●黨旭晉

一、引言

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2020年4月在中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)布《疫情防控期采用遠(yuǎn)程審計(jì)方式需特別注意三大方面》提出遠(yuǎn)程審計(jì)方式。遠(yuǎn)程審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受特殊情況和不可抗力（例如突發(fā)公共衛(wèi)生等全國(guó)性或區(qū)域性重大公共事件）影響，無(wú)法按照既定審計(jì)計(jì)劃赴被審計(jì)單位主要辦公場(chǎng)所、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的情況下，在辦公室或?qū)徲?jì)人員居住場(chǎng)所中采用通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，包括電話、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺(tái)、語(yǔ)音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會(huì)議平臺(tái)、具有同步和遠(yuǎn)程審核功能的審計(jì)軟件等，獲取被審計(jì)單位電子化財(cái)務(wù)資料和其他與審計(jì)相關(guān)的信息資料，以及與被審計(jì)單位、涉及審計(jì)取證的單位（例如交易對(duì)手或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)等）、監(jiān)管部門等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，實(shí)施部分審計(jì)工作形成相關(guān)工作底稿，并與后期追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的審計(jì)方式。

二、遠(yuǎn)程審計(jì)需具備的條件

（一）遠(yuǎn)程審計(jì)工作指引的建立

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立遠(yuǎn)程審計(jì)相關(guān)工作指引，彌補(bǔ)審計(jì)準(zhǔn)則及其指南對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)工作規(guī)定的空白，充分考慮遠(yuǎn)程審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，最大程度上保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）遠(yuǎn)程審計(jì)硬軟件基礎(chǔ)設(shè)施的支持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所除提供筆記本電腦硬件設(shè)備外，需具備專門審計(jì)軟件公司開發(fā)的審計(jì)軟件，特別是遠(yuǎn)程審計(jì)有針對(duì)性的在線共享審計(jì)平臺(tái)，以及能更大容量獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的取數(shù)軟件。

（三）被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)提供

實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)，被審計(jì)單位除了需提供報(bào)表、余額表、序時(shí)賬、明細(xì)賬、總賬以及財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)庫(kù)等常規(guī)審計(jì)資料外，還需要各部門配合獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及資料電子版或掃描件，比如銷售合同臺(tái)賬電子版、線下線下銷售流水、大額合同掃描件、送貨單以及簽收單等通常需要現(xiàn)場(chǎng)提供的資料清單。這些資料的提供不單單是財(cái)務(wù)部門的工作，需要公司銷售部、采購(gòu)部、倉(cāng)儲(chǔ)部等多個(gè)部門的配合。

在資料提供上，被審計(jì)單位應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其共同制定的具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)間來(lái)按時(shí)提供，做好前期準(zhǔn)備工作，提供的電子版應(yīng)是真實(shí)的、完整的，且掃描清晰有序的。

三、遠(yuǎn)程審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）尚未出臺(tái)遠(yuǎn)程審計(jì)理論指導(dǎo)

除上述北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布遠(yuǎn)程審計(jì)方式特別注意三大方面外，北京審計(jì)局2020年4月份發(fā)布了《北京市審計(jì)局非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理辦法(試行)》，除此之外目前尚無(wú)其他與遠(yuǎn)程審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、理論指導(dǎo)。

（二）獲取會(huì)計(jì)資料效率低

項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，與企業(yè)面對(duì)面溝通一般是能夠保證會(huì)計(jì)資料及時(shí)獲取和補(bǔ)充，而遠(yuǎn)程審計(jì)資料難免會(huì)有拖延推諉，未能及時(shí)提供的現(xiàn)象，不能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率和對(duì)管理層配合審計(jì)工作的督促作用。

（三）必要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)如何替代

以往審計(jì)模式的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和內(nèi)控測(cè)試都必須依靠現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而遠(yuǎn)程審計(jì)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸取得電子審計(jì)證據(jù)，在事務(wù)所或居家解決大部分工作。然而，大多數(shù)制造業(yè)公司存在有形資產(chǎn)需要盤點(diǎn)，以及內(nèi)控測(cè)試訪談和溝通。特別針對(duì)公司存在的復(fù)雜重大問(wèn)題，遠(yuǎn)程溝通難以取得有效解決方案，需要項(xiàng)目組主要人員與被審計(jì)單位相關(guān)人員面對(duì)面溝通，這也是全面實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)的難點(diǎn)[1]。

（四）審計(jì)數(shù)據(jù)缺乏安全保護(hù)

遠(yuǎn)程審計(jì)是一種全新的模式，項(xiàng)目組需要利用網(wǎng)絡(luò)獲取原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，網(wǎng)絡(luò)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性非常重要。目前，審計(jì)軟件開發(fā)還處于初級(jí)階段，軟件公司對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的研究尚不夠透徹，開發(fā)的軟件不夠成熟，其功能性和穩(wěn)定性有待提高和完善。此外，由于計(jì)算機(jī)硬件資源和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)存在固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)個(gè)別意外。例如，軟件和硬件故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或丟失，黑客和病毒入侵破壞軟件等。因此，遠(yuǎn)程審計(jì)應(yīng)建立安全控制，不僅包括內(nèi)部信息系統(tǒng)的程序控制，還包括控制外部網(wǎng)絡(luò)的安全。

（五）審計(jì)觀念滯后以及成本過(guò)高

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)團(tuán)隊(duì)在同一場(chǎng)所進(jìn)行審計(jì)，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人可以現(xiàn)場(chǎng)考察團(tuán)隊(duì)的工作進(jìn)度，項(xiàng)目組成員可以相互溝通交流找出審計(jì)疑惑和問(wèn)題。而遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)人員在事務(wù)所或居家辦公，獲取審計(jì)證據(jù)、復(fù)核檢查方式、組內(nèi)溝通方式以及思維習(xí)慣均發(fā)生變化，如果審計(jì)員缺乏經(jīng)驗(yàn)，可能存在獲取審計(jì)證據(jù)不足，應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。在遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)施時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法被準(zhǔn)確評(píng)估，再加上很多軟件以及程序開發(fā)和培訓(xùn)時(shí)所耗費(fèi)的成本相對(duì)較高，因此其實(shí)施存在很大困難。另外遠(yuǎn)程審計(jì)需要被審計(jì)單位主動(dòng)配合方能完成，所以很多客戶如果不合作，那么同樣會(huì)阻礙遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施。

（六）審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件脫節(jié)

當(dāng)前在我國(guó)可應(yīng)用的會(huì)計(jì)軟件數(shù)不勝數(shù)，定點(diǎn)開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件更多。但問(wèn)題在于，很多軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)存在很大的差異性。在開發(fā)審計(jì)軟件時(shí)，如果要適應(yīng)各種會(huì)計(jì)軟件，便需要對(duì)不同會(huì)計(jì)軟件的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)加以分析，并對(duì)不同會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)含義加以確定。在這種模式下，開發(fā)審計(jì)軟件會(huì)付出高昂的技術(shù)和成本。所以當(dāng)下較為可行的便是建立公用數(shù)據(jù)交換制度，將所有的通用軟件進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的開發(fā)；與此同時(shí)，也需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行統(tǒng)一完善，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)兩者皆匹配，否則這一問(wèn)題無(wú)法解決，遠(yuǎn)程審計(jì)的發(fā)展必然受到極大制約。

（七）遠(yuǎn)程審計(jì)人員操作權(quán)限受限

在實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)被準(zhǔn)許隨時(shí)進(jìn)入審計(jì)單位的信息系統(tǒng)獲取原始資料，并對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)加強(qiáng)監(jiān)督，審計(jì)人員個(gè)人權(quán)限的問(wèn)題也不容忽視。不過(guò)考慮到安全等因素，很多審計(jì)人員并不能完全無(wú)限制的入網(wǎng)。

四、解決對(duì)策

（一）加快遠(yuǎn)程審計(jì)理論指導(dǎo)建設(shè)

2020年9月財(cái)政部明確表示，重視遠(yuǎn)程審計(jì)理論研究和方法應(yīng)用，與時(shí)俱進(jìn)加強(qiáng)對(duì)包括信息系統(tǒng)審計(jì)或與遠(yuǎn)程審計(jì)有關(guān)的審計(jì)理論、準(zhǔn)則、技術(shù)的研究與指導(dǎo)[2]。

（二）與被審計(jì)單位形成良好溝通模式

多數(shù)被審計(jì)單位對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)模式還比較陌生，項(xiàng)目組應(yīng)與管理層充分溝通，制定具體審計(jì)方案，從項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)管理層對(duì)接，以及審計(jì)人員對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)負(fù)責(zé)人點(diǎn)對(duì)點(diǎn)對(duì)接，取得管理層和業(yè)務(wù)對(duì)接人支撐、理解、配合，建立工作溝通群，對(duì)每項(xiàng)工作計(jì)劃人員安排、時(shí)間要求等明確。并在底稿中書面記錄溝通事項(xiàng)，保證被審計(jì)單位能提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的審計(jì)資料[3]。

另外事務(wù)所可建議被審計(jì)單位日常對(duì)憑證、合同等資料電子版歸檔并定制相關(guān)制度來(lái)規(guī)范電子化管理，從而為來(lái)年的遠(yuǎn)程審計(jì)打下基礎(chǔ)，以此來(lái)應(yīng)對(duì)突發(fā)情況。

（三）改進(jìn)項(xiàng)目管理模式

遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)人員在事務(wù)所或居家辦公，審計(jì)效率和效果遠(yuǎn)不如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。一是利用事務(wù)所內(nèi)部erp系統(tǒng)或釘釘軟件進(jìn)行工時(shí)打卡，避免出現(xiàn)拖沓現(xiàn)象；二是項(xiàng)目各層級(jí)復(fù)核人及時(shí)查閱下一層級(jí)的底稿，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目組的管理和監(jiān)督，與時(shí)保質(zhì)督促項(xiàng)目組完成任務(wù)；三是具備現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)條件，與企業(yè)對(duì)接人及時(shí)溝通進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)、訪談、原件檢查等事宜，與前期遠(yuǎn)程獲取的資料進(jìn)行核對(duì)，保證審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至最低。項(xiàng)目組遠(yuǎn)程審計(jì)通過(guò)電話訪談、視頻查閱有形資產(chǎn)的工作內(nèi)容應(yīng)完整地保存在電子工作底稿中。

另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、無(wú)人機(jī)等新技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)[2]。

（四）做好審計(jì)數(shù)據(jù)保護(hù)措施

遠(yuǎn)程審計(jì)獲取被審計(jì)單位審計(jì)資料時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)做好審計(jì)數(shù)據(jù)保護(hù)措施。一是資料傳輸盡量使用加密安全網(wǎng)絡(luò)，避免使用公共網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)泄露、被竊取等情況；二是重要資料或保密資料應(yīng)進(jìn)行加密處理，通過(guò)工作郵箱發(fā)送,避免使用社交媒體傳輸；三是項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保密意識(shí)，公司資料不能發(fā)送給項(xiàng)目組以外的同事以及其他人員；四是建立監(jiān)督和獎(jiǎng)懲措施，定期監(jiān)督，形成數(shù)據(jù)保護(hù)意識(shí)及習(xí)慣。

另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷加強(qiáng)升級(jí)在線共享審計(jì)軟件，可引入軟件公司研發(fā)升級(jí)審計(jì)信息系統(tǒng)，比如如何與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全對(duì)接，如何異地安全取數(shù)，如何實(shí)現(xiàn)異地協(xié)同審計(jì)等。

（五）加強(qiáng)培養(yǎng)綜合型人才

審計(jì)質(zhì)量的好壞，最關(guān)鍵的是審計(jì)員在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。一是招聘具有審計(jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的人才，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)技術(shù)水平；二是加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目組各層級(jí)的培訓(xùn)，包括常規(guī)的審計(jì)理論培訓(xùn)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)、網(wǎng)路安全培訓(xùn)，組內(nèi)溝通以及與客戶溝通培訓(xùn)；三是淡季時(shí)多模擬審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組成員多換崗練習(xí)，特別是10月到來(lái)年4月份年報(bào)階段項(xiàng)目多，時(shí)間要求緊，加之遠(yuǎn)程審計(jì)不同于以往審計(jì)模式，除了項(xiàng)目組要做到分工明確，責(zé)任到位外，也需考慮因疫情等原因帶來(lái)的分工調(diào)整，因此需要淡季多模擬多培訓(xùn)；四是多鼓勵(lì)和引導(dǎo)審計(jì)員“學(xué)會(huì)不同的東西”，遠(yuǎn)程審計(jì)諸多理念具有前瞻性，需要更加注重全局性和安全性，深入對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的了解認(rèn)知，以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要[4]。

另外，審計(jì)人員對(duì)信息技術(shù)的掌握，是遠(yuǎn)程審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。目前，審計(jì)人員面臨的最大問(wèn)題是缺乏既掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)又熟悉審計(jì)工作的復(fù)合型人才。這就需要在將來(lái)的CPA資格考試中適當(dāng)增加有關(guān)信息技術(shù)的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)要有計(jì)劃、分層次地在全員培訓(xùn)基礎(chǔ)上著力培養(yǎng)復(fù)合型專家。

（六）開發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)

針對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施要求，可以開發(fā)一個(gè)可實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的系統(tǒng)，這一系統(tǒng)務(wù)必突出實(shí)用性以及先進(jìn)性。首先，需要開發(fā)通用式的審計(jì)軟件，可以自主完成，也可以交由軟件開發(fā)公司完成。而開發(fā)的前提便需要制定會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的兼容，確保審計(jì)軟件可以實(shí)施。其次，建立審計(jì)程序管理功能，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定合適的程序庫(kù)，這樣有利于指導(dǎo)審計(jì)人員工作的開展，也有利于事務(wù)所審計(jì)工作的規(guī)范化。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，信息技術(shù)的快速發(fā)展和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，為遠(yuǎn)程審計(jì)提供了廣泛的技術(shù)支持。會(huì)計(jì)師事務(wù)所正逐步從傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在遠(yuǎn)程審計(jì)工作開展中，只要能夯實(shí)遠(yuǎn)程審計(jì)所需具備的基礎(chǔ)條件，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，把控好審計(jì)重點(diǎn)注意事項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受范圍內(nèi)，不孤立和割裂與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的應(yīng)對(duì)關(guān)系，在審計(jì)執(zhí)行程序上始終保持與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效融合，一定能推動(dòng)遠(yuǎn)程審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。