國(guó)仍然有部分國(guó)有企業(yè)管理仍然沒有按要求嚴(yán)格履行國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)管理者的法定職責(zé)，沒有與國(guó)有資產(chǎn)出資者之間形成責(zé)權(quán)明確的國(guó)有資產(chǎn)的委托代理關(guān)系。加上財(cái)政部、發(fā)改委、國(guó)資委對(duì)大型央企發(fā)布的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)考核指標(biāo)直接約束了A 集團(tuán)公司管理層的決策動(dòng)機(jī)與利益取向，造成了多層級(jí)委托代理和責(zé)任報(bào)告關(guān)系，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)嚴(yán)重不對(duì)稱的失衡現(xiàn)象，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不充分的會(huì)計(jì)信息缺失等問題更為突出。作為大型國(guó)有能源企業(yè)，A集團(tuán)公司已設(shè)立的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度都會(huì)受到國(guó)資委、財(cái)政部、發(fā)改委等國(guó)家主管部門管理政策的約束，基于各種原因這些管理政策制定可能不及時(shí)，或執(zhí)行中未能因地制宜和靈活調(diào)整，而是機(jī)械地執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法規(guī)，致使企業(yè)的部分財(cái)務(wù)管理機(jī)制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度未能真正落實(shí)，未能取得公司管理層事先預(yù)定的全公司范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)管理等應(yīng)有效果，難以充分發(fā)揮監(jiān)督制度改革的作用。

二、中央企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督制度管理中尚需解決的突出問題及其成因分析

（一）企業(yè)下級(jí)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)責(zé)任的硬約束制度，其負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)督價(jià)值的主動(dòng)認(rèn)識(shí)缺位，機(jī)械化執(zhí)行上級(jí)監(jiān)督指令

經(jīng)調(diào)研A能源企業(yè)集團(tuán)總部下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)仍然不夠明晰，部分子公司的重要決策雖然仍需由其主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行集體研究，未明確界定本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)和近期行動(dòng)目標(biāo)的內(nèi)容，亦沒有對(duì)于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)與落實(shí)的方向進(jìn)行明確清晰地定位，各層級(jí)負(fù)責(zé)人也未深入意識(shí)到企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的多方面的重要價(jià)值及其影響效應(yīng)。由于部分單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)監(jiān)督理念仍然較為僵化，缺乏廣闊視野和前瞻性的財(cái)務(wù)控制專業(yè)思維，導(dǎo)致這些單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與傳統(tǒng)常規(guī)性的例行財(cái)務(wù)檢查的同質(zhì)化，實(shí)質(zhì)差別不大［2］。該能源集團(tuán)公司大部分子公司財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)容和工作方案的實(shí)施重點(diǎn)目前依然聚焦于各單位財(cái)務(wù)核算缺陷和錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)收支是否違規(guī)、是否存在小金庫等內(nèi)容傳統(tǒng)常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檢查等表面層面的問題，未能全面性地反映出該單位整體的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，很少能充分揭示企業(yè)管理會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)狀況的全貌，也就難以對(duì)造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理損失的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人甚至單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任等進(jìn)行全面、真實(shí)、客觀的檢查、判斷、確認(rèn)和業(yè)績(jī)考評(píng)；由此也就直接造成了該能源集團(tuán)公司部分二級(jí)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作并未能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部化和專業(yè)化監(jiān)督的積極功能與作用，監(jiān)督效果有較大局限性，如部分海外子公司的資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益等信息的質(zhì)量缺乏審計(jì)鑒證。

（二）企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督組織指揮制度及主體責(zé)任落實(shí)不到位，使得部分下級(jí)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督的預(yù)期任務(wù)與目標(biāo)常常難以實(shí)現(xiàn)

按國(guó)資委和財(cái)政部等國(guó)有資產(chǎn)出資人代表部門已有監(jiān)督與管理制度的要求，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該負(fù)責(zé)承擔(dān)本單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人則應(yīng)該承擔(dān)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的直接執(zhí)行責(zé)任［3］。首先，A能源企業(yè)集團(tuán)遵照國(guó)資委對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的考評(píng)制度設(shè)計(jì)的要求，已確定的財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是：應(yīng)當(dāng)清楚準(zhǔn)確的了解與掌控集團(tuán)公司及下級(jí)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)資源狀況，合理調(diào)配適應(yīng)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要的資金、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)資源，敏銳發(fā)現(xiàn)潛在運(yùn)營(yíng)隱患與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取戰(zhàn)略、市場(chǎng)與財(cái)務(wù)等重大風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，規(guī)避發(fā)生重大決策失誤、財(cái)務(wù)損失和財(cái)務(wù)違規(guī)事項(xiàng)，保障集團(tuán)持有的國(guó)有資產(chǎn)安全。但是經(jīng)過筆者實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)中西部部分二級(jí)公司雖然按集團(tuán)總部要求設(shè)置了財(cái)會(huì)監(jiān)督專責(zé)崗位，但該崗位配備人員不夠穩(wěn)定，輪崗周期短，財(cái)會(huì)監(jiān)督人員素質(zhì)資歷不高，不能滿足對(duì)三級(jí)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作要求。其次，部分基層單位財(cái)務(wù)總監(jiān)配備嚴(yán)重不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在單位經(jīng)營(yíng)管理層中缺乏財(cái)務(wù)人員參與，造成基層經(jīng)營(yíng)決策缺乏財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)意見。因此，基層單位管理層中財(cái)務(wù)總監(jiān)配備不足，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任界限劃分不夠明晰，使得單位財(cái)會(huì)監(jiān)督不到位，這是A能源集團(tuán)公司財(cái)會(huì)監(jiān)督管理仍存在的突出問題之一。

（三）企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督制度規(guī)范未及時(shí)補(bǔ)充與更新，使財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)施缺乏明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前，與其他國(guó)有大型央企一樣，A 國(guó)有能源投資集團(tuán)公司已制訂和頒布了《財(cái)務(wù)管理辦法》《國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》《會(huì)計(jì)核算辦法》《資金集中管理辦法》《債券管理辦法》《資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》和《應(yīng)收賬款管理辦法》等28項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度或會(huì)計(jì)檢查實(shí)施辦法，目的是全方位加強(qiáng)該能源投資公司集團(tuán)層面財(cái)會(huì)監(jiān)督制度的建設(shè)。但是這些不同對(duì)象的財(cái)務(wù)管理辦法往往都只是針對(duì)各單項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)管理、約束與控制，而缺少對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)操作業(yè)務(wù)的具體監(jiān)督規(guī)定。即使有少數(shù)監(jiān)督條款規(guī)定，也只是散見在各項(xiàng)專項(xiàng)管理制度之中，相關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督措施與規(guī)范呈現(xiàn)零散化、碎片化、局部化的狀態(tài)，遠(yuǎn)未能形成全覆蓋、一體化和系統(tǒng)化的財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)章制度、實(shí)施細(xì)則與落實(shí)辦法。因此，該能源投資集團(tuán)下屬部分二三級(jí)單位沒有針對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系進(jìn)行過系統(tǒng)化地梳理與總結(jié)，造成該能源投資集團(tuán)公司部分區(qū)域內(nèi)二三級(jí)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督務(wù)虛化現(xiàn)象比較嚴(yán)重，結(jié)果往往是使得基層單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)章缺乏有明顯實(shí)效性與條理性的依據(jù)，根本不能深入地進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)監(jiān)督與精細(xì)化控制，更難以取得預(yù)期財(cái)務(wù)效果，也使得基層單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督常陷入形式重于實(shí)質(zhì)的誤區(qū)。

（四）企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)的“亞健康”狀況使實(shí)際監(jiān)督效果遠(yuǎn)低于預(yù)期目標(biāo)

（1）財(cái)會(huì)監(jiān)督重點(diǎn)未體現(xiàn)重要性、集中性與靈活性結(jié)合的要求。集團(tuán)每年財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)容相同，如例行財(cái)會(huì)監(jiān)督活動(dòng)多是對(duì)下級(jí)企業(yè)日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和資金管理監(jiān)督；A集團(tuán)公司沒有把上下游財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理核心問題集中串聯(lián)起來，重點(diǎn)關(guān)注查找漏洞，未隨環(huán)境變化深度探究與確定財(cái)務(wù)缺陷背后的風(fēng)險(xiǎn)，未能剖析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性和嚴(yán)重性，尤其在公司實(shí)際財(cái)會(huì)監(jiān)督項(xiàng)目安排上，對(duì)掌握不同職權(quán)、在不同風(fēng)險(xiǎn)崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，沒有做到區(qū)分情況，重點(diǎn)突出，不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)相稱與區(qū)別對(duì)待原則。（2）財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)象比較窄小，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)范圍比較有限，對(duì)相關(guān)重大投資決策、關(guān)聯(lián)方交易合同、套期保值、期貨對(duì)策、投融資管理、外匯結(jié)算、產(chǎn)權(quán)估價(jià)等業(yè)務(wù)進(jìn)行的專項(xiàng)監(jiān)督頻率仍較低。（3）財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)施的具體監(jiān)督手段仍然較為單一，如財(cái)會(huì)監(jiān)督人員會(huì)經(jīng)常采用常規(guī)性的、事先通知檢查對(duì)象的財(cái)務(wù)檢查方式，采用自上而下的審查式財(cái)會(huì)監(jiān)督方式，而很少或沒有采取更多的、更靈活的其他檢查監(jiān)督方式，如幾乎沒采用過不公開通知的突擊式監(jiān)督方式。（4）財(cái)會(huì)監(jiān)督方法未堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的原則。部分基層財(cái)會(huì)監(jiān)督人員只熟悉傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)監(jiān)督方法，比如詢問、觀察、手工檢查、盤點(diǎn)、核對(duì)比對(duì)書面賬簿資料，不熟悉IT系統(tǒng)及電子材料的數(shù)據(jù)挖掘與深度分析，未選擇新軟件技術(shù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)與云計(jì)算分析，無法尋找出數(shù)據(jù)背后的錯(cuò)弊、缺失和隱患。

（五）企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督支持保障系統(tǒng)資源投入不足使得財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)量難以得到充分保障

任何企業(yè)要想有效實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)定目標(biāo)，除了需要要求財(cái)務(wù)部門及其人員加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的力度，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效果之外，其前提需要增加企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源的投入，即為財(cái)務(wù)部門的管理與監(jiān)督工作提供足夠的人力、物力與財(cái)力的支持，為企業(yè)落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)范的要求提供強(qiáng)大的后勤制度保障［4］。但是事實(shí)上，部分基層單位管理層對(duì)于財(cái)會(huì)監(jiān)督資源的投入遠(yuǎn)低于實(shí)際需求。（1）對(duì)單位財(cái)務(wù)部門工作的財(cái)力資源投入嚴(yán)重不足。如A能源集團(tuán)公司下屬企業(yè)發(fā)生了多起財(cái)務(wù)違規(guī)事件的一個(gè)重要原因是基層公司對(duì)財(cái)務(wù)部門辦公設(shè)備投資不夠，在崗人員工作電腦配置不足，導(dǎo)致承擔(dān)資金支付等基本財(cái)務(wù)職責(zé)的多個(gè)不相容崗位無法實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的有效分離，也植入了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的隱患或爆雷的可能。（2）對(duì)財(cái)務(wù)部門合規(guī)人力資源的投入面臨短缺狀況，部分基層單位財(cái)務(wù)部門現(xiàn)有專業(yè)財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置、在崗人員職數(shù)、工資級(jí)別與后背財(cái)務(wù)人員的儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，經(jīng)常存在一人多崗、一崗多責(zé)的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)與壓力相當(dāng)大。（3）對(duì)財(cái)務(wù)部門工作進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督的組織資源投入也十分不足。央企總部本需經(jīng)常對(duì)基層單位進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查，但由于各級(jí)單位現(xiàn)有財(cái)會(huì)監(jiān)督人員嚴(yán)重短缺，缺乏足夠財(cái)會(huì)監(jiān)督專業(yè)工作人員。因此，一些國(guó)有中央企業(yè)的確是較少利用和借助第三方社會(huì)中介組織的力量來參與公司的相關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查任務(wù)之中，使得A集團(tuán)公司及下屬財(cái)會(huì)監(jiān)督人員的工作壓力處于超負(fù)荷狀態(tài)，嚴(yán)重地影響了其財(cái)會(huì)監(jiān)督工作狀態(tài)，制約和阻礙了財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的監(jiān)督質(zhì)量和效果。

三、中央企業(yè)加快財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)進(jìn)程以持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控效果的可行路徑

（一）確立系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防控為最高戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動(dòng)央企財(cái)會(huì)監(jiān)督的頂層科學(xué)化管理機(jī)制建設(shè)

筆者以為具體建設(shè)措施應(yīng)包括：（1）A能源投資集團(tuán)公司的高管層應(yīng)彌補(bǔ)現(xiàn)有財(cái)會(huì)監(jiān)督管理機(jī)制的缺失，采取多種方式以提升各級(jí)子公司管理層財(cái)會(huì)監(jiān)督意識(shí)與能力。借助團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)、上下交流與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面強(qiáng)化公司內(nèi)各級(jí)財(cái)會(huì)監(jiān)督主管或負(fù)責(zé)人的樹立系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防控的戰(zhàn)略意識(shí)與前瞻性思維，要求參加集團(tuán)公司組織的學(xué)習(xí)培訓(xùn)或在崗的二級(jí)單位管理層真正理解與樹立做好財(cái)會(huì)監(jiān)督的多維度目標(biāo)與分層控制意識(shí)。A能源投資集團(tuán)公司總部財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的定位應(yīng)當(dāng)是：為建立維護(hù)集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理秩序穩(wěn)定和促進(jìn)高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展的保障型財(cái)務(wù)需求提供全方位支持和服務(wù)。（2）A集團(tuán)管理層需要按預(yù)定的轉(zhuǎn)型計(jì)劃，將集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控方式從原來的傳統(tǒng)合規(guī)型財(cái)會(huì)監(jiān)督管理模式逐步向現(xiàn)代價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)會(huì)監(jiān)督管理模式轉(zhuǎn)變。因?yàn)樽鳛閲?guó)有大型企業(yè)集團(tuán)既需要履行國(guó)有企業(yè)的壯大公有制經(jīng)濟(jì)成分的職能，又需要以市場(chǎng)主體身份參與國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)形態(tài)上已由原來的單一產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)向主要從事資本與產(chǎn)品混合經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)過渡。由于擁有國(guó)有企業(yè)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的雙重身份，A關(guān)于能源投資集團(tuán)的商業(yè)環(huán)境相當(dāng)復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)低迷使得電能及煤炭的市場(chǎng)需求有所下降，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本上升等不利的客觀環(huán)境已經(jīng)要求集團(tuán)財(cái)務(wù)部門需要采取快速反應(yīng)措施，在全集團(tuán)公司范圍內(nèi)和外部商業(yè)環(huán)境的情勢(shì)狀況重新界定和調(diào)整傳統(tǒng)型財(cái)務(wù)建監(jiān)督或管控的定義，采取制度化建設(shè)的具體措施，充分利用市場(chǎng)信息，把握能源市場(chǎng)供需缺口的套利機(jī)會(huì)，運(yùn)用現(xiàn)代理財(cái)手段，把資本運(yùn)作與風(fēng)險(xiǎn)管理同公司在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。（3）確立A集團(tuán)財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)容全面覆蓋目標(biāo)。在預(yù)期財(cái)務(wù)管控過程中，A集團(tuán)管理層認(rèn)為需要確立全面監(jiān)督目標(biāo)，做到資本運(yùn)營(yíng)到哪些領(lǐng)域，資產(chǎn)移動(dòng)到哪里和資金流動(dòng)到哪些地方，財(cái)會(huì)監(jiān)督就應(yīng)當(dāng)跟進(jìn)到哪里。集團(tuán)總部、二級(jí)單位和三級(jí)單位等就應(yīng)當(dāng)迅速行動(dòng)，盡快建立起多層化管理、分級(jí)化負(fù)責(zé)、逐次化監(jiān)督的動(dòng)態(tài)垂直監(jiān)督管控形式。

（二）形成功能完備財(cái)會(huì)監(jiān)督組織以加速央企財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)動(dòng)化指揮機(jī)制的建設(shè)

基于A集團(tuán)的實(shí)踐分析，中央企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系構(gòu)建應(yīng)基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)目標(biāo)導(dǎo)向、財(cái)會(huì)監(jiān)督服務(wù)對(duì)象與財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)制客體等不同內(nèi)容，通過財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)制目標(biāo)指引、財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)制體系設(shè)計(jì)原則和財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)范圍變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)化合理調(diào)整。配之以信息化專業(yè)監(jiān)督方式的支持配合和財(cái)會(huì)監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化利用，才能建立起結(jié)構(gòu)優(yōu)化、職責(zé)明確、功能區(qū)隔和協(xié)調(diào)配合的財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)制體系，真正履行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)規(guī)范與控制的關(guān)鍵職能。因此，中央企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)盡快建設(shè)并健全現(xiàn)有財(cái)會(huì)監(jiān)督組織架構(gòu)，增強(qiáng)公司財(cái)會(huì)監(jiān)督行動(dòng)組織指揮功能?？紤]到中央企業(yè)往往是規(guī)模龐大、地域廣袤、管理層級(jí)較多、產(chǎn)權(quán)多元、經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，涉及多樣經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等復(fù)雜情況，對(duì)央企集團(tuán)總部及下級(jí)單位而言，組織框架的構(gòu)建可能需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間。管理層可按照預(yù)定轉(zhuǎn)型計(jì)劃逐步建立起較為完備的大型中央企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督組織架構(gòu)與運(yùn)行制度。

（三）出臺(tái)財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)施細(xì)則以完善央企財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化制度體系

按大型央企標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的內(nèi)容要求，A企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系核心內(nèi)容是構(gòu)建起財(cái)會(huì)監(jiān)督制度規(guī)范系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要職責(zé)是為財(cái)會(huì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)系統(tǒng)提供法定的制度規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)工作環(huán)境，為財(cái)會(huì)監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)充分發(fā)揮作用奠定重要前提與基本依據(jù)。但是，該公司財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)狀況是企業(yè)集團(tuán)仍然存在需要彌補(bǔ)的財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)缺陷，即還尚未制定出臺(tái)專門的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理實(shí)施細(xì)則的專項(xiàng)監(jiān)督制度。因此，大型央企管理層應(yīng)響應(yīng)黨和政府與國(guó)資委做出的要求與決定，在十四五期間盡快研究、制定和頒行適合國(guó)有能源集團(tuán)公司外在環(huán)境發(fā)展需求的財(cái)會(huì)監(jiān)督制度與規(guī)范體系，持續(xù)推動(dòng)制度構(gòu)建與機(jī)制完善工作。

（四）構(gòu)建起聚焦重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的一體化財(cái)會(huì)監(jiān)督聯(lián)動(dòng)執(zhí)行機(jī)制

鑒于各類央企的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、公司組織架構(gòu)和涉及多元業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等現(xiàn)狀，且財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)際執(zhí)行千差萬別、不夠理想，筆者以為高管層亟需重視財(cái)會(huì)監(jiān)督流暢的運(yùn)行機(jī)制建設(shè)，建議主要從監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督重點(diǎn)、監(jiān)督方式、監(jiān)督方法和財(cái)會(huì)監(jiān)督流程等層面進(jìn)行重構(gòu)與完善，構(gòu)建起以強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力度與效果的、聚焦財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的閉環(huán)財(cái)會(huì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。（1）明確界定財(cái)會(huì)監(jiān)督的重點(diǎn)約束內(nèi)容。第一，在管理執(zhí)行層面，需確定監(jiān)督對(duì)象或下級(jí)單位財(cái)務(wù)部門是否制定適合自身情況與要求的財(cái)會(huì)監(jiān)督制度或規(guī)章；是否在監(jiān)督前擬定了合理的財(cái)會(huì)監(jiān)督計(jì)劃；是否有意識(shí)地在完善基層單位財(cái)會(huì)監(jiān)督組織、有計(jì)劃地在培養(yǎng)財(cái)會(huì)監(jiān)督后備人員。第二，在業(yè)務(wù)執(zhí)行工作層面，需要確定監(jiān)督執(zhí)行人員是否清楚確立了財(cái)會(huì)監(jiān)督的主要業(yè)務(wù)范圍，如年度財(cái)會(huì)監(jiān)督工作是否涵蓋了預(yù)算、投資、資金、項(xiàng)目、結(jié)算與納稅等八大項(xiàng)目；針對(duì)具體財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面賬務(wù)檢查、現(xiàn)場(chǎng)觀察與實(shí)地調(diào)查；實(shí)施人員是否具備足夠?qū)I(yè)勝任能力；能否靈活選擇與實(shí)施了適當(dāng)且全面的財(cái)會(huì)監(jiān)督方式及方法。因此，央企總部及下屬各單位的管理層應(yīng)重視并親自督促財(cái)務(wù)部門及承擔(dān)監(jiān)督崗位責(zé)任的人員全力參與確定本單位財(cái)務(wù)部門在當(dāng)年度內(nèi)必須要承擔(dān)的財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作任務(wù)，以取得財(cái)會(huì)監(jiān)督預(yù)期控制效果。（2）突出財(cái)會(huì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)防控戰(zhàn)略目標(biāo)。為了縮小與先進(jìn)大型央企財(cái)會(huì)監(jiān)督體系在業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)方面的差距，提高各單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的防控重大風(fēng)險(xiǎn)目的性和針對(duì)性，央企總部的財(cái)務(wù)部門應(yīng)要求二級(jí)單位管理層注意根據(jù)集團(tuán)公司化解重大風(fēng)險(xiǎn)的整體財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)要求和二級(jí)單位所在地的實(shí)際情況，突出各單位進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略方向和預(yù)期監(jiān)督工作重點(diǎn)領(lǐng)域，確保財(cái)會(huì)監(jiān)督工作連續(xù)性與監(jiān)督力度持續(xù)性。（3）慎重選擇靈活的財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)施方式。據(jù)了解，由于部分國(guó)有集團(tuán)公司財(cái)會(huì)監(jiān)督方式比較單調(diào)，不夠靈活，在傳統(tǒng)財(cái)會(huì)監(jiān)督方式下整體財(cái)會(huì)監(jiān)督效率存在不夠高，監(jiān)督效果不夠顯著，未能充分控制財(cái)務(wù)違紀(jì)違法案件的發(fā)生，原因在于各級(jí)財(cái)務(wù)部門監(jiān)督仍然是采取傳統(tǒng)的、事先通知的上級(jí)監(jiān)督下級(jí)的審查式監(jiān)督方式。因此，未來的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中嘗試采取預(yù)先不通知下級(jí)單位的審查式、外部單位委托檢查式和內(nèi)外聯(lián)合檢查式等創(chuàng)新型的多樣化財(cái)會(huì)監(jiān)督方式，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的不可預(yù)見性程度，充分揭示潛在隱患和缺陷，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的力度與效率。（4）借助科技力量科學(xué)巧用財(cái)會(huì)監(jiān)督方法。隨著互聯(lián)網(wǎng)+、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的快速發(fā)展，多數(shù)大型央企信息化建設(shè)日漸成熟，財(cái)務(wù)信息儲(chǔ)存與披露方式更是發(fā)生了顯著變化［5］，財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)象與形式正經(jīng)歷著較大的轉(zhuǎn)變，央企各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)積累下來的電子媒介財(cái)務(wù)信息越來越多［6］。所以，A企業(yè)等大型央企的財(cái)會(huì)監(jiān)督必須要與時(shí)俱進(jìn)，采取更加科學(xué)的財(cái)會(huì)監(jiān)督方法，才能滿足建立功能完善與內(nèi)容全面的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系建設(shè)的要求，積極推動(dòng)智能化與全覆蓋型財(cái)會(huì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)、采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深度分析程序，才能有利于實(shí)現(xiàn)公司預(yù)先確定的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作目標(biāo)。

（五）健全跟蹤監(jiān)督制度致力推進(jìn)高效化的財(cái)會(huì)監(jiān)督整改機(jī)制建設(shè)

為確保取得財(cái)會(huì)監(jiān)督執(zhí)行效果，A 企業(yè)管理層應(yīng)明確在指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門完成預(yù)期財(cái)會(huì)監(jiān)督計(jì)劃和執(zhí)行等環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作后，還應(yīng)當(dāng)組織監(jiān)督人員或第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)會(huì)監(jiān)督績(jī)效狀況進(jìn)行管理咨詢分析，建立對(duì)財(cái)會(huì)缺陷進(jìn)行報(bào)告、測(cè)評(píng)、督促整改等嚴(yán)肅問責(zé)型財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。主要措施有：（1）負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)監(jiān)督分析的人員應(yīng)針對(duì)本單位財(cái)會(huì)監(jiān)督成果進(jìn)行績(jī)效分析與評(píng)價(jià)，深入挖掘財(cái)會(huì)監(jiān)督中的財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)與指標(biāo)，深度分析與識(shí)別財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)背后相關(guān)指標(biāo)所隱含的管理風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控潛在缺陷。（2）財(cái)會(huì)監(jiān)督工作負(fù)責(zé)人在針對(duì)下一級(jí)單位年度常規(guī)性財(cái)會(huì)監(jiān)督工作或?qū)ｍ?xiàng)財(cái)會(huì)監(jiān)督項(xiàng)目結(jié)束之后，應(yīng)及時(shí)要求財(cái)務(wù)部門進(jìn)行此類財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的總結(jié)與報(bào)告，對(duì)于重大財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)缺陷問題應(yīng)對(duì)召開公司管理層專題討論會(huì)議，集中分析下級(jí)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作人員上報(bào)的財(cái)會(huì)監(jiān)督績(jī)效報(bào)告內(nèi)容并形成初步檢查結(jié)論與整改意見；對(duì)需再次檢查的財(cái)務(wù)問題，在一段時(shí)間之后需再次審核與分析，形成針對(duì)性管理建議與實(shí)用化行動(dòng)對(duì)策，并再擬定兩套以上財(cái)務(wù)問題改進(jìn)方案，以專題報(bào)告的方式上報(bào)上級(jí)單位和本級(jí)單位財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)總監(jiān)。（3）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)匯集和研究本單位存在的財(cái)會(huì)監(jiān)督缺陷或不足，并及時(shí)應(yīng)對(duì)向財(cái)務(wù)部門相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行意見反饋，及時(shí)部署財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)、監(jiān)督方向、監(jiān)督方式、監(jiān)督方法和監(jiān)督績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的改進(jìn)工作，以便能夠充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息擴(kuò)散、傳播和輻射等效能，使得財(cái)會(huì)監(jiān)督關(guān)聯(lián)部門積極獲取財(cái)會(huì)監(jiān)督信息對(duì)財(cái)會(huì)管理效益提升的增值效應(yīng)與使用價(jià)值，有效應(yīng)對(duì)在企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的新問題［7］。

（六）優(yōu)化財(cái)會(huì)監(jiān)督資源配置結(jié)構(gòu)以推動(dòng)確保財(cái)會(huì)監(jiān)督效能發(fā)揮的輔助制度建設(shè)

A 企管理層需采取的財(cái)會(huì)監(jiān)督維穩(wěn)保障制度措施包括：（1）繼續(xù)完善大型央企內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。因財(cái)會(huì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部重要監(jiān)督活動(dòng)，也是內(nèi)控機(jī)制主要組成內(nèi)容，通過良好內(nèi)控機(jī)制可以為財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的有效執(zhí)行提供穩(wěn)定環(huán)境和持續(xù)的支援保障。因此，建立強(qiáng)大保障維穩(wěn)制度的措施首先應(yīng)包含完善央企的內(nèi)部控制制度體系，以便為財(cái)會(huì)監(jiān)督支持與保障系統(tǒng)提供制度基礎(chǔ)。（2）盡快推進(jìn)央企財(cái)務(wù)信息信息化的建設(shè)進(jìn)程。因?yàn)槟壳安糠种醒肫髽I(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的融合工作雖已取得一定成績(jī)，但發(fā)展水平仍然還不平衡，不能充分滿足企業(yè)業(yè)財(cái)融合、強(qiáng)化內(nèi)控與監(jiān)督的客觀需要。因此，繼續(xù)加快進(jìn)度推動(dòng)信息化建設(shè)步伐，為央企各單位財(cái)會(huì)監(jiān)督體系建設(shè)提供穩(wěn)固技術(shù)基礎(chǔ)與保障。（3）應(yīng)加大對(duì)下屬單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的資源投入力度。部分央企財(cái)會(huì)監(jiān)督體系還沒有建立與完善起來的一個(gè)重要原因是集團(tuán)公司總部及二級(jí)單位、三級(jí)單位對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作人財(cái)物等資源投入相對(duì)很不充足，客觀上嚴(yán)重影響著財(cái)會(huì)監(jiān)督效率和維穩(wěn)保障體系的建設(shè)進(jìn)度。（4）應(yīng)建立與職工績(jī)效相關(guān)聯(lián)的財(cái)會(huì)監(jiān)督責(zé)任約束與激勵(lì)制度。為落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督責(zé)任追究與激勵(lì)制度，全面提升財(cái)會(huì)監(jiān)督工作質(zhì)量，管理層應(yīng)盡快加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息報(bào)告程序，嘗試采取財(cái)務(wù)總監(jiān)年度述職制度，促進(jìn)提高財(cái)務(wù)總監(jiān)履職水平，完善述職流程；將財(cái)務(wù)崗位和職級(jí)的安排與企業(yè)內(nèi)部職工的人事任免機(jī)制相結(jié)合。財(cái)務(wù)部門可將財(cái)會(huì)監(jiān)督人員年度內(nèi)執(zhí)行監(jiān)督工作內(nèi)容、監(jiān)督履職情況和年終監(jiān)督績(jī)效考評(píng)等相關(guān)結(jié)論報(bào)送組織人事部門，作為組織人事部門對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督人員進(jìn)行任免、調(diào)整的重要依據(jù)。