李佳玲

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，吉林長(zhǎng)春 130000

0 引言

稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著調(diào)節(jié)作用。稅法的完善和發(fā)展是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的重要基石。乳品行業(yè)與人們的生活息息相關(guān)，有效促進(jìn)乳品行業(yè)健康發(fā)展對(duì)于國(guó)計(jì)民生有著極其重要的意義。自新中國(guó)成立以來(lái)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)頒布了多部與稅收直接或間接的相關(guān)法律，以促進(jìn)國(guó)家食品、乳品行業(yè)的發(fā)展。目前對(duì)稅的研究主要集中在房產(chǎn)稅[1]、看牙稅[2]、水資源稅[3]、碳稅[4]等方面，對(duì)于乳品的研究也側(cè)重乳品質(zhì)量[5]、冷鏈物流[6]、產(chǎn)業(yè)鏈[7]、消費(fèi)[8]等領(lǐng)域，而對(duì)于乳品行業(yè)的稅制、稅法的研究文獻(xiàn)相對(duì)較少，本文將通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)的相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)乳品行業(yè)的稅法文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析。

1 數(shù)據(jù)來(lái)源

本文通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)（https：//www.cnki.net/），選用“篇摘要”分別輸入“乳”（精確）“稅”（精確）（二者為且關(guān)系）通過(guò)“高級(jí)搜索”，最終搜索到學(xué)術(shù)期刊50 篇、學(xué)位論文12篇、報(bào)紙1 篇，并剔除相關(guān)度不高的文獻(xiàn)，最終保留60 篇，總被引數(shù)61 次、總下載數(shù)7 737 次、篇均參考數(shù)6.82 篇、篇均被引數(shù)1.02 次、篇均下載數(shù)128.95 次、下載被引比0.01。獲取文獻(xiàn)截止時(shí)間為2022年9月7日。

2 乳品行業(yè)稅收文獻(xiàn)趨勢(shì)分析

2.1 總體趨勢(shì)分析

以年度為單位，文中選取的文獻(xiàn)時(shí)間跨度為1951—2022年，展示所選文獻(xiàn)、參考文獻(xiàn)、引證文獻(xiàn)的發(fā)文趨勢(shì)變化。1951—1994年44年間，涉及到文獻(xiàn)僅有4 篇，占比為6.66%，主要為國(guó)家部委發(fā)的稅法文件、法規(guī)；而從1995年開(kāi)始，發(fā)文（主要為論文）數(shù)量有所增長(zhǎng)，每年發(fā)文數(shù)量都大于或等于1，截止2022年，年平均發(fā)文量為2.07，2017年發(fā)文量最多，為7 篇，2011和2018年發(fā)文量為4，排在第二。而作為參考文獻(xiàn)數(shù)量，2006—2015年，參考文獻(xiàn)數(shù)量累計(jì)15 篇，2011、2012年數(shù)量最多，均為5篇；引證文獻(xiàn)是學(xué)術(shù)論著撰寫(xiě)中不可或缺的組成部分，也是衡量學(xué)術(shù)著述影響大小的重要因素，引證文獻(xiàn)自2012年出現(xiàn)，為5 篇，2021年為最大量，為6 篇，11 年間引證文獻(xiàn)總數(shù)累計(jì)為32 篇。同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，所選文獻(xiàn)與參考文獻(xiàn)也具有一定的相關(guān)性，在2011年，兩者保持一致增長(zhǎng)；2017年，引證文獻(xiàn)與所選文獻(xiàn)也實(shí)現(xiàn)了同步增長(zhǎng)，出現(xiàn)彼此的小高峰和最高值（圖1）。

圖1 總體趨勢(shì)分析圖

2.2 文獻(xiàn)互引網(wǎng)絡(luò)

文獻(xiàn)互引網(wǎng)絡(luò)通過(guò)可視化的方式分析文獻(xiàn)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，快速發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的文獻(xiàn)。文獻(xiàn)分析中不僅包含已選擇的文獻(xiàn)，還將擴(kuò)展與該文獻(xiàn)相關(guān)的參考文獻(xiàn)和引證文獻(xiàn)。從互引角度分析，可以看出原始文獻(xiàn)中，《漢藏茶馬貿(mào)易對(duì)明清時(shí)代漢藏關(guān)系發(fā)展的影響》（樸永煥，2003）[9]一文被引次數(shù)最多，高達(dá)19 次，但是被引的相關(guān)性（本文定義被引相關(guān)性為，互引網(wǎng)絡(luò)圖中被分析文獻(xiàn)連接線的條數(shù)，簡(jiǎn)稱(chēng)“相關(guān)性”）為0，即均為其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的引用；《構(gòu)建國(guó)地稅一體化辦稅服務(wù)廳的思考與探索》（畢建立，2016）[10]引用次為8 次，排在第二位，同時(shí)也可以看出，引用的相關(guān)性比較高，達(dá)87.5%；《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除政策解析》（孫中平，2014）[11]一文雖然被引次數(shù)只有7 次，但是被引用的相關(guān)性高達(dá)100%，其中被學(xué)位論文引用的次數(shù)為5 次，引用率達(dá)71.42%；《現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策及其利弊分析》（丁亞男，2016）[12]一文引用次數(shù)雖然也只有7 次，但是被學(xué)位論文引用的相關(guān)性高達(dá)100%；其他引用次數(shù)為0的多半為一些政策性、新聞報(bào)道性文獻(xiàn)，如《中華人民共和國(guó)海關(guān)總署公告 2018年 第3號(hào)》[13]《1月份乳制品貿(mào)易情況》等，且都是分散分布（圖2）。

圖2 文獻(xiàn)互引網(wǎng)絡(luò)

從參考文獻(xiàn)的視角分析，發(fā)現(xiàn)《2011年國(guó)際奶業(yè)形勢(shì)分析與展望》（陳兵等，2012）[14]、《2011年9—11月份國(guó)際奶業(yè)市場(chǎng)淺析》（陳紹祜等，2011）兩篇文獻(xiàn)的引用次數(shù)最高，為20 次，并且相關(guān)引用次數(shù)也很高，引用次數(shù)均大于6 次，同時(shí)與其處于同一密集區(qū)（本文把具有相關(guān)關(guān)聯(lián)，即兩個(gè)文獻(xiàn)之間存在引用或被引用關(guān)系的處于相近距離的一個(gè)文獻(xiàn)集中區(qū)域定義為密集區(qū)）的相關(guān)引用次數(shù)也在6 次以上，在此密集區(qū)（圖2右下角區(qū)域）的文獻(xiàn)密集程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他兩個(gè)密集區(qū)域，并且在此區(qū)域，“參考文獻(xiàn)”占據(jù)主導(dǎo)地位，單位“參考文獻(xiàn)”數(shù)量為9 個(gè)，平均引用次數(shù)為14.56 次；同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，在其他兩個(gè)密集區(qū)，“參考文獻(xiàn)”也有出現(xiàn)，累計(jì)次數(shù)分別為26 次、11 次，且不占主導(dǎo)；分散區(qū)域并未出現(xiàn)“參考文獻(xiàn)”類(lèi)型（圖2）。

引證文獻(xiàn)中《粗料來(lái)源對(duì)奶牛乳蛋白前體物生成與生產(chǎn)性能的影響與機(jī)制研究》（朱雯，2013）[15]一文的引用量最高，為42 次，但是相關(guān)引用卻只有1 次；《美國(guó)奶業(yè)考察報(bào)告》（劉琳，2012）[16]一文引用次數(shù)為8 次，排在第二位，但是相關(guān)引用次數(shù)僅有4 次，相關(guān)引用度為50%；作為其他區(qū)域，引證文獻(xiàn)的引用次數(shù)雖然累計(jì)達(dá)40 次，但是相關(guān)引用率卻特別低，不到10%；從相關(guān)引用角度來(lái)說(shuō)，引證文獻(xiàn)基本屬于輔助作用，在三大密集區(qū)雖然出現(xiàn)頻次很對(duì)，但是相關(guān)引用率較低（圖2）。

最后分析發(fā)現(xiàn)，“原始文獻(xiàn)”“參考文獻(xiàn)”“引證文獻(xiàn)”中同時(shí)出現(xiàn)，即共被引文獻(xiàn)均為學(xué)位論文，分別是《板材加工業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)研究》（趙智勝，2018）[17]、《稻谷加工業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除研究》（左雄飛，2020）[18]、《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策研究》（張子美，2021）[19]。

2.3 關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分析

本研究把所有的關(guān)鍵詞分為6 個(gè)詞組，其中詞組4在幾個(gè)詞組中出現(xiàn)的頻數(shù)最多，具體說(shuō)來(lái)：稅號(hào)出現(xiàn)9 次，最惠國(guó)稅率、稅則號(hào)列、特殊保障措施均為8 次，新西蘭政府、貿(mào)易協(xié)定7 次，海關(guān)總署、在途、稅務(wù)機(jī)關(guān)、進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)6 次，扣稅率、國(guó)家稅務(wù)總局出現(xiàn)5 次，地方稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)局出現(xiàn)4 次，并且彼此之間具有較高的關(guān)聯(lián)性、密度指數(shù)高；詞組1涉及到關(guān)鍵詞共10 個(gè)，每個(gè)關(guān)鍵詞都出現(xiàn)1 次，與研究主題相關(guān)度高的僅有“流域生態(tài)補(bǔ)償”“補(bǔ)償主體”兩個(gè)；詞組2也涉及10 個(gè)關(guān)鍵詞，跟研究主題相關(guān)性不大；詞組3共涉及關(guān)鍵詞13個(gè)，累計(jì)出現(xiàn)17 次，“牛初乳”“乳鐵蛋白”“奶粉”“牛奶粉”等與研究主題相關(guān)度較高；詞組5涉及6 個(gè)關(guān)鍵詞，共出現(xiàn)12 次，與研究主題相關(guān)性不大；詞組4共有14 個(gè)關(guān)鍵詞，出現(xiàn)18 次，相關(guān)度較高是有“奶?！薄澳膛ｐB(yǎng)殖”“碳稅”“養(yǎng)殖業(yè)”等。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，詞組4中各關(guān)鍵詞與研究主題的相關(guān)度最高（圖3）。

圖3 關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)

2.4 作者合作網(wǎng)絡(luò)分析

作者合作網(wǎng)絡(luò)分析通過(guò)可視化的方式分析所選文章作者之間的合作關(guān)系。作者的合作網(wǎng)絡(luò)越多越廣，說(shuō)明其思想交流和傳播知識(shí)的范圍自然就廣，這樣的人一般是在學(xué)術(shù)領(lǐng)域具有較高學(xué)術(shù)地位和較大影響力的人。通過(guò)作者合作網(wǎng)絡(luò)分析，可以鎖定領(lǐng)域內(nèi)的研究大咖，了解作者之間的合作關(guān)系。本研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)文量最多的是中國(guó)奶業(yè)協(xié)會(huì)的陳兵，達(dá)70 篇，同時(shí)其與中國(guó)奶業(yè)協(xié)會(huì)的劉文嬌、羅俊存在合作關(guān)系，合作論文1 篇；安徽大學(xué)的陳晨發(fā)文數(shù)量拍在第二位，為64 篇，其本研究與文中涉及到的作者不存在合作關(guān)系；山東省乳山市國(guó)家稅務(wù)局的畢建立、滕凱存在合作關(guān)系，共同發(fā)文1 篇；北京海亞投資集團(tuán)有限公司的周馳、江蘇昆侖能源有限公司的馮建榮存在合作關(guān)系，共同發(fā)文1 篇；除此之外，其他作者之間不存在合作關(guān)系（圖4）。

圖4 作者合作網(wǎng)絡(luò)

整體看來(lái)，各作者之間的合作度不高、合作發(fā)文較少，合作率僅為18.75%。

3 乳品行業(yè)稅收文獻(xiàn)分布情況

從資源分布來(lái)看，期刊論文占比最多，為68.33%，科技成果占比為15%，碩士學(xué)位論文占比為8.33%，古籍、博士學(xué)位論文占比均為3.33%。從學(xué)科分布來(lái)說(shuō)，共發(fā)文量為109 篇，大于基本文獻(xiàn)60篇，這說(shuō)明好多文獻(xiàn)都屬于交叉學(xué)科，其中財(cái)政與稅收類(lèi)發(fā)文22 篇，占比為20.18%；貿(mào)易經(jīng)濟(jì)類(lèi)發(fā)文20 篇，占比為18.34%；輕工業(yè)手工業(yè)發(fā)文19 篇，占比為17.43%；工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)文18 篇，占比為16.51%；畜牧與動(dòng)物醫(yī)學(xué)發(fā)文14 篇，占比為12.84%；

其余學(xué)科發(fā)文均低于10%；通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)，經(jīng)管類(lèi)發(fā)文占比較大，為64.22%。從文獻(xiàn)來(lái)源來(lái)分析，中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易文告上面發(fā)文8 篇，占21.62%；稅務(wù)縱橫上面發(fā)文4 篇，占比為10.81%；專(zhuān)業(yè)期刊（經(jīng)管、乳品乳業(yè)相關(guān)、稅收相關(guān)期刊）上發(fā)文占比為64.86%。從機(jī)構(gòu)分布來(lái)看，海關(guān)總署涉及到文獻(xiàn)8 篇，主要為法律法規(guī)；大港油田集團(tuán)鉆采工藝研究院、中國(guó)奶業(yè)協(xié)會(huì)、安徽大學(xué)涉及文獻(xiàn)均為2 篇，主要為研究型論文；浙江大學(xué)、大連海事大學(xué)、東北農(nóng)業(yè)大學(xué)、四川大學(xué)、天津商學(xué)院、天津師范大學(xué)、黑龍江省克東縣家畜繁育服務(wù)中心、山東乳山食品集團(tuán)公司等其他機(jī)構(gòu)涉及到文獻(xiàn)數(shù)量累計(jì)16 篇，且每個(gè)機(jī)構(gòu)數(shù)量為1 篇。從主要主題來(lái)看，與“稅”相關(guān)的主題占比為42.85%，與“乳”相關(guān)的主題占比為22.22%；從次要主題分析，與“稅”相關(guān)的主題占比為42.85%，與“乳”相關(guān)的主題占比為34.04%；對(duì)比兩個(gè)主題，發(fā)現(xiàn)“稅”與“乳”占的比重保持一致，累計(jì)占比平均在70%以上，說(shuō)明研究選取的數(shù)據(jù)文獻(xiàn)相關(guān)度較高，也比較合理。

4 結(jié)語(yǔ)

乳品安全關(guān)乎國(guó)民的日常生活和嬰幼兒的健康成長(zhǎng)，加強(qiáng)對(duì)乳品行業(yè)的稅制、稅法監(jiān)管是實(shí)現(xiàn)乳品行業(yè)良好發(fā)展的有效途徑。本文通過(guò)可視化分析，發(fā)現(xiàn)對(duì)于乳品行業(yè)稅法、稅制的研究文獻(xiàn)較少、研究關(guān)注度角度較低，研究人員多為稅務(wù)局人員，高校等單位研究成果較少，且合作度不高。因此要推進(jìn)乳品行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，還需加大對(duì)乳品行業(yè)的稅制、稅法的建設(shè)力度，加強(qiáng)合作研究和科研部門(mén)的研究，促進(jìn)乳品行業(yè)稅制快速發(fā)展。同時(shí)由于客觀原因，本研究的文獻(xiàn)樣本數(shù)量較少（僅60 篇文獻(xiàn)）、研究方法比較單一（只采用可視化分析一種方法），導(dǎo)致某些研究結(jié)果可能會(huì)有偏差，這也是以后研究切入的重點(diǎn)。