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成本是約束和限制企業(yè)開展各項經(jīng)營活動和制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的主要因素，通過預(yù)算管理的方式，對企業(yè)現(xiàn)有的資源資金進行合理分配，對于保證企業(yè)正常的經(jīng)營秩序，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要的作用。近年來，全面預(yù)算管理理論在許多大型企業(yè)集團的經(jīng)營發(fā)展中被頻繁提起，但對于小型企業(yè)集團而言，尚未尋找到一種能夠滿足小型企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展的全面預(yù)算管理機制體制，因而很容易限制小型企業(yè)集團的發(fā)展。

一、小型企業(yè)集團在全面預(yù)算管理中面臨的挑戰(zhàn)

(一)全面預(yù)算管理編制方法和程序運行不匹配

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，基于現(xiàn)代企業(yè)管理制度的先進性和科學(xué)性，全面預(yù)算管理工作的開展需要以合理穩(wěn)定的運行程序作為前提。但從當(dāng)前部分小型企業(yè)集團預(yù)算管理工作開展的情況來看，一方面，由于較多企業(yè)主要應(yīng)用的仍是固定預(yù)算的方法，缺少對于企業(yè)實際經(jīng)營中產(chǎn)生的不同形態(tài)的成本費用的正確分析，很容易因為預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性而出現(xiàn)資源浪費和成本費用過高的問題；另一方面，企業(yè)進行預(yù)算編制管理大多是以自上而下的方式進行，預(yù)算管理的結(jié)果很容易受到管理層主觀性的影響，在管理人員缺少對企業(yè)實際經(jīng)營和發(fā)展情況了解的情況下，很容易導(dǎo)致制定的預(yù)算結(jié)果脫離實際，難以發(fā)揮預(yù)算管理工作的真正作用[1]。同時，在部分企業(yè)生產(chǎn)、銷售人員不參與預(yù)算編制過程的情況下，預(yù)算編制的科學(xué)性和真實性也會降低，不僅影響實際的預(yù)算執(zhí)行效果，在嚴(yán)重情況下還會加大企業(yè)的損失。

(二)缺少健全的全面預(yù)算管理組織體系

健全完善的組織體系是保證全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮作用的重要前提之一，基于全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的重要作用，企業(yè)需要能夠保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性和科學(xué)性，才能夠更好地促進企業(yè)的發(fā)展。而從全面預(yù)算管理工作的具體內(nèi)容來看，預(yù)算本身包含業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、工資性支出以及管理費用預(yù)算等多方面的內(nèi)容，能夠體現(xiàn)出綜合性的性質(zhì)，但當(dāng)前企業(yè)構(gòu)建的預(yù)算管理組織體系并沒有認(rèn)識到預(yù)算管理所具有的綜合性，僅僅依靠財務(wù)部分來開展預(yù)算管理工作，不僅加大了財務(wù)人員的工作量，也會影響到預(yù)算管理工作的實際效果[2]。同時，由于缺少對預(yù)算編制計劃制定和執(zhí)行情況的有效監(jiān)督和管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的一些部門故意提高預(yù)算金額，爭取有利預(yù)算指標(biāo)的行為，不僅會影響到預(yù)算管理的實際效果，還會在一定程度上阻礙企業(yè)的發(fā)展。

(三)考核與激勵措施未能與預(yù)算執(zhí)行效果相聯(lián)系

全面預(yù)算管理的工作質(zhì)量和效果與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況之間有著密切的聯(lián)系，但從當(dāng)前部分小型企業(yè)集團開展預(yù)算管理工作的情況來看，盡管企業(yè)能夠在經(jīng)營發(fā)展中設(shè)置預(yù)算計劃的編制和規(guī)劃流程，但并沒有注重對于預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和有效管理，缺少對全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識，不僅在預(yù)算調(diào)整權(quán)力方面缺少能夠相互制衡的機制，也缺少能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行情況進行科學(xué)考評的制度，進而影響全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果[3]。

二、小型企業(yè)集團全面預(yù)算管理體系

(一)全面預(yù)算管理內(nèi)容組成

結(jié)合新時代下現(xiàn)代企業(yè)制度優(yōu)化和發(fā)展的趨勢，小型企業(yè)集團在開展全面預(yù)算管理工作的過程中，一般包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算三方面的內(nèi)容。經(jīng)營預(yù)算主要是指企業(yè)在開展日常基本業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的預(yù)算資金，主要通過銷售預(yù)測的方式，在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀對產(chǎn)品銷售情況進行預(yù)算之后，采用“以銷定產(chǎn)”的方式來對企業(yè)經(jīng)營中涉及到的生產(chǎn)、材料采購、存貨以及費用等方面消耗的資金成本進行預(yù)算；財務(wù)預(yù)算主要是指從財務(wù)管理的角度，重點關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中產(chǎn)生的與現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況相關(guān)的預(yù)算內(nèi)容。由于企業(yè)集團本身在財務(wù)管理方面涉及到的內(nèi)容較為復(fù)雜，涉及到的預(yù)算內(nèi)容之間也大多相互聯(lián)系，因而通常需要通過構(gòu)建一個更為系統(tǒng)的組織體系的方式，反映各個不同部分預(yù)算內(nèi)容之間的聯(lián)系[4]。基于此，財務(wù)預(yù)算主要通過編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的方式來達到對預(yù)算進行管理的目的；資本預(yù)算主要涉及到企業(yè)集團在開展經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及到的專項內(nèi)容，因而也被稱為專項預(yù)算。這一方面的預(yù)算管理內(nèi)容大多能夠呈現(xiàn)出長期投資的特點，是企業(yè)在日常經(jīng)營中不經(jīng)常發(fā)生的，針對一次性經(jīng)營業(yè)務(wù)的預(yù)算內(nèi)容。對于這一部分預(yù)算內(nèi)容的管理，需要遵循“量入為出，量力而行”的原則。而從當(dāng)前我國的小型企業(yè)集團發(fā)展情況來看，在沒有特別需要的情況，一般不會涉及到資金支出預(yù)算內(nèi)容的管理。

(二)全面預(yù)算管理在企業(yè)不同發(fā)展階段的模式框架

在企業(yè)不同的發(fā)展階段，由于受到經(jīng)營成本和發(fā)展實力等方面的限制，企業(yè)進行全面預(yù)算管理應(yīng)用的方法和模式也存在一定差異。對于初創(chuàng)期的企業(yè)而言，從資金預(yù)算的角度出發(fā)，以盡可能規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為主要目標(biāo)，爭取通過合理的預(yù)算管理來滿足技術(shù)改進和投資開發(fā)的要求，提升產(chǎn)品質(zhì)量；對于成長期的企業(yè)而言，則主要應(yīng)用以銷售預(yù)算為主的預(yù)算管理模式，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展資金來源逐漸多樣化的發(fā)展趨勢下，企業(yè)需要基于整體的經(jīng)營發(fā)展情況，將戰(zhàn)略發(fā)展的重點放到擴大市場份額上，以預(yù)算管理來加大企業(yè)進行市場營銷的力度，讓預(yù)算管理能夠為提升企業(yè)的銷售效果而服務(wù)；對于成熟期的企業(yè)而言，這一階段的企業(yè)整體發(fā)展速度放緩，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也逐漸減小，同行業(yè)之間的價格競爭成為企業(yè)競爭的主要內(nèi)容[5]。在這種情況下，企業(yè)需要更多從成本控制預(yù)算的角度出發(fā)，注重企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中存在的潛在壓力和風(fēng)險問題，讓預(yù)算成本能夠更好地發(fā)揮其在促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用。

三、提升小型企業(yè)集團全面預(yù)算管理水平的措施分析

考慮到我國小型企業(yè)集團在全面預(yù)算管理方面的能力水平較為薄弱，為提高全面預(yù)算管理在促進企業(yè)發(fā)展中的積極作用，需要在對企業(yè)自身發(fā)展情況有一定了解的基礎(chǔ)上，基于現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的全面預(yù)算管理理論作為指導(dǎo)。在明確小型企業(yè)集團全面預(yù)算管理存在的問題以及全面預(yù)算管理的基本理論和工作模式之后，基于新時代下小型企業(yè)集團的現(xiàn)代化發(fā)展要求，要提升小型企業(yè)集團全面預(yù)算管理的效果，主要可以采取以下幾個方面的措施：

(一)應(yīng)用合適的全面預(yù)算管理方法

結(jié)合當(dāng)前我國經(jīng)濟市場發(fā)展的整體情況來看，小型企業(yè)集團的主要經(jīng)營范圍和領(lǐng)域越來越多樣化，而不同行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)營發(fā)展模式和業(yè)務(wù)要求不同，因而小型企業(yè)集團在全面預(yù)算管理方面應(yīng)用的方法也應(yīng)該基于實際情況來選擇?，F(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)和應(yīng)用，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供了幾種新型的預(yù)算方法。

企業(yè)可以應(yīng)用彈性預(yù)算的方式，在企業(yè)自身難以對未來一段時間內(nèi)的業(yè)務(wù)量進行科學(xué)預(yù)測的情況下，基于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中涉及到的本、量、利之間的數(shù)量關(guān)系來尋找三者之間的發(fā)展規(guī)律，然后依據(jù)企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)量水平來編制具有一定伸縮性的財務(wù)預(yù)算。這種預(yù)算方法能夠在數(shù)量關(guān)系不變的情況下，滿足企業(yè)在一段時間內(nèi)的預(yù)算編制需求，節(jié)省企業(yè)每月進行預(yù)算編制的時間，在提高效率的同時，也能夠?qū)㈩A(yù)算編制計劃應(yīng)用到企業(yè)利潤的預(yù)算當(dāng)中。結(jié)合實際的預(yù)算管理情況來看，彈性預(yù)算能夠依據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的一系列業(yè)務(wù)量水平進行編制，因而能夠有效擴大預(yù)算在企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營發(fā)展中的適用范圍。同時，由于彈性預(yù)算能夠基于企業(yè)成本的不同呈現(xiàn)形式來分類管理，能夠為后續(xù)的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核和評價提供更為科學(xué)的依據(jù)。

企業(yè)還可以應(yīng)用零基預(yù)算的方式，在企業(yè)預(yù)算年度開始的初期，將預(yù)算基數(shù)定為零，然后基于在預(yù)算年度可能出現(xiàn)的所有事項來對企業(yè)可能產(chǎn)生的預(yù)算投入和預(yù)算產(chǎn)出情況進行預(yù)算編制。這種預(yù)算的編制方法更適用于對一些預(yù)算成本難以計算和定性的服務(wù)性部門，能夠用于對外投資和對外捐贈等項目的預(yù)算管理。

滾動預(yù)算的方法更能夠滿足小型企業(yè)集團進行全面預(yù)算管理的需要，該預(yù)算方法主要是指將企業(yè)的預(yù)算管理周期確定為一個固定的時間段，以此來通過連續(xù)預(yù)算編制的方法滿足企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展的需求。通常情況下，采取這一方法的企業(yè)預(yù)算管理周期為一年，在每經(jīng)過一個月或一個季度的業(yè)務(wù)經(jīng)營之后，就補充相應(yīng)時間段的預(yù)算編制計劃。應(yīng)用滾動預(yù)算的方法能夠遵循企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的變動和發(fā)展規(guī)律，在提升預(yù)算管理整體連續(xù)性的基礎(chǔ)上，也能夠更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。但如果企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴大，應(yīng)用滾動預(yù)算方法后企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)算管理信息量也會逐漸增加，從而加大預(yù)算管理人員的工作量。

概率預(yù)算的方法通常能夠應(yīng)用到企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)水平變動較大的情況中，在編制預(yù)算計劃時，通過對市場發(fā)展情況和企業(yè)自身經(jīng)營情況的變化進行分析，預(yù)測企業(yè)在實際業(yè)務(wù)開展中可能出現(xiàn)變動的范圍，并依據(jù)預(yù)測結(jié)果來對企業(yè)在不同變化情況下的業(yè)務(wù)水平變化情況，并將其作為衡量企業(yè)在未來一定階段內(nèi)的經(jīng)營業(yè)務(wù)水平的主要依據(jù)。

除此之外，小型企業(yè)集團在進行全面預(yù)算管理的過程中，還可以選擇固定預(yù)算和銷售百分比等方法，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的實際情況來選擇更能夠推動企業(yè)健康發(fā)展的預(yù)算管理方法。

(二)確定合理的全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)

為保證企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展效果，還需要能夠在企業(yè)內(nèi)部制定符合實際情況的全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)作為工作開展的主要依據(jù)，才能夠更好地滿足促進企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)。企業(yè)在制定全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)時，首先可以成本為中心，讓全面預(yù)算管理圍繞著經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各項成本和費用開展。成本中心的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)主要可以應(yīng)用到以發(fā)展制造業(yè)為主的小型企業(yè)集團當(dāng)中，將預(yù)算管理的考核指標(biāo)集中在既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本上，以此來保證企業(yè)產(chǎn)品能夠始終按照規(guī)定的質(zhì)量、時間和計劃標(biāo)準(zhǔn)來進行生產(chǎn)。

以利潤為中心來制定全面預(yù)算管理的執(zhí)行和后續(xù)考核標(biāo)準(zhǔn)，更多地要求企業(yè)能夠在開展經(jīng)營活動的過程中兼顧成本和利潤。在以利潤為主要收入標(biāo)準(zhǔn)的前提下，將成本消耗方式提供的產(chǎn)品或勞務(wù)按照標(biāo)準(zhǔn)成本的方式認(rèn)定為企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價格，并通過補充一些非貨幣衡量方法的形式作為補充，能夠更好地滿足企業(yè)進行全面預(yù)算管理的要求。

以投資為中心來制定企業(yè)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，更多需要考慮企業(yè)內(nèi)部是否存在分散經(jīng)營的單位或部門，如果這些部門的管理人員擁有產(chǎn)品或服務(wù)的短期經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)，在全面預(yù)算管理方面可以直接依據(jù)同行業(yè)的平均利潤率來確定全面預(yù)算管理的執(zhí)行和考核指標(biāo)，從而保證對于預(yù)算執(zhí)行情況考核評價的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

(三)加強對預(yù)算外項目的控制

在市場經(jīng)濟體制背景下，盡管企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境更為自由，但也存在著許多潛在的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)為更好地規(guī)避實際經(jīng)營發(fā)展中存在的經(jīng)營風(fēng)險問題，在對全面預(yù)算管理工作進行健全完善時，還需要注重對預(yù)算外項目的有效控制。

具體而言，考慮到當(dāng)前小型企業(yè)集團應(yīng)用的全面預(yù)算管理體制機制存在一定的限制，缺少更為細(xì)致、準(zhǔn)確預(yù)算預(yù)測的能力，而全面預(yù)算管理本身又對促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展非常重要，要加強對預(yù)算外項目的控制，最主要的就是能夠通過對管理制度進行健全優(yōu)化的方式來加強預(yù)算管理。首先，企業(yè)需要結(jié)合自身的實際發(fā)展情況，構(gòu)建一套較為完整的預(yù)算外項目管理制度，以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中涉及到的預(yù)算外資金支出項目作為管理工作的關(guān)注重點，對預(yù)算外項目的費用支出情況進行約束控制。其次，企業(yè)還需要加強對金額較小的預(yù)算外項目的關(guān)注。對預(yù)算外項目的申報和審批流程進行更為細(xì)致的規(guī)劃，保證在整個項目實施過程中產(chǎn)生的預(yù)算數(shù)據(jù)能夠被及時記錄，便于對其進行管理和控制。而對于資金數(shù)目較大的項目，則需要在規(guī)范項目流程的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的管理委員會和相關(guān)管理層進行審核，從而加強對企業(yè)項目的有效監(jiān)管。

(四)重視全面預(yù)算管理的業(yè)績考核

全面預(yù)算管理業(yè)績考核的結(jié)果能夠在一定程度上反作用于管理人員，以考核評價后的獎懲措施來達到激勵人員工作行為和工作效果的目的。因而要提升小型企業(yè)集團的全面預(yù)算管理水平，還需要對全面預(yù)算管理的業(yè)績考核進行補充和完善。具體而言，為提高預(yù)算管理業(yè)績考核的科學(xué)性，首先需要對考核方式進行優(yōu)化，在對具體的考核業(yè)績指標(biāo)進行制定時，基于企業(yè)員工這一不同的責(zé)任主體工作任務(wù)落實情況，在考慮考核偏離度的情況下，將考核結(jié)果劃分為不同的區(qū)間并定性，然后將考核的結(jié)果與員工的薪資聯(lián)系起來，從而更好地達到督促員工工作行為的目的。例如，對于企業(yè)預(yù)算偏離度區(qū)間的設(shè)置，可以20%為界限，對于超過20%的，定性為優(yōu)秀；對于在0—20%區(qū)間的，定性為良好；對于在-10—0%區(qū)間的，定性為一般，對于在-10%以下的，定性為較差。在基于這一方式對責(zé)任主體進行初步定性之后，還需要能夠結(jié)合實際的工作情況，對考核主體進行再認(rèn)識，重點從團隊工作業(yè)務(wù)完成情況的角度，對員工個人在集體工作環(huán)境中的表現(xiàn)進行考核評價。在得出相應(yīng)的評價結(jié)果之后，還需要注重考核指標(biāo)與非考核指標(biāo)之間存在的激勵抵銷作用，在注重強調(diào)考核指標(biāo)體系本身的權(quán)威性和主導(dǎo)性的基礎(chǔ)上，避免在實際考核評價中出現(xiàn)偏離指標(biāo)的情況，影響對全面預(yù)算管理執(zhí)行情況進行考核評價的結(jié)果。

四、結(jié)語

綜上所述，重視全面預(yù)算管理在小型企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展中的應(yīng)用，能夠在一定程度上提高小型企業(yè)集團的資金利用效率，對促進小型企業(yè)集團的經(jīng)營發(fā)展具有積極的意義?；诋?dāng)前小型企業(yè)集團全面預(yù)算管理工作中存在的問題，要提升全面預(yù)算管理水平，需要基于企業(yè)發(fā)展的實際情況，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上探索更適合于企業(yè)自身的全面預(yù)算管理方法和應(yīng)用流程，從而更好地為促進企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)?！?/p>