■于櫻粒

（北京心系新生命文化傳媒有限責任公司）

1 引 言

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間競爭加劇，民營企業(yè)遭遇了前所未有的經(jīng)營危機。全面預算管理作為一種有效控制成本、提高經(jīng)濟效益的重要手段，能夠通過對未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動和相關財務結果進行全面的預測和籌劃，科學、合理的配置企業(yè)的各項財務與非財務資源，被企業(yè)廣泛運用于日常經(jīng)營管理中。筆者以自己所在的民營A企業(yè)為例，闡述企業(yè)自成立以來，經(jīng)歷初創(chuàng)期的摸索后，管理者越來越重視企業(yè)的全面預算管理工作，但在實際實施過程中，由于受各種因素的影響也顯現(xiàn)出不少問題，導致公司全面預算管理無法發(fā)揮最好的效果。

2 民營企業(yè)全面預算管理的意義

2.1 保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

民營企業(yè)在發(fā)展過程中，極易形成戰(zhàn)略目標的不明確。而全面預算管理恰好可以通過其長短期全面預算的相互結合解決發(fā)展戰(zhàn)略不明晰這個弊端。全面預算管理通過按期編制年度預算，向企業(yè)管理層提供預計的財務數(shù)據(jù)支持，使管理層能夠及時了解和掌握企業(yè)預期的經(jīng)營情況，對可能影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的問題盡早制定解決方案，幫助管理層制定科學、合理的戰(zhàn)略目標，并最終保證企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)。

2.2 合理配置企業(yè)的資源

市場經(jīng)濟中的任何一個企業(yè)所擁有的資源都是有限的，在復雜多變的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要想生存發(fā)展并最終獲取最大的市場利益，需要充分了解自身情況，合理利用內(nèi)部有限的資源，將企業(yè)的資產(chǎn)有計劃的投入到對企業(yè)發(fā)展有利的項目，控制好投資成本，以獲取最高的投資回報。全面預算管理的有效執(zhí)行，可以保證企業(yè)資源的合理配置及充分利用，提高企業(yè)資金使用的效率。

2.3 有效控制成本支出，保證企業(yè)利潤的實現(xiàn)

合理編制企業(yè)的年度預算，將企業(yè)經(jīng)營活動的事前、事中、事后全部納入到預算管理中去，積極關注企業(yè)所發(fā)生的各項成本、費用的比例和變化，使企業(yè)管理層能夠及時掌握預算執(zhí)行動態(tài)和業(yè)務活動的執(zhí)行進度，為企業(yè)管理層及時的控制、調(diào)整預算計劃以及制定有效的經(jīng)營決策提供依據(jù)，從而減少不必要的成本支出，將企業(yè)的錢花在刀刃上，合理的控制企業(yè)的經(jīng)營費用，保證企業(yè)利潤的實現(xiàn)。

2.4 為績效考核的順利開展提供充分的依據(jù)

績效考核是企業(yè)全面預算管理工作的重要一環(huán)，在全面預算管理全過程中起到承上啟下的作用。全面預算考核是一種動態(tài)的、綜合性的考核，它通過對各個預算執(zhí)行部門的預算完成結果進行檢查、分析、考核和評價，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行檢驗，為企業(yè)制定和實施獎懲與激勵制度提供依據(jù)，也為后續(xù)持續(xù)的改進預算管理工作提供合理建議。企業(yè)在預算的執(zhí)行過程中和完成階段，都需要重視考核結果，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和預算管理目標。

3 A民營企業(yè)全面預算管理中存在的問題

A企業(yè)是國內(nèi)第一個以關愛婦女、兒童一生為己任的民營企業(yè)。公司肩負社會責任，秉承“做女人的事業(yè)”的企業(yè)理念，二十年來，各項業(yè)務活動已輻射到全國80個大中城市，直接受益家庭近2億戶，已成為中國婦女、兒童科普宣教事業(yè)的引領者和最具影響力的品牌。隨著時代的發(fā)展和科技的進步，信息的傳播方式和理念快速更新，A企業(yè)領導者一直以來關注企業(yè)全面預算管理工作的開展情況，企業(yè)管理層按期編制年度預算，并對預算的執(zhí)行情況進行分析與考核。但在預算目標的制定與分解、執(zhí)行與控制、分析與調(diào)整、考核與評價工作中依然存在著諸多值得關注的問題。

3.1 企業(yè)領導者對全面預算管理理解不到位，執(zhí)行力度不強

A企業(yè)的管理層對于全面預算管理工作的理解不到位。A企業(yè)的管理層一直以來指定公司的財務部門負責企業(yè)全面預算的編制工作，當其他部門的負責人不能按時合理的編制本部門年度預算或在實際執(zhí)行預算的過程中與基期預算產(chǎn)生較大偏差時，A企業(yè)管理層首先會認為這是財務部門的工作不到位。其次，只要重要業(yè)務部門人員一說情，最高領導就會同意調(diào)預算，費用超支預算和無預算也可以后補申請手續(xù)，對于預算與實際執(zhí)行的差異沒有合理分析，預算執(zhí)行控制起不到實際效果。這種對全面預算管理工作的誤解，造成企業(yè)各業(yè)務部門在年度預算編制的過程中參與度不高，部門預算計劃編制粗糙、主觀性強、數(shù)據(jù)不合理，各個部門預算數(shù)據(jù)之間缺乏整合，使得企業(yè)全面預算的管理工作大打折扣。

3.2 指標設置過于單一，沒有考慮企業(yè)所處的發(fā)展階段

A企業(yè)自成立以來，經(jīng)歷了初創(chuàng)期的摸索、市場的開發(fā)及資源的整合，不斷優(yōu)化自身業(yè)務模式，在獲得客戶認可的同時，業(yè)績發(fā)展逐年穩(wěn)步增長，企業(yè)開始進入穩(wěn)定成長期。A企業(yè)領導層一直以來特別關注企業(yè)的回款時間和毛利率，人力資源在設定企業(yè)的全面預算管理考核指標時，也主要考慮回款和利潤兩個方面。多年以來，一直以營業(yè)收入和項目利潤率這兩項考核指標，對公司員工進行績效考核。這樣的績效考核指標用來“一刀切”的考核技術部門和后勤部門的員工顯然是不恰當?shù)摹？冃Э己酥笜嗽O置上的不合理，嚴重挫傷了員工的工作積極性，增加了部門之間責任推諉現(xiàn)象，而問題仍沒解決，市場仍沒向前推進。

3.3 預算編制方法不能適應外部環(huán)境的變化

A企業(yè)的業(yè)務活動以獨立項目運作的方式開展，在業(yè)務模式上主要以線下業(yè)務為主。A企業(yè)在預算編制時，采用項目預算與增量預算相結合的模式。2019年以來，全球性的經(jīng)濟下行，對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大沖擊，打亂了很多行業(yè)的發(fā)展節(jié)奏。國家對新經(jīng)濟形勢下的要求，使得A企業(yè)無法正常開展線下業(yè)務活動，一度對公司的生存產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)要生存要發(fā)展，業(yè)務模式就必須與時俱進，原有的預算編制的前提條件也不再具備，預算編制所依據(jù)的基礎數(shù)據(jù)不合理和歷史條件發(fā)生了變化，企業(yè)所采用的增量預算編制方法，已經(jīng)無法為企業(yè)的經(jīng)營活動提供數(shù)據(jù)支持，也不利于調(diào)動各部門的積極性。

3.4 企業(yè)缺乏有效的預算績效考核機制

民營企業(yè)在開展全面預算管理工作時，需要對全面預算管理工作機構預算編制工作后的預算執(zhí)行工作實施綜合，全面的監(jiān)督，及時獲得項目執(zhí)行過程中的各項動態(tài)信息。首先，A企業(yè)的預算考核側重于對結果的考核，忽視了對預算執(zhí)行過程的考核，沒有考慮績效考核的及時性原則和激勵原則。并且只在年度預算期結束了以后再進行考核的話，此時“木已成舟”，企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的損失就無法補救了。其次，A企業(yè)缺乏有效的激勵措施，獎懲也多取決于領導者的主觀意識和個人喜好。這樣的績效考核機制，不利于激發(fā)員工參與全面預算管理的積極性，造成有些員工消極怠工，也有些員工只關注自身的業(yè)績是否完成，而漠視企業(yè)整體業(yè)績的完成情況。

3.5 企業(yè)全面預算管理的信息化建設滯后

大數(shù)據(jù)時代，全球化的信息技術發(fā)展迅猛，全面預算管理也面臨新的發(fā)展契機。企業(yè)可以運用信息技術，將預算系統(tǒng)與其他業(yè)務系統(tǒng)結合起來，及時獲取經(jīng)營業(yè)務預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的比較值，使財務與業(yè)務更好的融合在一起。利用好信息技術，可以使預算編制工作更科學和更有說服力。為企業(yè)后期的預算分析、考核、調(diào)整提供更加完整的數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)。A企業(yè)管理者經(jīng)營比較保守，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式對企業(yè)信息化建設敏感度不足，缺乏足夠的認識。企業(yè)現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)、財務報銷系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等相互獨立運行，企業(yè)管理層無法及時獲取到預算執(zhí)行情況，部門預算數(shù)據(jù)有時與實際執(zhí)行數(shù)據(jù)產(chǎn)生嚴重偏離，影響了企業(yè)的管理效率，可能誤導管理層做出錯誤的決策，削弱了預算管理的剛性。

4 A民營企業(yè)對全面預算管理的優(yōu)化對策

4.1 更新觀念，提高企業(yè)對全面預算管理的重視度

自2018年以來，A企業(yè)的管理層逐步認識到全面預算管理的重要性，開始在全公司范圍內(nèi)加大對全面預算管理的宣傳力度，通過定期或不定期的增加培訓，對企業(yè)員工進行全面預算管理知識的全面灌輸，以保證企業(yè)所有的員工都能夠深刻的了解全面預算管理理念，清晰的認識到預算管理在實際工作中的必要性及與實現(xiàn)個人績效目標和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的重要性。A企業(yè)管理層一方面要求各職能部門負責人從思想認識層面要高度重視企業(yè)的預算編制工作；另一方面，要求各職能部門負責人對本部門預算編制工作負責，預算數(shù)據(jù)應盡量細化各項內(nèi)容，并使預算編制緊密結合部門具體業(yè)務，逐項落實預算內(nèi)容的執(zhí)行責任人，保證預算編制的合理性。A企業(yè)管理層同時要求各職能部門負責人之間要加強溝通與合作，加快企業(yè)業(yè)務與財務的融合，使企業(yè)全面預算管理工作提升到一個新的高度。

4.2 考慮企業(yè)所處發(fā)展階段，增加非財務指標作為預算考核的指標

近幾年，國內(nèi)國外經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化迅速，激烈的競爭和惡劣的市場環(huán)境，打破了A企業(yè)長期以來穩(wěn)定的業(yè)務模式。2020年初，企業(yè)的業(yè)績增長也出現(xiàn)了短暫的停滯。A企業(yè)管理者通過分析認為，雖然市場的開發(fā)以及業(yè)務模式的改變已經(jīng)刻不容緩，但企業(yè)擁有穩(wěn)定的客戶資源，并且市場依然向好，2020年度預算目標依然可以實現(xiàn)，由此判斷，企業(yè)仍然處于經(jīng)營發(fā)展的成長期。但A企業(yè)領導層也意識到，以往業(yè)績考核指標的設置過于單一，已經(jīng)不再適合繼續(xù)以此作為對員工績效考核的依據(jù)。A企業(yè)管理者綜合考慮了現(xiàn)有市場環(huán)境和企業(yè)自身優(yōu)勢劣勢，根據(jù)改變后的新的業(yè)務模式，在原有營業(yè)收入和項目利潤率兩個財務指標的基礎上，增加了項目活動執(zhí)行率、客戶滿意度、預算精準度、員工滿意度等指標，參照崗位設定的特點，通過調(diào)整后的指標，并賦予各個指標新的權重，以此激發(fā)員工的工作潛能和工作積極性，引導員工依次完成企業(yè)關注的各項預算指標，最終實現(xiàn)企業(yè)整體的發(fā)展目標。

4.3 選取適宜的預算編制方法，以適應外部環(huán)境的變化

一方面，A企業(yè)業(yè)務部門考慮到企業(yè)2020年經(jīng)營活動的實際情況，充分分析了本預算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合考慮，決定2020年業(yè)務部門預算編制采用零基預算法。另一方面，A企業(yè)業(yè)務部門與客戶經(jīng)過多輪溝通洽談，最終與客戶達成一致，將部分線下業(yè)務轉(zhuǎn)為線上執(zhí)行，并對項目預算進行修改后執(zhí)行。A企業(yè)在面對外部環(huán)境的不利變化時，及時調(diào)整年度預算目標，采用更加適宜的方法編制年度預算，避免了由于預算數(shù)受到基期不合理因素的影響，導致的預算編制不合理。

4.4 完善預算考核評價機制

受外部經(jīng)濟環(huán)境變化的不利影響，A企業(yè)的管理者開始考慮加強對預算執(zhí)行過程的考核。A企業(yè)的管理者認為，季度考核是適合本企業(yè)發(fā)展實際情況的考核方法，于是從2018年開始，采取按季度進行考核的方法，對企業(yè)的季度預算執(zhí)行情況進行分析，并評價企業(yè)季度預算完成情況。同時A企業(yè)考慮到員工參與全面預算管理，可以激發(fā)他們的工作積極性，企業(yè)人力資源部門根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，參照員工績效目標完成情況，嘗試對員工按季度進行績效考核，并根據(jù)考核的結果對員工進行獎懲。

4.5 加快企業(yè)信息化建設

民營企業(yè)的信息化建設，可以考慮與外部經(jīng)驗豐富的信息公司建立戰(zhàn)略合作關系，通過引入外部先進的ERP系統(tǒng)，做好預算管理流程的優(yōu)化、過程的監(jiān)督、數(shù)據(jù)的調(diào)整和分析。有條件的民營企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)的實際情況自行開發(fā)符合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的ERP系統(tǒng)。A企業(yè)的信息化建設起步較晚，考慮到企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部情況及外部環(huán)境，A企業(yè)管理層決定嘗試與外部有經(jīng)驗的公司合作引入ERP系統(tǒng)，逐步將全面預算系統(tǒng)與其他的業(yè)務系統(tǒng)相連接，從而及時獲取經(jīng)營業(yè)務運行的第一手數(shù)據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)財務和業(yè)務的高效融合。這樣的方法可以使預算編制更加高效、精準、科學，為后期的預算執(zhí)行、管理考核和數(shù)據(jù)分析提供更完整的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

5 結 論

綜上所述，全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中最普遍存在和有效的管理工具?？梢蕴岣咂髽I(yè)的綜合管理水平，合理優(yōu)化、配置企業(yè)有限的資源，有效的控制企業(yè)的成本費用，促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。本文通過對現(xiàn)階段A民營企業(yè)在實施全面預算管理中面對的種種問題進行闡述，指出企業(yè)在全面預算管理工作中的不足之處，客觀分析并提出相應的建議和對策。希望這些建議和對策，能夠?qū)企業(yè)的全面預算管理工作中起到一定的參考意義。