■陳慶霞

（甘肅省永靖縣審計(jì)局）

引言行政事業(yè)單位不僅承擔(dān)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)管理和服務(wù)職能，還承擔(dān)著財(cái)政資金的使用和管理職能。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算一般都比較簡(jiǎn)單，但是根據(jù)其工作職責(zé)的特殊性決定了它在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作中的特殊性，因此，研討行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題及改善措施具有十分重要的指導(dǎo)意義。

1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是各級(jí)政府財(cái)政部門、行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行和開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所發(fā)生的資金收支以及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，即對(duì)發(fā)生的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)核算方式，既進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，兩種核算方式平行記賬，既相互分離又相互銜接。會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)，而以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)、資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是一種嚴(yán)重的違法行為，它會(huì)侵害利益相關(guān)者的切身利益，也會(huì)擾亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，會(huì)計(jì)核算對(duì)于行政事業(yè)單位自身來說，有著非常重要的意義。首先，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，政府部門在研究決策、制定相關(guān)方針、政策以及判斷經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)時(shí)，都需要以會(huì)計(jì)核算所提供的數(shù)據(jù)作為支撐。其次，單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管需要以會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)作為支撐，為單位管理者提供決策依據(jù)，提升單位的管理和運(yùn)行水平。最后，通過會(huì)計(jì)核算所形成的財(cái)務(wù)報(bào)告信息以及數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)信息使用者提供決策依據(jù)。

2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在一定程度上受到了人們的關(guān)注，單位也相應(yīng)地制定了一些相關(guān)的規(guī)章制度，同時(shí)也注重加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，從而使財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)得到了很大的提升，但也存在一些比較薄弱的環(huán)節(jié)。比如：第一、賬務(wù)處理不及時(shí)。部分行政事業(yè)單位賬務(wù)處理并未按照所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前后順序進(jìn)行賬務(wù)登記，而是推到年底，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類登記，在同一憑證上記載多個(gè)性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，違反了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序時(shí)登記、逐筆登記的原則；第二、崗位不規(guī)范。有的財(cái)務(wù)人員既管錢又管賬，還身兼數(shù)職，使單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作處于比較混亂的狀態(tài)；第三、結(jié)賬不規(guī)范。有的單位月底、年底結(jié)賬時(shí)步驟不清楚，比較混亂，沒按照記賬憑證登記明細(xì)賬以及總賬，導(dǎo)致賬賬不符；有的單位會(huì)計(jì)人員年底根本就不結(jié)賬，不能從賬面上看出本年的累計(jì)發(fā)生額；有的單位對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記余額，而不記發(fā)生額。第四、財(cái)務(wù)管理不健全。有的費(fèi)用報(bào)銷單沒注明事由，經(jīng)辦人、審核人不清楚，簽字日期也有矛盾。

2.1.1 在一定程度上違背了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性原則

目前，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員普遍存在一個(gè)共性的問題，便是比較注重申請(qǐng)資金和使用資金，而忽略其賬務(wù)處理及會(huì)計(jì)資料的收集和整理，導(dǎo)致了財(cái)政資金雖然已經(jīng)形成支出，但是相應(yīng)賬務(wù)長期得不到及時(shí)處理，致使違背了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性原則。有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員集中在年底對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，記賬日期集中體現(xiàn)在11月份或12月份，所附原始憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、支出簽字日期與記賬日期不符，不符合日結(jié)月結(jié)的會(huì)計(jì)處理要求。這樣使單位領(lǐng)導(dǎo)層不能及時(shí)掌握單位各種資金的支出進(jìn)度，相對(duì)來說財(cái)務(wù)工作安排也相對(duì)滯后，最后造成會(huì)計(jì)信息失真，這就違背了會(huì)計(jì)核算信息的決策有用觀。

2.1.2 記賬憑證后附的原始憑證不全

原始憑證能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最原始的內(nèi)容，它必須同時(shí)符合以下基本要求：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、連續(xù)編號(hào)、填制及時(shí)、不能涂改刮擦挖補(bǔ)，但是在實(shí)際工作中常常會(huì)忽視其部分要求，致使部分行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程中，所附原始憑據(jù)不全，不能夠準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性要求。例如：財(cái)務(wù)人員有時(shí)在支出一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，經(jīng)辦人員所提供的原始憑證不全，而由于多種原因?qū)Υ隧?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給予了及時(shí)支付。但是，隨著時(shí)間的推移，財(cái)務(wù)人員由于工作繁忙忽略此事，經(jīng)辦人員也沒當(dāng)回事，因此在年終裝訂憑證時(shí)就出現(xiàn)了后附的原始憑證不全的現(xiàn)象。

2.1.3 對(duì)發(fā)生的支出是資本性支出還是費(fèi)用性支出并未界定

一些行政事業(yè)單位在購置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，無論是否符合固定資產(chǎn)的入賬條件，所發(fā)生的費(fèi)用只計(jì)入費(fèi)用支出，而不計(jì)入固定資產(chǎn)，這將直接導(dǎo)致單位資產(chǎn)的賬目與事實(shí)不一致，單位資產(chǎn)的“家底”不清楚。

例如，行政事業(yè)單位購買路燈、烤箱、電腦、打印機(jī)等劃撥到下屬的行政村，單位財(cái)務(wù)人員做了資產(chǎn)劃撥單并將支出計(jì)入了業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，而行政村在接受這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)并沒有將此項(xiàng)資產(chǎn)登記入賬，這將導(dǎo)致行政村資產(chǎn)賬實(shí)不符。因此對(duì)于行政事業(yè)單位來說，完善固定資產(chǎn)總分類賬、明細(xì)賬，并定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到家底清楚，保證賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失非常重要。

2.2 會(huì)計(jì)核算缺乏良好、健全的內(nèi)部控制制度

在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中，需要完善良好的內(nèi)部控制制度來做保障，確保財(cái)務(wù)的安全運(yùn)行。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和決策者對(duì)內(nèi)部控制制度對(duì)本單位的作用缺乏一定的認(rèn)知，認(rèn)為內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位的工作中不起任何作用，只是一種形式而已，單位的財(cái)務(wù)人員在其中承擔(dān)著“付款員”的角色，單位雖然已制定了相關(guān)的內(nèi)控制度，但是忽略了其執(zhí)行的情況與效果，內(nèi)控制度只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，進(jìn)而使財(cái)務(wù)人員沒把內(nèi)控報(bào)告當(dāng)一回事，在做內(nèi)控報(bào)告時(shí)多是敷衍了事。由于單位對(duì)內(nèi)控制度的重視不夠，在行政事業(yè)單位內(nèi)部工作的開展中很少運(yùn)用到內(nèi)控制度，這無疑會(huì)挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。在少數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作中，由于內(nèi)控制度不完善，財(cái)務(wù)人員被迫違規(guī)記賬，并不時(shí)以白條核銷。

2.3 資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算相互分離

現(xiàn)在，許多行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的管理屬于賬實(shí)分離，即單位財(cái)務(wù)部門對(duì)符合固定資產(chǎn)條件的進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬登記，而由單位辦公室具體負(fù)責(zé)其實(shí)物的相關(guān)管理，因而形成了賬實(shí)分離，出現(xiàn)了資產(chǎn)管理上的漏洞。由于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)基本上都是用財(cái)政資金采購而來的，屬于國有資產(chǎn)的一部分，必須加強(qiáng)對(duì)其管理，防止國有資產(chǎn)流失；但是單位對(duì)資產(chǎn)的這種管理機(jī)制，無形中增大了國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。例如財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門對(duì)同一資產(chǎn)登記和管理不同步，這就違反了國有資產(chǎn)規(guī)范管理的相關(guān)要求。

2.4 財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)偏低，有待進(jìn)一步提高

緊跟新會(huì)計(jì)制度不斷更新的步伐，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)核算能力相對(duì)滯后，這對(duì)會(huì)計(jì)核算工作會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。其中，新增的平行記賬方式，改變了原有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的方式，在清楚反映單位收支情況外增加了核算工作的難度，這對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了新的會(huì)計(jì)核算要求，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員所掌握的會(huì)計(jì)核算專業(yè)理論也在不斷增加，對(duì)于新變化的政府會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算方式缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力，對(duì)其中的一些專業(yè)理論與技術(shù)并不熟悉了解，導(dǎo)致在記賬過程中運(yùn)用新的核算方式時(shí)出現(xiàn)一定的難度，不利于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行。

2.5 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低

國庫集中支付制度實(shí)施以來，財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出實(shí)施了必要的監(jiān)督。同時(shí)，行政機(jī)構(gòu)有權(quán)支配和使用上一年度剩余的項(xiàng)目資金。但國庫集中支付難以監(jiān)督行政機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。在這種情況下，財(cái)政部門難以準(zhǔn)確判斷行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性、合規(guī)性和真實(shí)性，導(dǎo)致財(cái)政資金使用過程中出現(xiàn)不規(guī)范、隨意支出的現(xiàn)象，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生不利影響。不準(zhǔn)確、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不僅不利于行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不利于其后續(xù)相關(guān)工作的開展。由于行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，這也間接導(dǎo)致了單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度顯著降低。

3 改善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

3.1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

3.1.1 財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該自覺地加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)核算當(dāng)前的發(fā)展方向。要體現(xiàn)干中學(xué)、學(xué)中干的精神，要時(shí)時(shí)掌握會(huì)計(jì)制度的變化內(nèi)容，做到第一時(shí)間掌握新的會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容。新的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，同級(jí)財(cái)政部門也開展了相應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)，但這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)務(wù)人員自身還需要對(duì)新的會(huì)計(jì)制度詳細(xì)閱讀并加以思考，以更好地適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求。

3.1.2 財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)

行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)賬務(wù)做到日清月結(jié)的會(huì)計(jì)核算，定期檢查賬戶，定期向開戶行索要原始憑證，定期向開戶行索要直接支付業(yè)務(wù)的“財(cái)務(wù)直接支付到賬通知單”作為直接支付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)支出的原始憑據(jù)。對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)向收款方索要正規(guī)增值稅專用發(fā)票，并核實(shí)其真實(shí)性，在申請(qǐng)并支用每筆資金時(shí)要向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人逐一匯報(bào)，并形成票據(jù)由相關(guān)負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人簽字后支付的觀念，細(xì)化責(zé)任。

3.2 加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作不定期進(jìn)行突擊檢查，實(shí)行單位主要負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人的制度。通過建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)用制度管人管事，責(zé)任到人，從而最終形成比較完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。首先，財(cái)務(wù)工作要進(jìn)行分工上的控制，對(duì)本單位內(nèi)部的各職能部門制定相匹配的崗位職責(zé)，明確各自的責(zé)任，并對(duì)不兼容的工作職務(wù)進(jìn)行有效地分離，互相制衡、互相監(jiān)督、互相制約。其次，就是對(duì)會(huì)計(jì)核算過程的控制，建立嚴(yán)格的審批報(bào)銷制度。對(duì)每一筆所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)索取的原始憑證，進(jìn)行嚴(yán)格地審核與把關(guān)，進(jìn)而來規(guī)范財(cái)務(wù)支出審批流程。

3.3 強(qiáng)化單位資產(chǎn)的管理

在單位資產(chǎn)管理方面，應(yīng)通過財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門的相互協(xié)調(diào)、相互配合來加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的同步性，這樣會(huì)計(jì)核算工作才能真正為國有資產(chǎn)的有效管理起到一定的促進(jìn)作用。例如在資產(chǎn)的日常管理過程中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)每一批購進(jìn)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬登記，對(duì)每一項(xiàng)報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行下賬，并定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行核對(duì)，以保證單位資產(chǎn)賬實(shí)相符。而資產(chǎn)管理部門也應(yīng)建立資產(chǎn)管理明細(xì)臺(tái)賬，認(rèn)真落實(shí)單位資產(chǎn)清查制度，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行抽樣調(diào)查以掌握單位資產(chǎn)變動(dòng)情況，并在財(cái)務(wù)部門的積極配合下保證單位資產(chǎn)的完整與安全。

3.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)

在單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)與能力的高低對(duì)一個(gè)單位來說至關(guān)重要。財(cái)務(wù)知識(shí)同其他知識(shí)一樣更新特別快，要想跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，財(cái)務(wù)人員就必須不斷地學(xué)習(xí)和掌握新的財(cái)務(wù)知識(shí)與相關(guān)財(cái)會(huì)制度，這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)新知識(shí)學(xué)會(huì)、弄懂并學(xué)以致用，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，使新會(huì)計(jì)制度盡早地得以貫徹落實(shí)。所在單位及主管單位要加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)力度，使其知識(shí)得到不斷更新，以適應(yīng)新的工作要求。通過相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)的教育培訓(xùn)使財(cái)務(wù)人員的水平及素質(zhì)得到進(jìn)一步提升。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員及高端財(cái)會(huì)人才的引進(jìn)、交流與招聘。加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的檢查與考核，并形成相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，使單位的財(cái)會(huì)管理工作上升到一個(gè)更高的層次。

3.5 加強(qiáng)“三公經(jīng)費(fèi)”的支出管理

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)支出管理。在會(huì)議經(jīng)費(fèi)管理，公務(wù)用車維護(hù)、使用和加油管理，公務(wù)接待費(fèi)管理等方面，財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格按照中央八項(xiàng)規(guī)定和勤儉節(jié)約精神，對(duì)不符合報(bào)銷條件的一律不予報(bào)支。要進(jìn)一步完善本單位的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，形成用制度來管人、管事的新機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)會(huì)議經(jīng)費(fèi)的管理，控制會(huì)議時(shí)間、會(huì)議規(guī)模，盡量利用單位自有辦公室，以視頻形式開展會(huì)議。如果會(huì)議形式可以簡(jiǎn)化，就必須簡(jiǎn)化。加強(qiáng)實(shí)地考察和差旅費(fèi)管理，控制外出參加會(huì)議和考察的人數(shù)，盡量不安排不必要、無意義的官方考察活動(dòng)。加強(qiáng)公務(wù)用車油卡的管控，杜絕監(jiān)管盲區(qū)，要求公車司機(jī)以加油小票下賬，并由財(cái)務(wù)人員做好登記監(jiān)管工作。

4 結(jié) 語

綜上所述，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，在飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)狀況下，行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作也變得相對(duì)復(fù)雜，為了更好地促進(jìn)單位會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，需要從單位的實(shí)際需求出發(fā)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施、強(qiáng)化單位資產(chǎn)的管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算水平，從而使單位的財(cái)務(wù)管理工作朝著更好的方向發(fā)展。