田香蘭

日本社會保障與稅收一體化改革是以消費稅充當社會保障資金來源為前提進行的。2014 年4月1 日，日本實施了提高消費稅率的政策，將消費稅率從5%提高到8%。2019 年10 月，再次將消費稅率從8%提高到10%，以此確保社會保障資金來源穩(wěn)定。消費稅是日本三大主力稅種（所得稅、消費稅、法人稅）之一，約占日本稅收的25%，其收入僅次于所得稅。[1]作為間接稅，消費稅是針對日本國內(nèi)銷售的商品和服務，按其價格的一定比例普遍征收的一項附加值稅，實質(zhì)屬于我們通常所說的增值稅。[2]對于日本政府來說，提高消費稅是改變?nèi)毡矩斦Ь车囊粋€最佳選擇。雖然在短期內(nèi)提高消費稅抑制了個人消費，并導致政府開支增加，但從長遠來看，可以進一步完善社會保障制度，增加國民安全感。在日本，國稅由財務省主管，地方稅由總務省主管，稅收改革由自民黨稅制調(diào)查會主導。僅靠厚生勞動省無法主導社會保障與稅收一體化改革。因此，直到2009 年政權交替后，社會保障與稅收一體化改革才得以進行。

一、日本人口減少及少子老齡化對社會保障制度的影響

在人口減少、少子老齡化加劇的背景下，日本社會保障支出急劇增加。為了充實和穩(wěn)定社會保障資金的來源，日本政府實行了社會保障與稅收一體化改革。

1.日本面臨的人口減少及少子老齡化挑戰(zhàn)

早在1970 年，日本就因人口老齡化率超過7%而步入人口老齡化國家行列；在1994 年因人口老齡化率達到14%進入老齡社會；在2007 年因人口老齡化率超過21%進入超老齡社會。①按照聯(lián)合國的統(tǒng)計標準，老齡化率是指總?cè)丝谥?5 歲及以上人口所占的比率，比率在7%—14%之間視為老齡化社會，比率在14%—21%之間則為老齡社會，超過21%視為超老齡社會。據(jù)日本總務省《人口推計》顯示，截至2021 年12月，日本總?cè)丝跒?.2538 億人，其中老年人口為3622 萬人，老齡化率為28.8%。[3]預計到2065 年，人口將減少到8808 萬人，其中老年人口為3381 萬人，人口老齡化率將達到38.4%。[4]由于人口再生產(chǎn)慣性，即使出生率大幅度提高，也很難改變?nèi)丝跍p少趨勢。預計2025 年人口老齡化將具有老年人口所占比重高、認知癥患者增加、老年家庭增多等特點。屆時，日本總?cè)丝谥?5 歲及以上老年人所占比重將達到30.3%，每3 人中就有1位65 歲及以上老人。[5]認知癥患者將達到700 萬人，每5 位老人中就有1 位是認知癥患者。[6]老年家庭將達到1840 萬戶，老年家庭中獨居老人家庭和老年夫婦家庭所占比重將達到70%。[7]隨著老年人口急劇增加，少子老齡化將進一步加劇，生產(chǎn)年齡人口將進一步減少。2005 年總和生育率曾創(chuàng)歷史最低，達到1.26，此后逐漸提升，到2021 年已提升為1.34，預計2025 年總和生育率目標值將達到1.8 。雖然總和生育率有所提高，但仍處于生育率的更替水平（2.1—2.2）以下，少子化趨勢依然嚴峻。據(jù)總務省統(tǒng)計，截至2021 年12 月，少兒人口（15 歲以下）為1474萬人，占總?cè)丝诘?1.7%，連續(xù)41 年減少。生產(chǎn)年齡人口（15—64 歲）為7441 萬人，占總?cè)丝诘?9.3%。[8]2025 年，生產(chǎn)年齡人口預計將從2000 年的8638 萬人減少到7170 萬人，降幅高達17%。相反，老年人口將從2000 年的2204 萬人增加到3677 萬人，增幅達到66.8%。[9]日本社會保障制度是現(xiàn)收現(xiàn)付制，即年輕人負擔老年人的社會保障費。勞動力人口減少，將會降低經(jīng)濟增長率，財政稅收也將隨之減少，并直接導致社會保障費收入減少。

2.日本少子老齡化導致社會保障給付與負擔失衡

社會保障費是日本財政支出中最大的項目，日漸加劇的少子老齡化導致社會保障支出增加，國民負擔加重。從社會保障給付來看（詳見下頁表1），2021 年日本社會保障給付為129.6 萬億日元（預算），占GDP 的23.2%。其中，年金為58.5 萬億日元，占社會保障給付的45.1%；醫(yī)療給付為40.7 萬億日元，占社會保障給付的31.4%；福利及其他給付為30.5 萬億日元，占社會保障給付的23.5%。從時間變化看，社會保障給付持續(xù)增加，但社會保險收入并未增加，兩者差額持續(xù)擴大，差額部分不得不由國家和地方財政負擔。從社會保障負擔來看，社會保險和稅收承擔大部分社會保障給付費。2021 年，由社會保險負擔的社會保障費為72.4 萬億日元，占總額的58.6%，公費（國家和地方稅收）負擔51.3 萬億日元，占總額的41.4%。[10]這說明在保險收入有限的情況下，不得不靠稅收和公債來彌補差額部分，這也是社會保障財政日益惡化的主要原因。預計到2025 年，年金、醫(yī)療、護理等社會保障費將急劇增加，社會保障給付將達到150 萬億日元（占GDP 的25%）。隨著勞動人口的減少，繳納社會保險的人數(shù)也將減少，支撐社會保障制度的現(xiàn)役勞動人口的負擔將加重，1 位現(xiàn)役勞動人口將撫養(yǎng)1 位65歲以上老年人。尤其是社會保障費的增長速度遠遠超過經(jīng)濟增長速度，導致國民負擔逐年增加。1970 年，國民負擔率僅為24.3%，1980 年增加到30.5%，1990 年增加到38.4%，2000 年達到35.6%，2010 年達到37.2%。[11]社會保障制度改革就是要改變代際不公平的問題，將保險給付從“按年齡”改為“按負擔能力”，將資產(chǎn)也納入負擔范圍，減輕年輕人的負擔。同樣，年金給付也將給財政帶來巨大的壓力。年金、醫(yī)療、護理等社會保障費已占國家預算的三分之一。

表1 2021 年度（預算）社會保障給付與負擔情況

二、日本社會保障與稅收一體化改革回顧

日本社會保障與稅收一體化改革可分為四個時期：第一時期為2000—2008 年所實行的社會保障與稅收一體化前期改革；第二時期為2009—2012 年民主黨政權下實行的社會保障與稅收一體化改革；第三時期為2013 年以后安倍政權下實行的社會保障與稅收一體化改革；第四時期為2019年后實行的社會保障與稅收一體化后續(xù)改革（即全世代型社會保障改革）。

1.2000—2008 年社會保障與稅收一體化的前期改革

進入21 世紀，在少子老齡化、經(jīng)濟全球化以及經(jīng)濟長期停滯的大背景下，社會保障改革成為爭論焦點。第一階段，日本就社會保障制度的可持續(xù)性問題展開了討論并對具體的制度進行了改革。如2000 年頒布實施的《護理保險法》、2004年對年金制度進行的改革、2005 年實行的護理保險改革、2006 年進行的醫(yī)療保險改革，其主要目的均在于確保制度的可持續(xù)性。但由于老齡化進一步加劇，出現(xiàn)了醫(yī)療護理服務供給體系不完善、低收入階層安全網(wǎng)功能下降、國民對社會保障制度信任度下降等問題。在解決上述問題的政策方面，各政黨之間出現(xiàn)了嚴重分歧。第二階段，社會保障國民會議圍繞如何加強社會保障功能展開了爭論。2008 年1 月，福田政府設立社會保障國民會議，并于同年11 月提交了最終報告。該報告認為確保社會保障制度的可持續(xù)性和加強社會保障功能同等重要。報告指出，雖然2000 年后通過醫(yī)療、年金、護理等一系列改革，提高了制度的可持續(xù)性，為社會制度和稅收一體化奠定了基礎，但為了確保社會保障制度的可持續(xù)性，有必要針對社會經(jīng)濟結構變化加強相關的社會保障功能，如確保高齡期收入保障、醫(yī)療護理福利服務改革、應對少子化培育下一代、加強安全網(wǎng)建設等，并強調(diào)了確保社會保障資金來源的重要性。社會保障國民會議開展的討論及提交的報告，在應對社會經(jīng)濟結構變化方面為下一階段社會保障改革指出了新的方向。2008 年12 月24 日，內(nèi)閣會議通過“構筑可持續(xù)的社會保障及確保穩(wěn)定的資金來源的中期計劃”，并提出加強社會保障功能的路線圖。2009 年4 月，麻生內(nèi)閣設立“實現(xiàn)安心社會會議”，同年6 月提交研究報告。該報告指出，建設讓人們安心生活的社會才是激發(fā)社會活力的必要條件。為此，應修復福利制度的缺陷，補貼撫養(yǎng)子女家庭和低收入者家庭。

2.2009—2012 年民主黨政權下的社會保障與稅收一體化改革

2009 年9 月政權更替，民主黨政權根據(jù)選舉承諾，開展了各項政策改革。2010 年10 月，菅內(nèi)閣為了統(tǒng)籌考慮社會保障改革與財源問題，設立“政府與執(zhí)政黨社會保障改革研討本部”，并在研討本部下設兩個分會，分別是由專業(yè)人士組成的“社會保障相關專業(yè)人士研討會”和由政府有關部委負責人組成的“社會保障與稅收相關事務研討會”。同年12 月，各分會提交了報告。研討本部根據(jù)報告，統(tǒng)籌制定了具體的改革方案，明確了所需財源以及稅收改革等內(nèi)容，并決定在2023 年中期提出正式改革方案。另外，還設立了“關于社會保障與稅收一體化改革有關的集中討論會”。該討論會根據(jù)2011 年5 月由厚生勞動省提出的“社會保障改革方案的方向及具體政策”（簡稱厚生省案），于同年6 月初制定了“社會保障改革方案”（草案）。后經(jīng)過部分修改，正式提出“社會保障與稅收一體化改革方案”。2012 年2 月17日，內(nèi)閣會議制定了“社會保障與稅收一體化改革大綱”，同年8 月頒布《社會保障制度改革推進法》。根據(jù)該大綱，設置社會保障制度會議，提出圍繞少子化、醫(yī)療、護理、年金等四個領域確定改革方向，具體改革內(nèi)容由社會保障制度審議會進行審議。從改革特點來看，不僅包括與老年人有關的三個領域（醫(yī)療、護理、年金），還包括兒童、養(yǎng)育子女等內(nèi)容，旨在改變偏向老年人的社會保障制度框架。2012 年中期，還制定了“關于包括消費稅在內(nèi)的稅收改革方案”，并決定到2015年將消費稅率階段性提高到10%。另外，決定從2015 年開始實施“社會保障與稅收統(tǒng)一號碼”。為了順利實施改革，民主黨政權提出了未來改革的三個理念和五項原則，其中三個理念為參與保障、普遍主義、安心活力，五項原則是無差別地把所有人作為社會保障對象、地方政府承擔支援型服務給付及分權和多元化的供給體制、社會保障要面向未來各代進行投資、超越垂直系統(tǒng)并依據(jù)個人情況實施全面支援、建立不增加下一代負擔的基于穩(wěn)定財源的社會保障。這也成為后來安倍政權推進社會保障與稅收一體化改革的基礎。[12]

3.2013—2019 年安倍政權下的社會保障與稅收一體化改革

2012 年底安倍上臺后,社會保障制度改革成為重要的政策目標之一。2013 年8 月6 日，“社會保障制度改革國民會議”提交報告書，指出了關于少子化、醫(yī)療、護理、年金領域的改革方向。同年8 月21 日，根據(jù)《社會保障制度改革推進法》第4 條，由內(nèi)閣會議制定具體政策措施，主要內(nèi)容為六個方面：一是對未來的投資。通過建立兒童及養(yǎng)育子女有關的新體系，建設適合養(yǎng)育子女的社會。二是加強醫(yī)療、護理服務保障等安全網(wǎng)功能。建設所有人能夠接受醫(yī)療、護理服務的社會。三是消除貧困及縮小收入差距的對策。針對需要支援的人提供多重安全網(wǎng)。四是支援各種勞動方式。建設尊重各種生活方式及工作方式的公平的社會保障制度。五是創(chuàng)造得體的工作機會。通過穩(wěn)定非正規(guī)就業(yè)者的雇傭，實現(xiàn)雇傭穩(wěn)定，改善待遇，讓所有人可以通過就業(yè)實現(xiàn)安定的生活。六是確保社會保障制度的穩(wěn)定資金來源。建設全世代公平分擔社會保障負擔的社會。尤其是支援養(yǎng)育子女的措施，不僅能夠提高社會保障制度的可持續(xù)性，而且對日本社會的整體發(fā)展也是不可或缺的。同年12 月5 日，日本政府頒布《關于為確立可持續(xù)社會保障制度的改革的法律》，并于2014 年1 月12 日設立社會保障制度改革推進本部，同年4 月1 日以提高消費稅率為核心，進行了社會保障與稅收一體化改革，即通過階段性提高5%的消費率，穩(wěn)定社會保障財源。消費稅的使用從原先面向老年人的三種經(jīng)費（基礎年金、老人醫(yī)療、護理）擴大到社會保障四項經(jīng)費（年金、醫(yī)療、護理、養(yǎng)育子女）。一直以來，社會保障始終優(yōu)先考慮年金、醫(yī)療、護理領域的支出，忽視了針對少子化、貧困及低收入者、非正規(guī)勞動者、殘疾人的支出。因此，此次改革大幅度增加了上述領域的支出，從而完善了社會保障制度。其中在少子化對策中重點考慮保育及育兒的社會化，支持女性就業(yè)。在兒童養(yǎng)育及子女教育中支持包括增加保育院數(shù)量、育兒期經(jīng)濟支援、幼兒教育及保育無償化、改善保育士待遇、高等教育無償化等。在貧困及低收入對策中強調(diào)盡早發(fā)現(xiàn)生活貧困人員，通過補貼及生活保護制度有效保障其生活。減輕護理保險1 號投保人的保險費負擔。支援靠年金生活的老年人，縮短領取年金資格年限，將領取遺族基礎年金的資格擴大到父子家庭。對于具有勞動能力的人，通過切實可行的職業(yè)培訓，使其充分發(fā)揮能力。[13]在醫(yī)療護理領域，調(diào)整診療報酬和護理報酬，改善護理人員的待遇。充實地區(qū)支援事業(yè)。2018 年12 月8 日，內(nèi)閣決定實施新經(jīng)濟政策一攬子計劃。該計劃明確指出，要充分利用新增加的5%消費稅，解決待機兒童入園難、幼兒教育及保育園免費、護理人員的待遇改善、高等教育免費等問題。

三、現(xiàn)行“全世代型社會保障”改革

“全世代型社會保障”改革即第四期社會保障與稅收一體化的后續(xù)改革。2019 年10 月，消費稅率從8%提高到10%，使2012 年開始實行的社會保障與稅收一體化改革告一段落。日本政府提出“全世代型社會保障”改革，并提出將增加的消費稅（5%）全部用于社會保障領域。其中5%消費稅中的1%（約2.7 萬億日元）用于充實社會保障制度，4%（約10.8 萬億日元）用于穩(wěn)定社會保障資金來源。

1.“全世代型社會保障”改革過程

2019 年9 月，為迎接百歲世代的到來，安倍政府設置“全世代型社會保障研討會議”（簡稱研討會議），不僅為了老年人，還為了支持兒童、養(yǎng)育子女家庭以及勞動人口能夠安心生活，研討會在社會保障全領域?qū)δ杲?、勞動、醫(yī)療、護理、少子化對策、消除貧困及縮小差距對策進行了改革。同年12 月，由該研討會議提出第1 次中間報告，為社會保障與稅收一體化后續(xù)改革提供政策方案。根據(jù)該報告，2020 年第201 屆國會通過了勞動及年金領域改革方案，2021 年第204 屆國會通過了少子化對策及醫(yī)療領域改革方案。2020年6 月，研討會議提出第2 次中間報告。同年9月，菅內(nèi)閣上臺后再度召開研討會議，并于10 月15 日圍繞少子化對策、于11 月24 日圍繞醫(yī)療改革分別進行了討論。同年12 月，研討會議提交最終報告。[14]菅內(nèi)閣希望構建自助、共助、公助相結合的社會。為了建設各個年齡層都能安心生活的社會，建立“全世代型社會保障”制度。菅內(nèi)閣認為，兒童是日本的未來，需要加強針對少子化的對策，比如對不孕癥適用保險制度、解決兒童入托難問題、實行男性育兒休假制度等對策。2022 年，為了減輕年輕一代的負擔，對老年醫(yī)療制度進行了改革，將原先“給付以老年人為中心，負擔由現(xiàn)役勞動力承擔”的做法，改為建立各個年齡層公平負擔社會保障費的“全世代型社會保障”。厚生勞動省設立“面向2040 年社會保障與勞動方式改革本部”，以應對第二代團塊世代進入65 歲的人口老齡化高峰期。預計2040 年，不僅老年人數(shù)量達到高峰，勞動人口也將急劇減少。

2.“全世代型社會保障”改革內(nèi)容

2020 年12 月，內(nèi)閣會議根據(jù)“全世代型社會保障研討會議”提交的最終報告，通過了全世代型社會保障制度改革方針。該方針指出了年金制度、勞動（就業(yè)）方式、醫(yī)療制度、預防及護理、少子化對策、消除貧困及縮小差距對策等社會保障改革涉及的重點領域及主要內(nèi)容。

（1）年金制度改革

通過對現(xiàn)行制度的改革，建立新的年金制度。具體內(nèi)容包括：一是建立最低保障年金制度。通過減輕低收入者的年金負擔以及縮短領取年金資格年限（從25 年縮短為10 年）等措施，加強最低保障功能。二是擴大領取年金資格的選擇范圍。維持原先65 歲領取年金的資格，但根據(jù)個人意愿可以推遲到75 歲領取，并確保70 歲以前的就業(yè)機會。三是擴大厚生年金的適用范圍。將繳納厚生年金保險的范圍從終身雇傭勞動者擴大到50 人以上規(guī)模企業(yè)勞動者及短期臨時工。四是改革在職老齡年金制度。將針對60—64 歲支付的特別年金（低年齡在職年金）和在職老齡年金制度（高年齡在職年金）進行合并。

（2）勞動（就業(yè)）方式改革

構建尊重生活方式和勞動方式的安全網(wǎng)。具體內(nèi)容包括：一是確保到70 歲為止的就業(yè)機會。為此采取了如下三種方式，供企業(yè)自主選擇相關退休制度：第一種是廢除65 歲退休制度；第二種是將退休年齡推遲到70 歲；第三種是65 歲后繼續(xù)雇傭到70 歲退休。二是促進企業(yè)中途雇傭或采用有經(jīng)驗者。目前，在5000 人以上規(guī)模企業(yè)中，中途采用率只有37%。企業(yè)根據(jù)各自情況，可以向社會公布“中高年齡層中途雇傭及采用有經(jīng)驗員工比例”，鼓勵企業(yè)中間采用或繼續(xù)采用有經(jīng)驗的職員。三是擴大參加兼職及副業(yè)的機會。很多企業(yè)鼓勵職工從事副業(yè)，禁止職工參與副業(yè)的企業(yè)只有20%。四是保護自由職業(yè)者的勞動權益。隨著科技的進步和互聯(lián)網(wǎng)的普及，選擇自由職業(yè)的人越來越多。政府應調(diào)整勞動政策，保護自由職業(yè)者的權益。

（3）醫(yī)療制度改革

醫(yī)療制度改革包括兩個方面：第一，醫(yī)療供給體制改革。為了迎接人生百歲時代的到來，使每一個國民能夠健康生活，需要構建地區(qū)綜合照護體系，實現(xiàn)地區(qū)共生社會。加強地區(qū)醫(yī)療基礎，做好疾病預防及早期應對。具體措施包括：一是推進地區(qū)醫(yī)療構想。解決地區(qū)間、不同診療科室之間醫(yī)生資源不均衡問題，同時加強醫(yī)生培養(yǎng)，確保護士人力，改革醫(yī)生的工作方式，調(diào)整各醫(yī)療職種的職能，確保地區(qū)醫(yī)療需求。二是加強家庭醫(yī)生的外診業(yè)務。促進居家醫(yī)療及牙科醫(yī)療，加強上門看護職能，促進針對偏遠地區(qū)的遠程醫(yī)療，制定健康飲食、保健、早期治療、重癥預防的措施，整合地區(qū)醫(yī)療資源（牙科醫(yī)院、藥劑師、藥店）。三是普及安全、先進的醫(yī)療及醫(yī)療器械，確保藥品的安全供給，使國民能夠獲得安全可靠的醫(yī)療。第二，改革醫(yī)療保險制度。為了減輕現(xiàn)役勞動人口的負擔，對“高齡老年人”（75 歲以上）醫(yī)療制度進行改革。主要根據(jù)高齡老年人的收入狀況，門診醫(yī)療個人負擔提高到20%，住院時個人負擔提高到10%。另外，為了防止患者向大醫(yī)院集中，加強家庭醫(yī)生功能。“高齡老年人”一般都患有多種老年病，因此，建議盡量在社區(qū)醫(yī)院看病拿藥，大醫(yī)院只接受持有家庭醫(yī)生和社區(qū)醫(yī)院開具介紹信的患者。如無介紹信看病，初診掛號費為5000 日元。

（4）預防及護理

通過改善生活習慣、早期預防、護理預防、認知癥對策，減少因生活習慣疾病引起的醫(yī)療及護理需求。一是建立投保人支援激勵機制，使都道府縣及室町村（醫(yī)療保險及護理保險投保人）更加積極開展各種預防及護理事業(yè)。二是加強護理激勵交付金制度。該制度是政府對各都道府縣的護理預防成果進行評價，對于評優(yōu)的都道府縣提供護理激勵交付金。三是根據(jù)實證分析推進政策。為了利用數(shù)據(jù)評價預防及保健效果，開展實證研究及分析。四是建立可持續(xù)的護理供給體制。面對護理領域人力資源短缺、護理需求持續(xù)增加等問題，以護理預防、共生、預防為三大支柱，推進認知癥對策，在護理現(xiàn)場積極使用機器人、ICT，通過護理標準化和便捷化，提高護理效率。

（5）少子化對策

“全世代型社會保障”改革方針指出，兒童是日本的未來，為了應對少子化，對不孕治療適用保險、解決等待兒童入園問題、促進男性育兒休假制度實施。增加保育設施和幼兒園數(shù)量，消除入園難的問題。實現(xiàn)幼兒園及保育院一體化，增加保育院和幼兒園一體化設施。對兒童及養(yǎng)育子女家庭給予支持。支援育兒家庭在社區(qū)幸福育兒。提供育兒咨詢和親子交流的場所，增加臨時入托的設施。另外，支持女性兼顧工作與育兒。2020年12 月，為了全社會共同支持育兒，制定了“新育兒安心計劃”，利用四年時間（2021—2024 年），加緊建設能夠接收14 萬兒童的保育機構。根據(jù)“少子化社會對策大綱”（2020 年5 月），制定兒童補貼對策。2021 年國會提出“關于部分修改兒童、養(yǎng)育子女支援法及兒童補貼法”的方案，對養(yǎng)育子女家庭提供支持和補貼。

（6）消除貧困及縮小收入差距的對策

支持所有有工作意愿的人增加找到工作的機會，對低收入者進行各種細致關懷，建設所有國民都能參與的社會，鼓勵低收入者就業(yè)的具體措施：一是擴大社會保險適用對象范圍，將短期臨時工也納入社會保險范圍。減輕低收入者的保險費負擔。二是實施就業(yè)支援制度。支持接受生活保護的低收入者的就業(yè)活動。對于無法加入雇傭保險的低收入者，提供接受職業(yè)培訓的機會，并提供相應的職業(yè)培訓給付金。三是改革生活保護制度。根據(jù)《生活貧困者自立支援法》（2015 年實施），對于接受生活保護的生活貧困群體，地方自治體開設公共職業(yè)介紹窗口，開展就業(yè)及自立促進事業(yè)。

四、社會保障與稅收一體化改革取得的成效

“社會保障與稅收一體化改革大綱”（2012 年）指出，社會保障與稅收一體化改革的兩大目標分別是通過提高消費稅，確保社會保障資金來源，以及實現(xiàn)財政穩(wěn)健。社會保障與稅收一體化改革是否達到預期目標，可以從以下四個方面進行評析。

1.通過社會保障與稅收一體化改革，實現(xiàn)了社會保障資金來源的穩(wěn)定

通過社會保障與稅收一體化改革，加強了社會保障資金來源的穩(wěn)定，提高了社會保障效率?；仡櫼酝毞诸I域的社會保障制度改革，不管是年金制度改革還是醫(yī)療保險制度改革，主要考慮的是保險費問題，并未討論如何籌措資金來源。比如，修改《國民年金法》（2009 年修訂）時，規(guī)定將基礎年金中國庫負擔比例從三分之一提高到二分之一，但未提及如何確保資金來源。而社會保障與稅收一體化改革，通過提高消費稅率，實現(xiàn)了穩(wěn)定社會保障資金來源的目標。社會保障資金來源，主要由消費稅和社會保險費兩大部分組成。將消費稅作為社會保障目的稅，強調(diào)通過提高消費稅率，充實社會保障給付。在2021 年129.6 萬億日元的社會保障費中，社會保險費占72.4 萬億日元，51.3 萬億日元為公費。社會保險費增加會加重繳納社會保險階層的負擔。比如，國民年金、國民健康保險有定額部分，加重低收入階層的負擔。厚生年金和組合健康保險，主要加重正規(guī)雇傭者繳納保險費的負擔。而消費稅作為穩(wěn)定的資金來源，負擔并非集中在特定人群，而是讓所有年齡層共同分擔。

2.通過社會保障與稅收一體化改革，對“未來的投資”得到全社會共識

隨著少子老齡化的加劇，人們的生活方式變得更加多元化。迎接百歲時代，將各年齡層（兒童、中青年、老年人）納入政策視野，重視社會保障可持續(xù)性的社會。通過社會保障與稅收一體化改革，強化了社會保障資金來源的穩(wěn)定，對養(yǎng)育子女的支持成為了社會保障的重要支柱。對“未來的投資”（對養(yǎng)育子女的支持，貧困防止對策、彈性而公正的勞動市場政策、調(diào)整不合理的差距等）已形成全社會共識。國民希望全社會共同承擔社會保障費，因為這對建設可持續(xù)的社會保障制度、實現(xiàn)日本社會的全面發(fā)展必不可少。2019 年9 月，安倍內(nèi)閣成立“全世代型社會保障研討會議”，明確提出了建立“全世代型社會保障”制度。菅內(nèi)閣提出“全世代型社會保障制度改革方針”，希望建設自助、共助、公助相結合的社會。通過社會保障制度改革，構筑全民都能安心生活的社會保障制度。政策尤其強調(diào)孩子才是國家的未來。因此，要改變固有的“給付以老年人為中心，負擔由現(xiàn)役世代承擔”的社會保障結構，建立“全世代型社會保障制度”。

3.社會保障與稅收一體化改革并未實現(xiàn)穩(wěn)健財政目標

社會保障與稅收一體化改革是將消費稅作為社會保障目的稅，因此，從改革結果來看，并未實現(xiàn)財政穩(wěn)健目標。消費稅作為社會保障經(jīng)費的來源，主要用于社會保障經(jīng)費的四個領域，即在年金、醫(yī)療、護理以外增加了養(yǎng)育子女支持。從消費稅收入的變化來看，從2010 年（消費稅率5%）的6.8 萬億日元增加到2020 年（消費稅率10%）的17.5 萬億日元。而社會保障經(jīng)費從2010年（社會保障三經(jīng)費）的16.6 萬億日元增加到2020 年（社會保障四經(jīng)費）的31.7 萬億日元。社會保障經(jīng)費支出遠遠超出消費稅收入，兩者差額從2010 年的9.8 萬億日元擴大到2020 年的14.2萬億日元。[15]可以看出，增加的消費稅全部用于社會保障四領域后仍存在缺額，這一部分缺額是用公費支出的。菅內(nèi)閣上臺后在內(nèi)閣會議上通過了“財政健全化計劃”。該計劃指出，到2020 年實現(xiàn)財政收支平衡，達到財政穩(wěn)健目標。從上述數(shù)據(jù)中可以看出，社會保障與稅收一體化改革并未實現(xiàn)穩(wěn)健財政目標。

4.社會保障與稅收一體化改革加重了公費負擔

日本社會保障制度以社會保險方式為基礎，即年金、醫(yī)療、失業(yè)、勞動災害、護理等全部采取社會保險方式。但事實上，社會保障給付對公費的依存度較高，而公費主要靠公債籌措，也就是將債務交由年輕一代承擔。從社會保障資金來源來看，社會保障資金總額從2000 年的89 萬億日元增加到2018 年的132.5 萬億日元，增幅達到49%。其中，社會保險費是從2000 年的54.9 萬億日元增加到2018 年的72.5 萬億日元，增幅為32%，而公費負擔從25 萬億日元增加到50.3 萬億日元，增幅達到101%。由此造成的結果，是社會保障資金來源中社會保險費所占比重從61.7%減少到54.7%，而公費所占比重從28.2%增加到38%。[16]另外，2000 年，財政支出為84.9 萬億日元，其中社會保障關聯(lián)支出為16.7 萬億日元，約占35%。而在2022 年國家財政支出（預算）的107.6 萬億日元中，社會保障關聯(lián)支出為36.3 萬億日元，所占比重達到33.8%，該比率下降實際上是因為應對疫情沖擊實施的經(jīng)濟刺激政策導致財政支出規(guī)模短期擴大，社會保障與稅收一體化改革不僅未能實現(xiàn)財政穩(wěn)健化目標，還加重了公費負擔。[17]