■孫 禹

（遼寧省市縣財(cái)政專員辦服務(wù)中心）

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要作用

事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制可以提升其財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理作為事業(yè)單位一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以便于財(cái)務(wù)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中所存在的問題，便于及時(shí)完善財(cái)務(wù)管理工作，防止事業(yè)單位資產(chǎn)和資金的流失。

第二，有利于促進(jìn)事業(yè)單位廉政建設(shè)。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制可以規(guī)范內(nèi)部控制流程，確保內(nèi)部控制工作落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)各部門的相互制約和相互監(jiān)督，使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加規(guī)范，防止腐敗行為的出現(xiàn)，推動(dòng)事業(yè)單位廉政建設(shè)工作的順利實(shí)施。

第三，有利于提升事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平。內(nèi)部控制涵蓋事業(yè)單位資產(chǎn)分配、使用管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的全過程管理，通過落實(shí)好每一環(huán)節(jié)管理責(zé)任人，增強(qiáng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人資產(chǎn)管理意識(shí)，提升資產(chǎn)管理效率，防止資產(chǎn)的不合理分配和使用。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題分析

2.1 單位員工缺乏良好的內(nèi)部控制意識(shí)

當(dāng)前事業(yè)單位中，很多員工并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，在實(shí)際工作當(dāng)中也沒有認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制工作，并且事業(yè)單位管理者對(duì)于內(nèi)部控制工作也缺乏重視?，F(xiàn)階段，很多事業(yè)單位并沒有專門成立內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制體系也尚不完善。這主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位無論是管理者還是員工將關(guān)注點(diǎn)都放在單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面，認(rèn)為內(nèi)部控制工作并不重要。因此在內(nèi)部控制工作當(dāng)中，并沒有依照內(nèi)部控制要求來進(jìn)行各項(xiàng)工作，使得內(nèi)部控制工作無法發(fā)揮其作用和價(jià)值。

在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理過程中，事業(yè)單位管理者認(rèn)為要想實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展，進(jìn)一步發(fā)揮事業(yè)單位智能，就要提升單位業(yè)務(wù)能力。然而隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，事業(yè)單位在發(fā)展過程中所存在的內(nèi)部控制問題逐漸顯露出來，并成為阻礙事業(yè)單位發(fā)展的重要因素。因此，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的意識(shí)成為其亟需解決的一個(gè)問題。

2.2 內(nèi)部控制制度尚不完善，執(zhí)行力度不足

事業(yè)單位要想提升內(nèi)部控制效果，就需有完善的內(nèi)部控制制度作為支撐。然而，很多事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度并沒有對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出明確要求，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展沒有制度可依，在出現(xiàn)問題后無法第一時(shí)間追究責(zé)任。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著事業(yè)單位發(fā)展而不斷更新和優(yōu)化，但是在實(shí)際當(dāng)中，很多事業(yè)單位并沒有結(jié)合自身發(fā)展需求來更新內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法有效適應(yīng)單位發(fā)展需求。

要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，還需要確保內(nèi)部控制制度得到有效落實(shí)。內(nèi)部控制工作關(guān)系到每個(gè)部門工作人員的自身利益，但是由于單位工作人員對(duì)于內(nèi)部控制缺乏全面認(rèn)識(shí)，因此不關(guān)心內(nèi)部控制制度的落實(shí)，也不依照內(nèi)部控制要求來開展工作，影響內(nèi)部控制效果。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制缺少有效考核制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行效果無法得到保證，內(nèi)部控制制度逐漸形式化。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有作用

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作還缺少?gòu)?qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)以及紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督工作，這樣才可以更好保障內(nèi)部控制各項(xiàng)工作得到有效落實(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制問題，保障內(nèi)部控制效果。在實(shí)際中，一些事業(yè)單位受到編制影響，難以構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，現(xiàn)有的審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，無法做到對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，在監(jiān)督過程中也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的問題，不利于事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制問題。此外，紀(jì)檢監(jiān)察部門在轉(zhuǎn)變職能后，在監(jiān)察過程中將工作重點(diǎn)放在紀(jì)檢方面，這就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)察減弱，在監(jiān)察過程中很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，不利于事業(yè)單位及時(shí)采取有效風(fēng)險(xiǎn)抵御措施。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展還缺少?gòu)?qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作中的問題無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不利于提升自身內(nèi)部控制水平。

2.4 缺少完善預(yù)算管理制度

預(yù)算管理作為事業(yè)單位財(cái)政管理的重要組成部分，事業(yè)單位預(yù)算管理成效會(huì)直接影響到內(nèi)部控制效果。預(yù)算管理工作主要是對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的事前、事中以及事后控制。在事前預(yù)測(cè)中可以結(jié)合單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展需要來編制資金使用計(jì)劃，在事中控制中可以有效避免事業(yè)單位對(duì)資金的不合理使用，通過事后反饋可以幫助事業(yè)單位了解資金使用效果和效率，為后續(xù)資金預(yù)算提供參考。然而在實(shí)際當(dāng)中，一些事業(yè)單位并沒有立足于各項(xiàng)業(yè)務(wù)用款實(shí)際需求來分配資金，只是依照往年資金使用情況來進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算編制與實(shí)際需求存在很大偏差。一些事業(yè)單位雖然做好了預(yù)算編制，但是編制執(zhí)行過程中卻隨意挪用資金，導(dǎo)致一些項(xiàng)目缺乏資金難以進(jìn)行下去。在事后反饋環(huán)節(jié)，沒有對(duì)當(dāng)年資金使用情況進(jìn)行總結(jié)和反思，不利于為來年預(yù)算管理和成本控制提供支持。由于缺少完善預(yù)算管理制度，事業(yè)單位預(yù)算管理工作存在嚴(yán)重的隨意性，影響內(nèi)部控制效果。

2.5 會(huì)計(jì)信息化水平還需進(jìn)一步提升

如今我們已經(jīng)迎來信息化時(shí)代，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作同樣需要信息技術(shù)的支持。一些事業(yè)單位并沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的重要性，導(dǎo)致各部門內(nèi)部控制工作信息無法得到及時(shí)傳遞和共享。例如，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門與創(chuàng)收部門的信息難以做到及時(shí)共享，從而出現(xiàn)收入確認(rèn)準(zhǔn)確性和及時(shí)性無法得到保證的問題，這就很容易在單位內(nèi)部出現(xiàn)腐敗問題。此外，由于事業(yè)單位信息化水平比較低，單位內(nèi)部縱向溝通不夠順暢，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指令難以有效下達(dá)到基層，而基層信息也難以及時(shí)反饋到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。

2.6 部門之間、崗位之間沒有形成相互制約關(guān)系

對(duì)事業(yè)單位部門、崗位以及工作職責(zé)進(jìn)行合理劃分可以起到良好內(nèi)部控制效果。這種部門之間和崗位之間的牽制作用是最初內(nèi)部控制方式，主要是因?yàn)椴块T或崗位之間相互牽制可以最大程度減少舞弊或是工作失誤行為的發(fā)生。事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范要求其在內(nèi)部控制工作中應(yīng)當(dāng)做好各部門管理工作，做好崗位職責(zé)分工，以形成相互制約、監(jiān)督的關(guān)系。但是很多事業(yè)單位崗位編制有限，一些崗位無法實(shí)現(xiàn)分離，這就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)崗位設(shè)置不合理、一人身兼數(shù)職的情況，也使得部門、崗位之間牽制力削弱。由于部門之間、崗位之間沒有形成相互制約關(guān)系很容易出現(xiàn)內(nèi)部控制問題，也為腐敗、舞弊行為提供了空隙。

2.7 事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提升

事業(yè)單位作為國(guó)家設(shè)置的機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)管理不以盈利為目的，而是為社會(huì)提供公共服務(wù)。因此一些事業(yè)單位會(huì)認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與自己無關(guān)，只需要做好單位本身管理和服務(wù)即可，也不需要面對(duì)什么風(fēng)險(xiǎn)。但是事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過程中需要面臨來自社會(huì)與政治方面的風(fēng)險(xiǎn)。但是事業(yè)單位缺乏良好風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力也比較差。就比如說，事業(yè)單位內(nèi)部人員利用自己職權(quán)便利而濫用職權(quán)，使事業(yè)單位面臨貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)；由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，單位資金沒有得到合理分配和使用，使事業(yè)單位面臨資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事業(yè)單位對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面認(rèn)識(shí)，也沒有針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題來構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制問題優(yōu)化措施

3.1 樹立單位員工內(nèi)部控制意識(shí)

優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制問題，首先需要轉(zhuǎn)變事業(yè)單位工作人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使單位工作人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于單位今后發(fā)展和自身發(fā)展的重要性，增強(qiáng)事業(yè)單位員工內(nèi)部控制意識(shí)，從而促使他們更好參與到內(nèi)部控制工作當(dāng)中。為此，事業(yè)單位可以定期組織單位員工開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，單位管理者可以結(jié)合單位當(dāng)前發(fā)展情況以及未來發(fā)展中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題來制定內(nèi)部控制培訓(xùn)計(jì)劃，并結(jié)合不同部門和崗位情況來調(diào)整內(nèi)部控制培訓(xùn)內(nèi)容。為提升內(nèi)部控制培訓(xùn)效果，可以制定季度培訓(xùn)計(jì)劃和年度培訓(xùn)計(jì)劃化，員工培訓(xùn)計(jì)劃由各部門負(fù)責(zé)人來負(fù)責(zé)完成，單位管理者來對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行審核。內(nèi)部控制培訓(xùn)工作的開展可以邀請(qǐng)專家來進(jìn)行，這樣在可以在培訓(xùn)過程中將內(nèi)部控制過程中所存在的問題提出來，尋求專家建議。此外，事業(yè)單位還可以通過開展內(nèi)部控制知識(shí)競(jìng)賽、講座或是通過微信群、微信公眾號(hào)的方式讓員工了解更多內(nèi)部控制知識(shí)，增強(qiáng)事業(yè)單位員工內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制問題優(yōu)化奠定良好基礎(chǔ)。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行力度

完善的內(nèi)部控制制度可以為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提供指導(dǎo)，推動(dòng)其內(nèi)部控制工作規(guī)范化開展。為此事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)負(fù)責(zé)人可以學(xué)習(xí)并借鑒其他單位內(nèi)部控制制度，并結(jié)合本單位實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化和完善。為確保內(nèi)部控制制度更加切合事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際，內(nèi)部控制管理部門還應(yīng)當(dāng)進(jìn)入到一線工作當(dāng)中，到基層了解經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，分析經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素并共同商討風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使內(nèi)部控制制度執(zhí)行程度更高。此外，還要明確各部門、各崗位內(nèi)部控制職責(zé)，同時(shí)還要制定完善的內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)在內(nèi)部控制中表現(xiàn)好的員工要給予獎(jiǎng)勵(lì)，表現(xiàn)不好的要進(jìn)行懲罰，確保內(nèi)部控制制度得到有效落實(shí)。

3.3 充分發(fā)揮內(nèi)部與外部監(jiān)督管理作用

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部與外部監(jiān)督管理作用，這樣才可以保障內(nèi)部控制效果。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)部門建設(shè)工作，增強(qiáng)審計(jì)部門獨(dú)立性，并做好相關(guān)培訓(xùn)工作，這樣才可以更好發(fā)揮審計(jì)部門內(nèi)部監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中所存在的問題并提出改進(jìn)策略。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外部監(jiān)督力量，發(fā)揮財(cái)政部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等部門的監(jiān)督作用，以保證事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。

3.4 構(gòu)建完善預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算管理作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算編制工作，運(yùn)用零基預(yù)算編輯的方式確保預(yù)算更加符合單位實(shí)際。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算指標(biāo)來開展各項(xiàng)工作，對(duì)于資金需要調(diào)整的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)依照審批要求，嚴(yán)禁隨意調(diào)整項(xiàng)目資金。在預(yù)算績(jī)效考評(píng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)資金使用情況、使用效果等等進(jìn)行多方面考評(píng)。只有保障事業(yè)單位預(yù)算管理的約束力，才可以提升其內(nèi)部控制效果。

3.5 提升會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平

在優(yōu)化內(nèi)部控制問題過程中，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平，構(gòu)建信息化平臺(tái)，促使各部門之間的信息得到及時(shí)傳達(dá)和共享，同時(shí)也便于各部門之間相互監(jiān)督。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建信息公開機(jī)制，借助信息化平臺(tái)開公布信息，確保信息的真實(shí)性，便于相關(guān)部門和大眾來參與到事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督當(dāng)中，推動(dòng)事業(yè)單位更好發(fā)展。

3.6 構(gòu)建相互監(jiān)督相互制約的內(nèi)部機(jī)制

構(gòu)建良好內(nèi)部制約機(jī)制可以有效提升事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制。為此，事業(yè)單位可以結(jié)合自身情況，可以構(gòu)建單獨(dú)的內(nèi)部控制部門，或是構(gòu)建內(nèi)部控制小組，職業(yè)單位內(nèi)部重大事項(xiàng)需要通過集體商討和決議后才可以執(zhí)行，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要經(jīng)過事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行集體商討，必要時(shí)可以要求相關(guān)專家對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行論證，提升事業(yè)單位決策科學(xué)性。此外，事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部控制重要職位權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行明確，將單位內(nèi)部不相容崗位實(shí)施分離，定期執(zhí)行輪崗，充分發(fā)揮崗位與部門之間相互監(jiān)督、相互制約的作用，減少腐敗行為的發(fā)生。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程要明確，管理和監(jiān)督工作要統(tǒng)一，避免部門之間相互推諉。

3.7 提升事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力

事業(yè)單位提升自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力非常重要，為此，事業(yè)單位要先樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，為內(nèi)部控制工作順利開展提供保障。作為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制機(jī)制。作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門工作人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位資金結(jié)構(gòu)、資金來源和使用方向有著全面認(rèn)識(shí)和了解，對(duì)資金進(jìn)行合理劃分和使用，拓寬事業(yè)單位資金獲取渠道。此外，事業(yè)單位還可以借助現(xiàn)代化信息技術(shù)來提升自身風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，可以先確定可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，然后在此基礎(chǔ)上來構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不間斷預(yù)警監(jiān)控。

4 結(jié) 語

總而言之，內(nèi)部控制事關(guān)事業(yè)單位今后經(jīng)營(yíng)發(fā)展，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在很多問題，作為事業(yè)單位管理者應(yīng)當(dāng)給予重視，及時(shí)采取有效措施優(yōu)化問題，提升內(nèi)部控制成效，使其推動(dòng)事業(yè)單位獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更好發(fā)揮事業(yè)單位社會(huì)職責(zé)。