建筑企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)思考

張麗丹 中國能源建設(shè)集團有限公司

引言

建筑行業(yè)與制造行業(yè)不同，由于其自身的行業(yè)特性，存在較多不可控因素，如工程項目的施工進度、甲方資金、不可抗力及自然因素等，且成本定額受地域差異影響較大，其預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與執(zhí)行的剛性得不到有效保障，使得成本管控難度較大，預(yù)算目標(biāo)往往較難實現(xiàn)。建筑企業(yè)通過構(gòu)建“五位一體”的矩陣式全面預(yù)算管理體系，推行全面預(yù)算閉環(huán)管理，重點強化項目預(yù)算與資金預(yù)算，能有效促進企業(yè)戰(zhàn)略的精準(zhǔn)落地。

一、建筑企業(yè)推行全面預(yù)算管理的意義

對建筑企業(yè)而言，高效量化戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)是確定年度預(yù)算目標(biāo)的前提。全面預(yù)算管理作為戰(zhàn)略實施的重要保障和支撐手段，對提高科學(xué)管理水平，推動高質(zhì)量發(fā)展，全面提升核心競爭力和組織能力，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有重要意義。建筑企業(yè)推行全面預(yù)算管理，其目的就是運用現(xiàn)代信息技術(shù)和系統(tǒng)化的管理方法，將目標(biāo)分解細化到最小責(zé)任中心，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實落細，將有限資源配置到重點行業(yè)、重點項目、重點管理環(huán)節(jié)中去，實現(xiàn)提高科學(xué)管理水平和資源配置能力。通過構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，對企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制，涵蓋全員、全過程、全方位，集戰(zhàn)略、規(guī)劃、預(yù)算、控制、考核于一體，充分發(fā)揮預(yù)算優(yōu)化資源配置、提高運行質(zhì)量、改善經(jīng)營效益、加強風(fēng)險管控、提升企業(yè)價值最大的功能作用。

二、全面預(yù)算管理體系建設(shè)思路

全面預(yù)算管理體系建設(shè)要堅持以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以信息化為手段兩個原則，要突出項目成本強控制、資金管理強牽引兩項功能，基于戰(zhàn)略引領(lǐng)和科學(xué)管理，以全員為基礎(chǔ)、全過程為標(biāo)準(zhǔn)、全要素為要求，以實現(xiàn)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化、精細化、系統(tǒng)化、多元化為目標(biāo)，鏈接業(yè)績薪酬，做實預(yù)算考評，系統(tǒng)構(gòu)建集預(yù)算組織體系、預(yù)算制度體系、預(yù)算流程體系、預(yù)算基礎(chǔ)體系、預(yù)算指標(biāo)體系“五位一體”的矩陣式全面預(yù)算管理體系。從流程上，建立分層級、分業(yè)務(wù)、全閉環(huán)管理模式，從布局上，橫向建立多部門協(xié)同機制實現(xiàn)“橫向到邊”，縱向建立各層級、各業(yè)態(tài)精細化管理機制形成“縱向到底”。同時通過大力實施體系建設(shè)，搭建全面預(yù)算管理信息化平臺，全力實現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算引領(lǐng)性、全面預(yù)算系統(tǒng)性、業(yè)務(wù)預(yù)算精細性、流程管理閉合性、平臺建設(shè)集成性、預(yù)算管理認(rèn)同性的“六大提升”。

三、全面預(yù)算管理體系建設(shè)內(nèi)容

體系建設(shè)包括組織、制度、流程、基礎(chǔ)和指標(biāo)五大內(nèi)容，從組織安排上保障全面預(yù)算管理的有效推進，從制度設(shè)計上保障預(yù)算管理的規(guī)范運行，從流程規(guī)范上保障預(yù)算編制、監(jiān)控、分析、評價工作的有序銜接，從基礎(chǔ)管理上夯實預(yù)算管理建設(shè)根基，從指標(biāo)設(shè)置上保障預(yù)算目標(biāo)的具體落地。

（一）建設(shè)協(xié)調(diào)有效、職責(zé)明確的全面預(yù)算管理組織體系

建立由預(yù)算決策機構(gòu)、預(yù)算工作機構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)組成的“上下結(jié)合、分級管理、層層負(fù)責(zé)、全員參與”的全面預(yù)算管理組織體系，構(gòu)建職責(zé)明確，縱橫交織的矩陣型管理組織架構(gòu)。審議決策機構(gòu)是全面預(yù)算管理委員會，由“一把手”任主任、總會計師任副主任、其他成員包括副總經(jīng)理等。工作機構(gòu)是全面預(yù)算管理委員會辦公室，一般設(shè)在財務(wù)部門，直接隸屬于全面預(yù)算管理委員會。全面預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)是全面預(yù)算責(zé)任執(zhí)行主體是企業(yè)內(nèi)部各級企業(yè)和部門，在全面預(yù)算總目標(biāo)實現(xiàn)過程中承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)力和利益。

（二）建設(shè)專業(yè)實用、全面系統(tǒng)的全面預(yù)算管理制度體系

制度體系涵蓋管理規(guī)定、實施細則、議事規(guī)則和預(yù)算流程及表樣、定額標(biāo)準(zhǔn)等。各級企業(yè)根據(jù)相關(guān)制度內(nèi)容，結(jié)合本單位實際特點和管理需要，細化實施細則，精細化各專業(yè)、業(yè)務(wù)預(yù)算流程和具體表單，規(guī)范和保障日常預(yù)算管理工作的順利開展。此外，預(yù)算管理制度還應(yīng)與業(yè)績考核制度、項目管理制度、資金管理制度、投融資管理制度、合同管理制度、采購管理制度等相協(xié)調(diào)。

（三）建設(shè)高效運轉(zhuǎn)、協(xié)同閉環(huán)的全面預(yù)算管理流程體系

全面預(yù)算管理流程體系，包括預(yù)算編制及分解、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核，各項流程模塊既獨立又呈遞進關(guān)系，相互協(xié)同形成閉環(huán)管理。

1.預(yù)算編制

預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專業(yè)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收入和費用方面的預(yù)算。專業(yè)預(yù)算反映企業(yè)單項經(jīng)濟活動的預(yù)算，分為資本支出預(yù)算和一次性專門預(yù)算。財務(wù)預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的預(yù)算。

預(yù)算編制流程采用“三下二上”模式?！耙幌隆苯Y(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)下達預(yù)算編制通知和要求，“一上”各級企業(yè)組織所屬單位編制并逐級匯總上報預(yù)算預(yù)報表，“二下”公司總部綜合平衡確定預(yù)算目標(biāo)建議值并向各級企業(yè)下達，“二上”各企業(yè)對預(yù)算目標(biāo)建議值進行分解、編制并上報年度預(yù)算報表，“三下”公司將經(jīng)預(yù)委會審定批準(zhǔn)的年度預(yù)算目標(biāo)向各預(yù)算單位下達。

2.預(yù)算調(diào)整

為保持預(yù)算執(zhí)行的剛性，應(yīng)對預(yù)算調(diào)整條件進行嚴(yán)格規(guī)定，同時規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批流程，對預(yù)算調(diào)整的條件、申請、審批、流程和權(quán)限等進行制度規(guī)范。預(yù)算調(diào)整分為定期調(diào)整和非定期調(diào)整，定期調(diào)整的周期為半年，除預(yù)算基礎(chǔ)和預(yù)算假設(shè)發(fā)生重大變化時，原則上不做預(yù)算調(diào)整。非定期調(diào)整，是預(yù)算定期調(diào)整之外，各預(yù)算單位突發(fā)的、重大的、個性化的預(yù)算調(diào)整事項，需按照嚴(yán)格的調(diào)整流程逐級申請。

3.預(yù)算控制

控制應(yīng)分級分類，根據(jù)業(yè)務(wù)特點、項目生命周期和管理基礎(chǔ)水平，確定不同的管理控制重點。公司總部突出戰(zhàn)略重點、二級企業(yè)突出管理重點、三級企業(yè)突出業(yè)務(wù)重點、基層單位突出目標(biāo)重點，新設(shè)成長期企業(yè)突出收入核心，成熟期企業(yè)突出利潤核心，困難、資金緊張企業(yè)突出現(xiàn)金核心，承擔(dān)專項任務(wù)的突出專項指標(biāo)等。控制流程要強調(diào)對業(yè)務(wù)發(fā)生前和過程中的執(zhí)行控制，通過信息化管理平臺實現(xiàn)智能審批，對超權(quán)限審批或預(yù)算調(diào)整事項時，根據(jù)預(yù)算管理規(guī)定進行相應(yīng)審批和調(diào)整。

4.預(yù)算分析

分析要能多元多維，建立預(yù)算分析標(biāo)準(zhǔn)流程，運用月度通報、季度經(jīng)營分析、年末目標(biāo)管控、年中過程管控、事后考核、事前預(yù)警、績效看板、短板提示、信息化等多種手段，建立多維立體監(jiān)控體系。要能及時糾偏，利用“季度預(yù)算執(zhí)行分析會”，采用對比分析法、比率分析法、因素分析法，對預(yù)算執(zhí)行過程中的實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進行差異分析，找到預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題和出血點，及時采取糾正措施。

5.預(yù)算考核評價

全面預(yù)算考核分為對預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核和對預(yù)算組織工作的考核。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核納入全面預(yù)算考核體系中，預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、薪酬緊密聯(lián)系，以保證預(yù)算執(zhí)行的剛性落地。預(yù)算組織工作的考核，是對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價，考核內(nèi)容包括，對預(yù)算編制準(zhǔn)確性、及時性、規(guī)范性評價，預(yù)算控制有效性評價，預(yù)算分析及時性、發(fā)現(xiàn)問題和解決措施針對性評價，預(yù)算調(diào)整程序規(guī)范性評價等，主要采用打分法予以量化考核?？膳c企業(yè)業(yè)績考核基礎(chǔ)管理或財務(wù)專項考核相結(jié)合，目的是提高企業(yè)預(yù)算管理水平。

（四）建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、功能有力的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)體系

加強全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和人才隊伍建設(shè)，持續(xù)提升全面預(yù)算管理理念普及以及文化渲染，是全面預(yù)算管理有效實施的堅強基礎(chǔ)。

1.預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

包括流程標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)成本和期間費用等業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)制定等內(nèi)容。全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化，有助于預(yù)算信息的及時傳遞與共享，對預(yù)算進行及時監(jiān)控與修正，提高企業(yè)管理水平和效率、降低生產(chǎn)成本、促進先進管理思想的實現(xiàn)。在財務(wù)一體化平臺一期建設(shè)基礎(chǔ)上，對預(yù)算管理業(yè)務(wù)、流程、數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一規(guī)范，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，通過預(yù)算信息系統(tǒng)實現(xiàn)對預(yù)算管理制度、體系、流程的落地支撐。

2.預(yù)算團隊的建設(shè)

始終堅持專業(yè)化是干好一切工作的基本前提，鍛造一支穩(wěn)定的專業(yè)化、職業(yè)化、結(jié)構(gòu)優(yōu)的預(yù)算管理團隊，與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，培養(yǎng)具有爭先精神，具備長眼光、深思維、精能力和高素質(zhì)全面預(yù)算專業(yè)化人才，發(fā)揮預(yù)算管理人員在企業(yè)戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理、資本運營以及風(fēng)險控制等方面的重要作用，使其成為企業(yè)重要決策參與者、企業(yè)變革的推動者、健康運營的診斷師。

3.預(yù)算文化建設(shè)

確立全面預(yù)算管理在公司管理體系中的核心地位，實施“一把手”工程，上下樹立全面預(yù)算管理文化和理念，引導(dǎo)全體員工積極支持全面預(yù)算管理工作，基本形成嚴(yán)格按照預(yù)算辦事，先算后干，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人帶頭維護預(yù)算權(quán)威，形成嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度的良好氛圍。扭轉(zhuǎn)全面預(yù)算只是財務(wù)部門預(yù)算的觀念，形成各部門通力配合，各業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，預(yù)算業(yè)績充分融合的全面預(yù)算管理格局。

（五）建設(shè)科學(xué)精準(zhǔn)、業(yè)績聯(lián)動的全面預(yù)算管理指標(biāo)體系

1.指標(biāo)設(shè)置要堅持“貫徹戰(zhàn)略意圖，力求科學(xué)精準(zhǔn)”的原則，指標(biāo)體系要密切關(guān)注與戰(zhàn)略相關(guān)的指標(biāo)內(nèi)容，將企業(yè)的戰(zhàn)略意圖精準(zhǔn)分解落實到不同層級、不同項目，以保障戰(zhàn)略被正確領(lǐng)會和執(zhí)行。指標(biāo)設(shè)置體現(xiàn)分層級、分業(yè)務(wù)類型特點，同時兼顧通用化、個性化要求，體現(xiàn)系統(tǒng)化、精細化和差異化，力求科學(xué)合理，為預(yù)算目標(biāo)提供專業(yè)量化標(biāo)準(zhǔn)。

2.始終堅持價值導(dǎo)向和高質(zhì)量發(fā)展要求，平衡風(fēng)險與收益的關(guān)系，建立多元、聯(lián)動的預(yù)算指標(biāo)體系，既包含財務(wù)指標(biāo)也包含非財務(wù)指標(biāo)，既體現(xiàn)公司管控要求，又體現(xiàn)個性差異化需求，既含一般性基礎(chǔ)指標(biāo)，又包含專項指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)根據(jù)不同階段、不同發(fā)展環(huán)境下戰(zhàn)略重點，經(jīng)營發(fā)展策略，對關(guān)鍵指標(biāo)進行適時調(diào)整，以滿足多元管理需要。

3.指標(biāo)內(nèi)容按照“統(tǒng)一指標(biāo)名稱、統(tǒng)一指標(biāo)定義、統(tǒng)一計算邏輯、統(tǒng)一數(shù)據(jù)來源、統(tǒng)一考核方式、統(tǒng)一數(shù)據(jù)維護”六統(tǒng)原則，進行統(tǒng)一管理。對內(nèi)預(yù)算管理指標(biāo)分為通用指標(biāo)和個性指標(biāo)，通用指標(biāo)以公司經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)為主，設(shè)置基本指標(biāo)、分類指標(biāo)等；個性指標(biāo)突出建筑業(yè)特點、關(guān)注重點、預(yù)算分析等個性化要求。指標(biāo)應(yīng)用要既體現(xiàn)分層級的管理重點、也要突出分業(yè)務(wù)類型的專業(yè)特點，為預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)提供專業(yè)的量化標(biāo)準(zhǔn)。

四、建筑企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)重點

項目管理始終是建筑企業(yè)的管理之本，資金管理一直是建筑企業(yè)的管理之基，建筑企業(yè)全面預(yù)算管理要以抓牢、抓實項目預(yù)算和資金預(yù)算管理為根本，建立項目全生命周期預(yù)算套表，關(guān)注成本預(yù)算管理，加強過程控制，做好事前成本和結(jié)算策劃，關(guān)注資金的收支平衡、風(fēng)險控制和權(quán)限管理，堅持不設(shè)任何預(yù)算外資金，確保項目成本管理達到預(yù)期目標(biāo)。

（一）項目預(yù)算建設(shè)重點

項目預(yù)算的范圍不限于生產(chǎn)活動，還包括生產(chǎn)組織、計劃，材料的采購、供應(yīng)，勞動力的調(diào)配等生產(chǎn)經(jīng)營各個領(lǐng)域，實行營銷、施工、清欠的全過程和全員項目管理。

項目預(yù)算建設(shè)重點關(guān)注項目全周期預(yù)算和項目成本預(yù)算管理，要按“項目全周期預(yù)算+項目年度預(yù)算（分解到半年）+滾動預(yù)算”的預(yù)算模型進行管理。項目全周期預(yù)算包括項目收入預(yù)算、項目成本預(yù)算及項目資金預(yù)算；項目年度預(yù)算對項目全周期預(yù)算在當(dāng)前預(yù)算年度內(nèi)的收入、成本、利潤、資金等進行預(yù)算細化。項目成本預(yù)算的管理就是落實目標(biāo)成本制度，以降低項目成本目標(biāo)為主，兼顧安全、質(zhì)量、環(huán)保、工期等要求，加強成本管理的過程控制，做到事前進行成本策劃和結(jié)算策劃，責(zé)任落實到人；事中根據(jù)責(zé)任成本實時監(jiān)控，按時間或進度節(jié)點進行成本分析，制定糾偏措施；事后分析實際成本和計劃成本的差距，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，完善成本定額標(biāo)準(zhǔn)，確保項目成本管理達到預(yù)期目標(biāo)。

（二）資金預(yù)算建設(shè)重點

資金預(yù)算是對企業(yè)所有項目、成本、費用、投融資、采購、人工費等各項預(yù)算中發(fā)生的涉及現(xiàn)金收付的活動，進行專業(yè)預(yù)算編制，形成資金預(yù)算報表的過程。

資金預(yù)算的建設(shè)應(yīng)重點關(guān)注資金的收支預(yù)算平衡、資金預(yù)算風(fēng)險控制和權(quán)限管理。不設(shè)任何預(yù)算外資金，預(yù)算數(shù)據(jù)與各項預(yù)算中的現(xiàn)金收付數(shù)據(jù)相勾稽，對各項預(yù)算的現(xiàn)金收付進行執(zhí)行控制。資金預(yù)算是各級企業(yè)預(yù)算調(diào)整的主要事項，資金預(yù)算調(diào)整分為總量調(diào)整和結(jié)構(gòu)調(diào)整，總量調(diào)整是經(jīng)營資金預(yù)算、投資資金預(yù)算的總量發(fā)生變化；結(jié)構(gòu)調(diào)整是既定總量目標(biāo)內(nèi)，因經(jīng)營結(jié)構(gòu)、投資項目變化等引起的調(diào)整。各級企業(yè)的預(yù)算調(diào)整制度需對資金預(yù)算調(diào)整流程及調(diào)整權(quán)限進行詳細規(guī)定，明確資金預(yù)算規(guī)?？刂婆c流程控制相結(jié)合，體現(xiàn)預(yù)算調(diào)整的“準(zhǔn)”與“活”、“剛性”與“彈性”。

結(jié)語

凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢。構(gòu)建“五位一體”的矩陣式全面預(yù)算管理體系，既是經(jīng)濟新形勢下全方位覆蓋建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、承接戰(zhàn)略落地的最有效工具，也是提升企業(yè)核心競爭力的必然選擇，更是實施精益管理、完善內(nèi)控體系、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)生需要，對經(jīng)營活動具有顯著的前瞻性引導(dǎo)作用。

全面預(yù)算管理系統(tǒng)軟件作為信息化管理工具，能有效實現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的緊密對接，通過統(tǒng)一科目、流程、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)全面預(yù)算的精準(zhǔn)控制、及時預(yù)警、實時分析和多維考核。建筑企業(yè)要打造智能前瞻的全面預(yù)算管理系統(tǒng)平臺，通過統(tǒng)一平臺底層架構(gòu)、流程體系和數(shù)據(jù)規(guī)范來推動業(yè)財融合，建立全面預(yù)算系統(tǒng)平臺與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)、各流程、各要素信息數(shù)據(jù)的采集、流動、處理、共享和挖掘，有效控制企業(yè)經(jīng)營收支、財務(wù)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量的平衡，全面實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化。