鮑麗琴

摘要：煤炭開(kāi)采是我國(guó)重要的能源經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)中具有戰(zhàn)略地位，煤炭開(kāi)采的穩(wěn)健發(fā)展關(guān)系到國(guó)家發(fā)展的大局。在煤炭企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，實(shí)施科學(xué)有效的稅收管理已成為煤炭企業(yè)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。特別是隨著煤炭開(kāi)采的不斷發(fā)展，稅收收入在國(guó)家稅收收入中的比重越來(lái)越大，導(dǎo)致煤炭開(kāi)采稅收壓力不斷變大，稅收籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)的影響非常重要。合理合法的稅收籌劃可以幫助企業(yè)減少稅收開(kāi)支，增加公司的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)前，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收籌劃越來(lái)越多地受到更大的關(guān)注。針對(duì)稅收籌劃的具體情況，煤炭企業(yè)要制定科學(xué)合理稅收籌劃政策，確保煤炭企業(yè)健康長(zhǎng)期運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制;煤炭企業(yè);稅收;籌劃

一、引言

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)形成了一定成熟穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)。這一部門的工作人員也取得了一定的數(shù)量和質(zhì)量。特別是在大型外國(guó)公司中，稅收籌劃是一個(gè)特別全面的習(xí)慣存在的重要過(guò)程。在我國(guó)，稅收籌劃還沒(méi)有得到充分有效的實(shí)施，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱。即使是有稅務(wù)協(xié)調(diào)意識(shí)的公司，在申請(qǐng)程序中也沒(méi)有采用合理有效的協(xié)調(diào)制度，存在諸多弊端。如果我國(guó)企業(yè)能夠很好地進(jìn)行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)，還可以減少逃稅和逃稅案件，這將有助于增加國(guó)家稅收，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，淘汰夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)公司朝著朝陽(yáng)的方向發(fā)展。然而，稅收籌劃對(duì)公司來(lái)說(shuō)也是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，如果認(rèn)識(shí)不到企業(yè)稅務(wù)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，公司很可能會(huì)賠錢甚至破產(chǎn)。

煤炭公司在生產(chǎn)過(guò)程中和多個(gè)企業(yè)有著業(yè)務(wù)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)往來(lái)，每個(gè)環(huán)節(jié)都有相關(guān)的稅費(fèi)。實(shí)行的稅種很多，稅費(fèi)的選擇是明智的。稅務(wù)規(guī)劃意味著在遵守稅法和國(guó)際公約的基礎(chǔ)上，盡可能確保公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低最小化，回報(bào)最大化，義務(wù)得到合理履行。稅收籌劃要求企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，切實(shí)加強(qiáng)管理。稅收籌劃的重點(diǎn)是科學(xué)確定稅收籌劃的起點(diǎn)，有效發(fā)揮國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的作用，科學(xué)運(yùn)用會(huì)計(jì)處理，以達(dá)到合理的稅收選擇日期，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收籌劃相關(guān)概述

（一）稅務(wù)籌劃含義

稅務(wù)規(guī)劃是指納稅人根據(jù)國(guó)家稅法和政策做出的安排、融資、投資、收入分配、組織安排和運(yùn)營(yíng)的選擇和規(guī)劃，以充分減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)和降低運(yùn)營(yíng)成本，以獲取稅收優(yōu)惠為目的的商業(yè)活動(dòng)。稅收籌劃的主要內(nèi)容是以合法手段籌劃節(jié)稅，以非非法手段籌劃避稅，以經(jīng)濟(jì)手段特別是價(jià)格手段籌劃稅收轉(zhuǎn)移。由于稅收籌劃提供了合法的權(quán)利和利益，并受到法律的保護(hù)，因此它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是公司的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)含義

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人對(duì)稅務(wù)交易或事項(xiàng)的籌劃，但籌劃偏離預(yù)期的結(jié)果是因稅務(wù)籌劃活動(dòng)的各種原因而支付的價(jià)格。由于稅收籌劃是在投資、財(cái)務(wù)管理和商業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始之前作出的一項(xiàng)決定，具有前瞻性，而且由于我國(guó)稅收籌劃起步較晚，發(fā)展水平較低，因此不可避免地會(huì)涉及更大的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃的內(nèi)外部環(huán)境以及稅收籌劃本身的特殊性，稅收籌劃中存在許多不確定性，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)充分考慮不同的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類

根據(jù)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，這就決定了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有業(yè)務(wù)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、變更風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)管理偏差風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)變更風(fēng)險(xiǎn)是指因納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，改變適用的納稅籌劃條件，導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)規(guī)劃基于相關(guān)法律、法規(guī)和稅務(wù)政策，這些法規(guī)不僅為稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)建了框架，而且還限制了公司未來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如活動(dòng)的范圍、地點(diǎn)和持續(xù)時(shí)間。一旦一家公司的商業(yè)活動(dòng)打破了這一限制，就有可能將稅務(wù)規(guī)劃從有效變?yōu)榈托?，從合法變?yōu)榉欠?，從成功變?yōu)槭　?/p>

由于稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的缺乏或主觀評(píng)估的錯(cuò)誤而導(dǎo)致的稅務(wù)規(guī)劃失敗是對(duì)員工素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人選擇的納稅籌劃方案以及如何實(shí)施納稅籌劃方案完全取決于規(guī)劃師的主觀判斷。規(guī)劃師的道德素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)和能力是導(dǎo)致規(guī)劃師質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的原因。如果規(guī)劃師的技術(shù)素質(zhì)越高，成功的概率就越高，反之，失敗的概率就越高。

政策風(fēng)險(xiǎn)按其成因可分為兩類：政策變化風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)是指選擇的稅收籌劃方式違背相關(guān)政策。政策變更的風(fēng)險(xiǎn)是指政策變更引起的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收政策需要進(jìn)一步完善，以滿足不同發(fā)展時(shí)期的需要，這就是為什么一些地方政策不規(guī)范或相對(duì)短命的原因。這導(dǎo)致了公司稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)行政執(zhí)法分歧風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)行政追訴分歧所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收立法有多個(gè)層次。受立法技術(shù)水平的影響，一些法律法規(guī)的內(nèi)容存在模糊性。由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)往往為某些稅務(wù)事項(xiàng)留有一定的余地，且稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定的自主權(quán)，這可能導(dǎo)致公司在稅務(wù)籌劃中產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)籌劃的方法

1. 稅收優(yōu)惠籌劃法

稅收優(yōu)惠籌劃法，通常是國(guó)家為促進(jìn)特定的地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、企業(yè)，采取的某些特定對(duì)象提供財(cái)政激勵(lì)和補(bǔ)償?shù)木唧w規(guī)定。稅收優(yōu)惠法的應(yīng)用中，納稅人對(duì)于稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策比較依賴，在以稅收優(yōu)惠為指導(dǎo)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，要充分考慮利用稅收優(yōu)惠的方式，并且要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通。

2. 稅法漏洞籌劃法

利用稅法漏洞籌劃法，通常是指在稅收籌劃方法中使用稅法或稅收實(shí)踐中的漏洞。在稅務(wù)規(guī)劃中使用稅務(wù)漏洞時(shí)，應(yīng)考慮到稅務(wù)人員的專業(yè)程度，籌劃人員要具備具有豐富的籌劃經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還要采取嚴(yán)格的保密措施，并且確保籌劃方法使用的隱蔽性。

3. 轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，指關(guān)聯(lián)公司之間不遵循市場(chǎng)規(guī)則和價(jià)格的交易。清算定價(jià)法的應(yīng)用是指納稅人通過(guò)不完全符合商業(yè)慣例的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易而采用的稅務(wù)籌劃方法。在使用稅務(wù)結(jié)算價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：將價(jià)格控制在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可和認(rèn)可的區(qū)域內(nèi)，以防止使用調(diào)警情況。

4. 會(huì)計(jì)處理籌劃法

利用會(huì)計(jì)處理籌劃法，是指納稅人運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇性稅收籌劃的方法。應(yīng)考慮使用會(huì)計(jì)處理選項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，選擇的會(huì)計(jì)方法應(yīng)得到稅法的認(rèn)可，選擇的會(huì)計(jì)方法應(yīng)考慮公司自身的利潤(rùn)、虧損、虧損補(bǔ)償及稅收優(yōu)惠安排和其他稅收因素的利益。

三、煤炭企業(yè)稅收籌劃的必要性分析

（一）煤炭企業(yè)稅收籌劃環(huán)境分析

1. 煤炭企業(yè)稅收籌劃的劣勢(shì)

首先，多數(shù)煤炭企業(yè)的屬性都是國(guó)有，企業(yè)擁有大量員工，經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，特別是一些早期的煤礦，很多員工缺乏專業(yè)素質(zhì)，而且年齡較大，成為煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在財(cái)務(wù)方面，缺少稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才，因?yàn)槎悇?wù)籌劃對(duì)相關(guān)人員的知識(shí)和技能要求比較高，對(duì)于準(zhǔn)確解讀國(guó)家稅務(wù)政策的能力有所欠缺，阻礙了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的道路。其次，相當(dāng)一部分的煤炭企業(yè)缺乏科學(xué)務(wù)實(shí)的稅籌戰(zhàn)略。難以適應(yīng)稅收領(lǐng)域新形勢(shì)的變化，缺乏發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)沒(méi)有連續(xù)性和穩(wěn)定性，這使得在公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略框架內(nèi)實(shí)施和實(shí)施稅務(wù)計(jì)劃有些困難。

2. 煤炭企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)

煤炭企業(yè)在稅收籌劃領(lǐng)域具有兩方面的優(yōu)勢(shì)：首先，大型煤企通過(guò)兼并重組規(guī)模較小的民營(yíng)小企業(yè)、小煤礦，使其轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)有煤炭企業(yè)的一分部，使得大型煤炭企業(yè)能夠從整體上進(jìn)行籌劃，以山西為例：晉煤集團(tuán)、同煤集團(tuán)、都是大型煤炭企業(yè)，它們可以利用與并購(gòu)重組企業(yè)的內(nèi)部交易結(jié)算價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃，從而充分利用大型煤企稅收籌劃方面所具有的獨(dú)特自然效益。其次，大型煤炭企業(yè)稅籌人員的專業(yè)素質(zhì)較高。大型煤炭企業(yè)稅籌人員有著較高的招聘準(zhǔn)入制，而且對(duì)于員工的內(nèi)部考核評(píng)價(jià)具有體系化，相對(duì)而言，稅籌人員能夠較好勝任稅籌工作。同時(shí)，大型煤炭企業(yè)的實(shí)力能夠允許定期為員工進(jìn)行稅籌培訓(xùn)，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化水平不斷提升，以此來(lái)更好地促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展。

3. 煤炭企業(yè)稅收籌劃的機(jī)遇

首先，國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收支持。為了促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，政府投入大量資金，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)向加工型方向轉(zhuǎn)變，支持煤炭運(yùn)輸?shù)诫娏斔秃统跫?jí)生產(chǎn)到下游產(chǎn)品生產(chǎn)離不開(kāi)財(cái)政支持，為煤炭企業(yè)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃提供了較好的支持條件。

其次，政府對(duì)煤炭企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。煤炭工業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)。為了促進(jìn)煤炭工業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)煤炭企業(yè)對(duì)資源的高效開(kāi)發(fā)，確保煤炭資源能夠得到的高效的開(kāi)發(fā)利用，節(jié)約我國(guó)的煤炭資源，因此，國(guó)家對(duì)于煤炭企業(yè)的發(fā)展提供了多項(xiàng)稅收激勵(lì)措施，這些措施在稅收籌劃中發(fā)揮著重要作用。

最后，我國(guó)煤炭?jī)r(jià)格經(jīng)過(guò)改革后以市場(chǎng)為定價(jià)指導(dǎo)。目前，中國(guó)的煤炭?jī)r(jià)格雖然依舊以國(guó)家調(diào)控為主，但以市場(chǎng)調(diào)節(jié)的定價(jià)方式正在逐步放開(kāi)。市場(chǎng)對(duì)于煤炭?jī)r(jià)格的調(diào)節(jié)的影響越來(lái)越大，煤炭?jī)r(jià)格的市場(chǎng)化改革越來(lái)越明顯。這促進(jìn)了煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也推動(dòng)了煤炭企業(yè)對(duì)稅收籌劃的重視。

（二）稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃主要用于煤炭企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營(yíng)三個(gè)過(guò)程。資金的獲取是企業(yè)建立和開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有不可替代的作用。煤炭公司是我國(guó)的基本公司，建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)，投資大，是資本和勞動(dòng)密集型公司，也需要比其他小企業(yè)多得多的資源。如果稅收籌劃能夠有效地運(yùn)用于這一過(guò)程中，降低企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，將直接促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。投資是公司商業(yè)活動(dòng)中最重要的因素。有針對(duì)性的稅收籌劃，在充分理解和理解國(guó)家稅收優(yōu)惠的前提下，能夠大大降低煤炭企業(yè)的投資成本，提高煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。例如，國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)設(shè)施的投資有特殊的稅收方面的優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)必須充分了解國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并在技術(shù)引進(jìn)中采取科學(xué)合理的稅收籌劃方式，才會(huì)有效提升煤炭的資源利用率。

（三）煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路

1. 籌劃方案要切實(shí)可行

煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)巨大，由于資金水平等因素，必然會(huì)給煤炭企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行納稅籌劃前，應(yīng)綜合考慮各種不確定性和主觀因素，結(jié)合煤炭行業(yè)特點(diǎn)和國(guó)家政策，提高規(guī)劃的科學(xué)性、全面性和可行性，制定切實(shí)可行的稅收籌劃。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，有能力的員工應(yīng)充分了解稅務(wù)籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)一些具體問(wèn)題的理解差異，加強(qiáng)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通，促進(jìn)稅收籌劃方案的可行性。

2. 關(guān)注國(guó)內(nèi)稅收政策動(dòng)態(tài)

我國(guó)的稅收法律法規(guī)不斷出臺(tái)和完善，現(xiàn)行稅收制度包含許多與煤炭公司稅收有關(guān)的行政規(guī)定和復(fù)雜的程序。因此，煤炭企業(yè)的稅收籌劃必須是符合法規(guī)的，不僅要符合煤炭企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，還要符合財(cái)政管理標(biāo)準(zhǔn)。

此外，隨著國(guó)家稅制改革的加快，稅法也在發(fā)生變化，營(yíng)業(yè)稅規(guī)劃師需要及時(shí)、全面地了解相關(guān)信息，考慮到國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)以及由于政策認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致的非法行為，確實(shí)很難制定科學(xué)合理的計(jì)劃。因此，財(cái)務(wù)經(jīng)理必須行使強(qiáng)大的法律能力，以促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3. 遵循成本效益原則

公司的發(fā)展目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，煤炭企業(yè)也是如此。在利潤(rùn)至上和促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的時(shí)代，煤炭企業(yè)必須進(jìn)行良好的成本控制，并考慮公共關(guān)系支出、勞動(dòng)力成本等。企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，對(duì)稅務(wù)規(guī)劃備選方案中的直接和間接成本進(jìn)行綜合分析，它還創(chuàng)造了稅務(wù)戰(zhàn)略管理意識(shí)，并將稅務(wù)規(guī)劃納入煤炭公司的管理戰(zhàn)略，不僅使其與應(yīng)為公司服務(wù)的整體業(yè)務(wù)、投資和融資戰(zhàn)略相一致，但不限于稅務(wù)類別的管理。

四、煤炭公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及因素分析

（一）煤炭公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1. 在稅務(wù)籌劃工作上缺乏足夠的重視

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也會(huì)受到一定程度的影響，為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，能源經(jīng)濟(jì)體制改革勢(shì)在必行。在正常情況下，煤炭企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須繳納高額稅款，如果不進(jìn)行稅收籌劃，將對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定影響。然而，由于公司管理者對(duì)稅務(wù)籌劃工作缺乏全面了解，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的效果不理想，因此對(duì)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施關(guān)注太少。

2. 在稅務(wù)籌劃工作上缺乏良好的溝通

在煤炭企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，出現(xiàn)了各部門之間的溝通不暢的情況，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，企業(yè)的稅籌部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少必要的溝通，一些煤炭企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，并沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法的政策內(nèi)容進(jìn)行安排，導(dǎo)致在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)出現(xiàn)一些信息不對(duì)稱的情況，從而滿足煤炭企業(yè)發(fā)展的需要，從而制定出一些符合稅收政策的稅收籌劃方案，才能促進(jìn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展;其次，煤炭企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺少溝通，由于一些不成熟員工缺乏對(duì)納稅籌劃工作的認(rèn)知，導(dǎo)致其認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作并非自己的分內(nèi)工作，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法掌握各部門真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，從而降低稅務(wù)籌劃的效果。

3. 在稅務(wù)籌劃崗位上缺乏專業(yè)的人才

稅務(wù)籌劃工作的有效性直接關(guān)系到工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，由于稅務(wù)籌劃工作的特殊性，對(duì)稅務(wù)籌劃崗位工作人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。然而，煤炭公司財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)規(guī)劃專家嚴(yán)重短缺，如果進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，財(cái)務(wù)部門的正常財(cái)務(wù)人員將進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。由于他們對(duì)稅務(wù)、規(guī)劃、勞動(dòng)效率和工作質(zhì)量缺乏了解，也會(huì)增加公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）煤炭公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因

1. 稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)是煤炭企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，主要表現(xiàn)在以下方面：一是稅收籌劃管理者不重視，即員工不了解稅收籌劃的內(nèi)容;二是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在工作過(guò)程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，甚至造成非法逃稅和損失。稅收籌劃的基礎(chǔ)是不穩(wěn)定的，這使得稅收籌劃實(shí)際上很困難，這反過(guò)來(lái)又增加了公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2. 稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策也發(fā)生了相應(yīng)的變化：煤炭企業(yè)在制定稅收籌劃時(shí)，必須關(guān)注稅收政策的內(nèi)容，才能制定出合法的稅收籌劃。因此，員工需要非常了解和理解當(dāng)前的稅收政策。然而，由于稅收政策的不斷變化，財(cái)務(wù)人員無(wú)法在工作過(guò)程中捕捉當(dāng)前的財(cái)政動(dòng)態(tài)，因此制定的稅務(wù)規(guī)劃計(jì)劃不符合最新的稅務(wù)要求，從而為公司帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 法律相關(guān)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)在制定和實(shí)施稅收籌劃計(jì)劃后，難以確定預(yù)期結(jié)果，因此難以承擔(dān)逃稅的法律責(zé)任，即稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。為了從稅收優(yōu)惠政策中獲益，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有條件調(diào)整某些業(yè)務(wù)形式，但如果金融當(dāng)局不同意，它們必須承擔(dān)稅收籌劃損失的成本，并令其補(bǔ)繳稅款。公司受到稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大公司稅范圍所造成損害的限制，不能涵蓋避稅和逃稅，易變避稅為偷逃稅，被認(rèn)為在合法外衣下偷逃稅，或增收滯納金或罰金，或承擔(dān)刑事責(zé)任。

五、煤炭公司納稅籌劃策略研究

（一）應(yīng)稅收入籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制

應(yīng)稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的貨幣性或非貨幣性收入以及來(lái)自國(guó)內(nèi)外的其他收入的總和。根據(jù)這一定義，在根據(jù)相關(guān)稅收立法確定煤炭企業(yè)的收入時(shí)，其應(yīng)納稅收入通常會(huì)部分減少或免除，但存在一定差異。只要煤炭企業(yè)的總收入不受影響，營(yíng)業(yè)稅規(guī)劃可以從減免計(jì)劃中受益。適當(dāng)使用銷售折扣、退貨、出口貨物銷售和其他相關(guān)政策和法規(guī)，科學(xué)地確定公司納稅評(píng)估的基礎(chǔ)。例如，保險(xiǎn)、運(yùn)輸和裝卸成本、傭金成本、退貨和退稅以及公司在銷售出口貨物時(shí)銷售的各種貨物的貿(mào)易退稅。這些政策和法規(guī)實(shí)際上減少了銷售時(shí)的應(yīng)稅收入，應(yīng)繳納的所得稅減少，公司稅和貨物及服務(wù)稅的評(píng)估基礎(chǔ)也相應(yīng)減少，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）企業(yè)股利分配籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制

在我國(guó)，有兩種主要的股利分配方式：股票股利和現(xiàn)金股利。稅法明確規(guī)定，公司必須為現(xiàn)金股利繳納20%的所得稅，但不得為股票繳納所得稅。因此，煤炭企業(yè)發(fā)行股份更有利于企業(yè)節(jié)稅。此外，股票發(fā)行可以促進(jìn)股票市場(chǎng)保持一定的交易水平，也是許多公司吸引中小投資者的有效手段。更多的投資者可以通過(guò)分配股票而不是現(xiàn)金股利來(lái)吸引，現(xiàn)金股利是煤炭企業(yè)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)工具和手段。通過(guò)分配股權(quán)而不是現(xiàn)金股利可以吸引更多的投資者，這是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)手段和手段，是增加公司投資和確保公司擁有充足資源的一種手段。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)盡可能分配收入分配股份，而不是將現(xiàn)金股利用于分紅，這可以減輕公司資本短缺的壓力，有助于吸收更多的投資。

（三）員工個(gè)人所得稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制

煤炭企業(yè)員工稅收籌劃可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，也是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施。由于雇員的工資是根據(jù)他們的實(shí)際月收入征稅的，公司支付給雇員的福利不包括在通常不以現(xiàn)金支付的付款中，因此不包括在納稅計(jì)算中。提高員工的社會(huì)福利不僅可以降低稅基，還可以滿足企業(yè)員工的消費(fèi)需求。此外，公司向員工提供的服務(wù)可能包括團(tuán)體旅行、再教育和進(jìn)一步培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。

在現(xiàn)有的稅收制度下，與這些福利相關(guān)的成本可以從公司稅中扣除，這增加了員工的實(shí)際收入，減少了公司應(yīng)繳納的稅款，這是兩全其美的做法。企業(yè)員工個(gè)人納稅籌劃的核心是調(diào)整納稅門檻值。目前，個(gè)人所得稅征收的累進(jìn)稅率過(guò)高。由于一些工人的月個(gè)人收入急劇變化，它可以通過(guò)相同的稅額細(xì)分來(lái)制定稅收籌劃。

（四）固定資產(chǎn)投資籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收籌劃技術(shù)的選擇是否恰當(dāng)，對(duì)財(cái)政因素的考慮是否全面，是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。對(duì)于煤炭公司的投資資產(chǎn)，你們?cè)诩訌?qiáng)在建項(xiàng)目的預(yù)算、資金轉(zhuǎn)移和合同方面做得很好。專家估計(jì)，國(guó)內(nèi)大型煤炭企業(yè)的一般建設(shè)項(xiàng)目占固定資產(chǎn)總投資的20%，房產(chǎn)投資的比重更高，大約50%的資金用于項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)期，并仔細(xì)處理在建項(xiàng)目的攤銷。在建資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，必須處理折舊問(wèn)題，采礦權(quán)和土地征用權(quán)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。不建議將所有勘探許可證費(fèi)用和不同類型的地質(zhì)測(cè)量費(fèi)用包括在轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的攤銷中，所有這些費(fèi)用都可以包括在礦山建設(shè)中進(jìn)行攤銷，以達(dá)到降低總成本的目的。煤炭企業(yè)可使用加速折舊法進(jìn)行折舊，在固定資產(chǎn)的初始使用中進(jìn)行更多折舊，計(jì)算稅基，并實(shí)現(xiàn)充分避稅的財(cái)務(wù)目標(biāo)。采用加速折舊法的企業(yè)應(yīng)被視為在最后一個(gè)折舊期內(nèi)收到無(wú)息貸款。加快固定資產(chǎn)成本覆蓋，降低當(dāng)年稅額。

（五）樹(shù)立戰(zhàn)略眼光，強(qiáng)化籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

煤炭企業(yè)管理者必須制定一個(gè)戰(zhàn)術(shù)愿景，并從整體上控制稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)。第一，提高對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。在制定稅收籌劃方案時(shí)，要充分考慮內(nèi)外部環(huán)境，不能將公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況套用到財(cái)務(wù)籌劃的方法和技巧上，也不能根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀決策。其次，煤炭企業(yè)管理者必須有一個(gè)考慮到公司長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略愿景，將系統(tǒng)的觀點(diǎn)納入稅務(wù)規(guī)劃，利用稅務(wù)規(guī)劃和儲(chǔ)蓄的成本，并平衡稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)儲(chǔ)蓄的利益。公司應(yīng)從價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)出發(fā)，協(xié)調(diào)不同稅種之間的關(guān)系，避免降低某一稅基可能導(dǎo)致其他稅種稅基擴(kuò)大的現(xiàn)象。公司稅務(wù)規(guī)劃還需要公司內(nèi)不同部門的合作，以形成一支共同的力量，最大限度地發(fā)揮稅務(wù)規(guī)劃的影響。

六、結(jié)語(yǔ)

相較于普通制造業(yè)企業(yè)，煤炭企業(yè)顯然需要大量資本投資來(lái)進(jìn)行分散生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，風(fēng)險(xiǎn)更高。從探礦開(kāi)始到礦山建設(shè)，運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)，資金投入巨大，還需要更多的資源來(lái)繼續(xù)維護(hù)、升級(jí)生產(chǎn)所需的設(shè)備等投資?？傮w而言，由于煤炭企業(yè)的技術(shù)含量和市場(chǎng)進(jìn)入壁壘并不高，難以形成技術(shù)壟斷，復(fù)雜多變的生產(chǎn)條件容易受到自然災(zāi)害的影響，如瓦斯爆炸、礦井進(jìn)水口等導(dǎo)致煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)高。納稅籌劃能給煤炭企業(yè)節(jié)約納稅成本，提升煤炭企業(yè)利潤(rùn)，能給實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值的最大化。

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（作者單位：淮北礦業(yè)股份有限公司鐵路運(yùn)輸處）